試論非現(xiàn)場審計(jì)在“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)中的應(yīng)用

顏凱紅

摘 要 現(xiàn)場審計(jì)不能有效地解決審計(jì)的根本問題，而且現(xiàn)場審計(jì)的工作效率一般。在“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)過程中，我們運(yùn)用非現(xiàn)場審計(jì)制定審計(jì)模型，和現(xiàn)場審計(jì)結(jié)合，高效地完成審計(jì)工作。本文主要分析非現(xiàn)場審計(jì)的操作步驟和“三公”經(jīng)費(fèi)實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)的范圍，制定審計(jì)模型，實(shí)施審計(jì)整改，有效減少事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出。

關(guān)鍵詞 非現(xiàn)場審計(jì) “三公”經(jīng)費(fèi) 應(yīng)用 事業(yè)單位

“三公”經(jīng)費(fèi)的問題一直受到廣大民眾的關(guān)注，僅僅依靠現(xiàn)場審計(jì)已經(jīng)不能全面、徹底地解決“三公”經(jīng)費(fèi)問題。本文制定非現(xiàn)場模型，研究如何將非現(xiàn)場審計(jì)應(yīng)用到“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)中。

一、非現(xiàn)場審計(jì)的思路

（一）審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)

對(duì)于“三公”經(jīng)費(fèi)敏感費(fèi)用的審計(jì)方法基本都是核對(duì)業(yè)務(wù)單據(jù)和發(fā)票憑證，這樣可能導(dǎo)致審計(jì)成本大幅增加，降低審計(jì)的效率。所以需要具體、客觀地審計(jì)“三公”經(jīng)費(fèi)，采用非現(xiàn)場的審計(jì)形式，對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確跟蹤。審計(jì)計(jì)劃就是由專業(yè)的審計(jì)人員根據(jù)事業(yè)單位資源環(huán)境下“三公”經(jīng)費(fèi)內(nèi)部特點(diǎn)和產(chǎn)生原因，制訂審計(jì)工作計(jì)劃，清晰了解審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)內(nèi)容。

（二）審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)

與傳統(tǒng)的審計(jì)工作不同，“三公”經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作在開展審計(jì)工作之前運(yùn)用現(xiàn)有的事業(yè)單位資源和業(yè)務(wù)管控等輔助系統(tǒng)，對(duì)被審計(jì)單位的信息進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)，就能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)問題?，F(xiàn)場審計(jì)是一種當(dāng)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生疑問后的事后審計(jì)行為，能夠?qū)Ψ乾F(xiàn)場審計(jì)工作具體步驟和審計(jì)技巧進(jìn)行持續(xù)性的修改。公司的非現(xiàn)場審計(jì)是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和采集的過程，通過采集被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行持續(xù)全面的分析，快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的問題，為現(xiàn)場審計(jì)提供線索。非現(xiàn)場審計(jì)應(yīng)滿足兩個(gè)條件：一是不受任何限制地采集被審事業(yè)單位的資料，二是有分析被審計(jì)事業(yè)單位資料的技術(shù)。非現(xiàn)場審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是有相關(guān)技術(shù)的智能工具，運(yùn)用現(xiàn)場審計(jì)傳遞過來的有效審計(jì)線索，進(jìn)行加工，導(dǎo)入非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)，改變現(xiàn)有的審計(jì)模式，提高審計(jì)的工作效率。

（三）審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)

在非現(xiàn)場審計(jì)工作中，除了通過對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)數(shù)據(jù)的整理和分析，非現(xiàn)場審計(jì)的重點(diǎn)還有依據(jù)這種長時(shí)間的在線審計(jì)數(shù)據(jù)，能夠制定出平常狀態(tài)下的業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)察報(bào)告，我們通過檢測報(bào)告就能認(rèn)識(shí)和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用非現(xiàn)場審計(jì)，需要通過相關(guān)的監(jiān)督平臺(tái)對(duì)審計(jì)問題、審計(jì)事項(xiàng)的后期改正問題進(jìn)行跟蹤，確保審計(jì)的單位及時(shí)改正問題，使審計(jì)的結(jié)果得到有效執(zhí)行。

二、非現(xiàn)場審計(jì)的范圍

（一）公務(wù)接待費(fèi)審計(jì)

公務(wù)接待費(fèi)用一直居高不下，一是大部分的接待費(fèi)都在預(yù)算外循環(huán)，很難把控接待費(fèi)的具體數(shù)目，事業(yè)單位工作人員接待費(fèi)一定要全部納入預(yù)算，而且要接受媒體和大眾的監(jiān)督，還應(yīng)該分級(jí)別制定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于違規(guī)者嚴(yán)格懲治，各個(gè)部門堅(jiān)決貫徹六大要求，簡政放權(quán)釋放制度紅利、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行和政府行為、管好錢財(cái)編制預(yù)算、政務(wù)公開、勤儉從政減少會(huì)議和文件、依法促廉。關(guān)注事業(yè)單位工作人員相關(guān)的額外開支費(fèi)用，如會(huì)議費(fèi)、出差費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)用等。

（二）公務(wù)用車審計(jì)

