對我國財務(wù)會計概念框架內(nèi)容的思考

楊仙飛

摘 要 隨著社會主義市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，市場環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，會計環(huán)境同樣發(fā)生了巨大的變化。高校作為公益性事業(yè)單位，有必要建立與完善概念統(tǒng)一、內(nèi)容科學(xué)完整的指導(dǎo)準則，這樣才能在當(dāng)前形勢下充分提高經(jīng)濟效益。本文在闡述我國財務(wù)會計概念框架有關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，進一步深入分析了我國財務(wù)會計概念框架的未來發(fā)展趨勢，旨在建立符合國家慣例并具有中國特色的財務(wù)會計概念框架。

關(guān)鍵詞 財務(wù)會計 概念框架 內(nèi)容 思考

現(xiàn)如今，財務(wù)會計概念框架已然成為財務(wù)會計理論核心內(nèi)容，大部分發(fā)達國家十分注重財務(wù)會計概念框架內(nèi)容的研究，并且在深入研究之后，建立起各自的財務(wù)會計概念框架體系。隨著我國社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，會計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。尤其是在我國新的《企業(yè)會計準則——基本準則》發(fā)布之后，我國不斷吸取發(fā)達國家的先進研究結(jié)果，同時不斷深入分析我國當(dāng)前的基本國情與具體的會計環(huán)境，可謂是初步建立中國特色與符合國際慣例的財務(wù)會計概念框架。鑒于此，本文對我國財務(wù)會計概念框架內(nèi)容進行深入分析具有一定的現(xiàn)實意義。

一、我國財務(wù)會計概念框架相關(guān)內(nèi)容分析

所謂財務(wù)會計，主要是指人為提供財務(wù)信息的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，同樣的道理，財務(wù)會計概念框架也是人造的概念框架系統(tǒng)。為此，我國構(gòu)建財務(wù)會計概念框架過程中，有必要完全覆蓋所有內(nèi)容。尤其是我國高校會計環(huán)境具有一定的特殊性，有必要在構(gòu)建概念框架時，充分考慮我國當(dāng)前高校的會計環(huán)境為此，有必要從以下會計假設(shè)、會計目標，會計信息質(zhì)量特征，會計要素等方面加以層層遞進，這樣才能構(gòu)建一個完善的高校財務(wù)會計概念框架系統(tǒng)。[1]

（一）會計假設(shè)、會計目標分析

國際會計準則委員會當(dāng)前指定的具體概念框架性質(zhì)文件，只是單純地提出了兩個基本假設(shè)，分別是權(quán)責(zé)發(fā)生制以及持續(xù)經(jīng)營。隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，尤其是經(jīng)濟全球化發(fā)展的前提下，我國不僅保留了會計基本假設(shè)，還結(jié)合基本國情進行了完善，企業(yè)與高校紛紛借助互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)了跨國聯(lián)合，具體表現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)。[2]從會計假設(shè)方面而言，最具代表性與權(quán)威性的提法，當(dāng)屬我國會計學(xué)家葛家澍提出的7個假設(shè)，分別是現(xiàn)實主體與虛擬主體假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流量制假設(shè)等。

所謂會計目標，不同學(xué)派有不同的理解，就決策有用性學(xué)派而言，均認為會計目標指的是為信息使用者提供具有參考價值的財務(wù)信息時，財務(wù)報告主要是對當(dāng)前財務(wù)信息加以反饋。值得注意的是，在提供財務(wù)信息時，需要強調(diào)信息的相關(guān)性。就受托責(zé)任學(xué)派而言，均認為會計目標主要是及時反饋經(jīng)濟責(zé)任與具體履行情況，財務(wù)報告主要是反映企業(yè)或者高校歷史客觀的財務(wù)信息。值得注意的是，在反饋財務(wù)信息時，需要強調(diào)信息的可靠性。西方發(fā)達國家在構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時，比較注重決策有用觀。然而，我國在構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時，依舊采取兩者并重方式，即將決策有用觀與受托責(zé)任制共同作為財務(wù)會計的目標。隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國逐漸朝著國際發(fā)展，愈發(fā)注重決策有用觀，尤其是高校，更加注重以決策有用觀作為會計目標。

（二）會計信息質(zhì)量特征分析

企業(yè)或者高校要想實現(xiàn)會計目標，會計信息質(zhì)量特征就顯得十分重要，其主要原因在于，會計信息質(zhì)量特征作為橋梁，是實現(xiàn)會計目標的基礎(chǔ)條件。具體而言，會計信息質(zhì)量特征主要是指財務(wù)報表所提供的財務(wù)信息應(yīng)該具備哪些條件，才能使得報表為使用者提供具有參考價值的建議。換言之，就是對會計信息生成過程中需要遵守的基本原則進行詳細闡述。由于現(xiàn)階段的會計目標主要是以受托責(zé)任觀為主，這就決定了我國會計信息最為顯著的質(zhì)量特征更加注重信息的可靠性，并不是財務(wù)信息的相關(guān)性。新時期下，企業(yè)或者高校的會計信息質(zhì)量特征主要包括兩個方面的內(nèi)容：一方面，會計信息內(nèi)容質(zhì)量特征主要是包括可靠性與相關(guān)性，但可比性的重要性相對前兩者而言更突出；另一方面，會計信息表述披露質(zhì)量主要包括清晰性、完整性以及充分披露。但是隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國高校會計信息質(zhì)量在規(guī)定當(dāng)中增加了成本與效益等約束條件。

（三）財務(wù)報告分析

會計信息質(zhì)量的提高，關(guān)鍵在于財務(wù)會計報表的強化，資產(chǎn)負債表是財務(wù)報表的核心內(nèi)容。鑒于此，我國財務(wù)會計有必要在財務(wù)報告過程中，適當(dāng)披露表外注意事項，以此與財務(wù)會計信息質(zhì)量特征當(dāng)中新增的充分披露相呼應(yīng)。但是隨著會計環(huán)境的變化，對財務(wù)報告分析的要求越來越高，尤其是高校財務(wù)報告具有一定的特殊性，財務(wù)報告的內(nèi)容顯得更為復(fù)雜，具體表現(xiàn)在堅持財務(wù)信息的核心地位，通過一系列措施不斷提升財務(wù)信息的價值，如非財務(wù)信息等；在不放棄歷史成本計價信息的基礎(chǔ)上，以公平、公正方式計價的信息不斷豐富當(dāng)前財務(wù)信息，并以此提升財務(wù)信息的相關(guān)性；企業(yè)或者高校今后財務(wù)報告的核心是無形資產(chǎn)與人力資產(chǎn)；突破當(dāng)前以會計為主體的假設(shè)，在財務(wù)報告當(dāng)中，需要報告與會計信息相關(guān)的信息；適當(dāng)增加相對值信息，以此提升財務(wù)信息的可比性。除此之外，在信息技術(shù)迅速發(fā)展的今天，財務(wù)報告有必要通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)傳輸。為此，有必要優(yōu)化財務(wù)報告形式，具體表現(xiàn)為采取網(wǎng)上傳輸、信息表達以及音像化信息相結(jié)合，促使財務(wù)報告更具時效性與靈活性。

（四）財務(wù)會計概念框架制定機構(gòu)分析

縱觀西方發(fā)達國家的財務(wù)會計概念框架制定機構(gòu)，普遍由民間團隊擔(dān)任制定任務(wù)。但是我國在引進這一制定經(jīng)驗時，有必要全面考慮我國當(dāng)前的實際情況，尤其是我國高校財務(wù)具有一定的特殊性。為此，我國財務(wù)會計概念框架與會計準則的制定，主要是有財政部組織學(xué)術(shù)界、實務(wù)界以及企業(yè)界等共同承擔(dān)制定任務(wù)，在制定完成之后，主要以行政法規(guī)形式頒布。只有這樣，才能確保制定的財務(wù)會計概念框架更具法律效應(yīng)，從而有助于為會計工作提供實時指導(dǎo)作用。值得注意的是，我國在制定會計準則時，有必要以原則基礎(chǔ)導(dǎo)向為主，規(guī)則基礎(chǔ)導(dǎo)向為輔。

二、我國財務(wù)會計概念框架發(fā)展趨勢分析

就目前會計環(huán)境而言，我國在構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時，有必要遵守層層遞進的原則，即需要在全面分析信息使用者需求的基礎(chǔ)上，采取合理方式提供對應(yīng)質(zhì)量的信息。具體而言，就是分兩步走，第一步為完善基本準則，促使其充當(dāng)當(dāng)前財務(wù)會計概念框架，第二步為待到時機成熟，便將基本準則轉(zhuǎn)化為形式與實質(zhì)相統(tǒng)一的財務(wù)會計概念框架。當(dāng)前，我國財務(wù)會計概念框架構(gòu)建工作雖然取得一定的成效，但是在諸多方面還亟須完善，如會計基本理論研究、會計概念框架構(gòu)建工作重要性的宣傳等。只有這樣，才能確保我國構(gòu)建的財務(wù)會計概念框架能夠為會計實務(wù)提供實質(zhì)性的指導(dǎo)。尤其是高校財務(wù)更應(yīng)該注重上述工作的開展，只有這樣才能確保財務(wù)會計信息的時效性。

三、結(jié)語

隨著社會主義市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國會計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。在此背景下，我國財務(wù)會計理論核心研究內(nèi)容出現(xiàn)了一定的變化。如何構(gòu)建完善的、具有指導(dǎo)作用的財務(wù)會計概念框架已然成為我國亟須解決的問題。鑒于此，本課題進行了相關(guān)的闡述，以期能為相關(guān)人員提供具有參考價值的建議。

參考文獻

[1] 時軍.財務(wù)會計概念框架國際比較研究[J].財會通訊，2011（30）：26-31+161.

[2] 蔡梅.中美財務(wù)會計概念框架比較

[J].清遠職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2014，7（06）：65-70.endprint