按照中央?yún)栃泄?jié)約反對(duì)浪費(fèi)的總要求，堅(jiān)持社會(huì)化、市場化方向，創(chuàng)新公務(wù)交通保障機(jī)制，取消一般公務(wù)用車，公務(wù)活動(dòng)實(shí)行社會(huì)化，采取報(bào)銷公務(wù)交通費(fèi)用、適度發(fā)放公務(wù)交通補(bǔ)貼保障公務(wù)出行，從嚴(yán)配備定向化保障的公務(wù)用車，實(shí)現(xiàn)中央事業(yè)單位公務(wù)交通保障高效、費(fèi)用節(jié)約、成本下降和管理規(guī)范。利用非現(xiàn)場審計(jì)公務(wù)用車，關(guān)注公務(wù)用車報(bào)銷費(fèi)用的情況，大額公務(wù)用車費(fèi)用的支出是否合理，特別注意大額整數(shù)的公務(wù)用車費(fèi)用支出的規(guī)律性，注意公務(wù)交通的補(bǔ)貼是否符合標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)放范圍和方式是否按相關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。

（三）因公出國審計(jì)

因公出國是指受事業(yè)單位派遣，以執(zhí)行公務(wù)為目的出國活動(dòng)。非現(xiàn)場審計(jì)通常關(guān)注出國的人數(shù)、出國的時(shí)間以及活動(dòng)國家的數(shù)量、預(yù)約國家的手續(xù)時(shí)間是否符合規(guī)定、食宿的支出是否嚴(yán)格按照制度標(biāo)準(zhǔn)、是否有費(fèi)用重疊變相支出。

三、審計(jì)模型的構(gòu)建與應(yīng)用

（一）構(gòu)建審計(jì)模型

對(duì)于“三公”經(jīng)費(fèi)的非現(xiàn)場審計(jì)構(gòu)建審計(jì)模型，應(yīng)該遵循構(gòu)建非現(xiàn)場審計(jì)項(xiàng)目管理的基本原理。按照固定的分析順序可以分為四個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)審計(jì)的對(duì)象制定非現(xiàn)場審計(jì)的方案；之后提交非現(xiàn)場審計(jì)設(shè)計(jì)的方案計(jì)劃和對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)在審計(jì)時(shí)可能遇到的問題；根據(jù)方案計(jì)劃找到有效的驗(yàn)證報(bào)告和專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；最后持續(xù)有效地開展審計(jì)工作。這四個(gè)環(huán)節(jié)中非現(xiàn)場審計(jì)的設(shè)計(jì)方案和找到有效的驗(yàn)證報(bào)告兩項(xiàng)是開展審計(jì)工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)。依照以上四個(gè)環(huán)節(jié)就能構(gòu)建“三公”經(jīng)費(fèi)的非現(xiàn)場審計(jì)的模型。

（二）審計(jì)模型的應(yīng)用

利用“三公”經(jīng)費(fèi)構(gòu)建審計(jì)模型可以持續(xù)日常的審計(jì)工作，“三公”經(jīng)費(fèi)是一個(gè)事業(yè)單位經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，我們可以利用審計(jì)模型對(duì)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行不定期審計(jì)評(píng)價(jià)，及早發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，避免發(fā)生業(yè)務(wù)問題給公司帶來不必要的損失。通過對(duì)不同事業(yè)單位開展審計(jì)工作，有針對(duì)性地找到各個(gè)事業(yè)單位之間管理存在的相同問題，有利于審計(jì)人員及時(shí)更改優(yōu)化方案，尋找應(yīng)對(duì)策略，提高之后的工作效率；借助非現(xiàn)場審計(jì)工作的問題指向，能夠有根據(jù)地開展現(xiàn)場審計(jì)工作。這就是非現(xiàn)場審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的好處，節(jié)約了審計(jì)成本。

（三）審計(jì)整改

在運(yùn)用非現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位的管理問題后，審計(jì)的整改才是最終的作用環(huán)節(jié)。首先，完善現(xiàn)有單位審計(jì)綜合管理系統(tǒng)跨部門審計(jì)協(xié)同整改功能，依托信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)整改的動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)跟蹤評(píng)價(jià)審計(jì)的整改情況，制訂整改計(jì)劃，分析問題根源，確定有效的整改措施；其次，相關(guān)部門及時(shí)跟進(jìn)審計(jì)工作，向業(yè)務(wù)監(jiān)督部門通報(bào)審計(jì)成果，加強(qiáng)部門之間的協(xié)作，有效避免重復(fù)監(jiān)督，強(qiáng)化整改的效果；最后，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改的考核，加強(qiáng)審計(jì)整改的問責(zé)機(jī)制，將審計(jì)成果納入單位考核制度，促使被審計(jì)單位重視審計(jì)工作，并且推動(dòng)審計(jì)工作的落實(shí)。

四、結(jié)語

利用“三公”經(jīng)費(fèi)建立非現(xiàn)場審計(jì)的模型和應(yīng)用模型累積的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌虮M快發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部的問題，并且督促單位及時(shí)解決問題，通過不斷的運(yùn)用和完善非現(xiàn)場審計(jì)的模型，為現(xiàn)場設(shè)計(jì)提供有效的審計(jì)成果，提高單位審計(jì)的效率，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。endprint