太化股份公司審計失敗原因及防范對策探析

管靜+楊維鈺

摘要：隨著資本市場的不斷壯大，財務(wù)舞弊層出不窮，財務(wù)舞弊的發(fā)生帶來了更多審計失敗的出現(xiàn)。審計失敗帶來的不良影響也一定程度上制約著我國經(jīng)濟的發(fā)展。因此，研究審計失敗的成因，總結(jié)相應(yīng)的防范對策也就十分重要。本文將以太化股份公司為例，從公司、會計師事務(wù)所和社會環(huán)境三個層面剖析太化股份公司審計失敗的原因和制定對應(yīng)的防范策略，避免審計失敗的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：審計失??；太化公司；防范對策

1太化股份公司審計失敗案例背景

太原化工股份有限公司于2016年1月27日對外公告，根據(jù)山西省人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會晉國資評價函（2016）48號通知中涉及的公司貿(mào)易收入疑虛增事項，將與有關(guān)部門或機構(gòu)盡快核實。2016年10月11日，太化股份發(fā)布公告稱，收到了證監(jiān)會發(fā)出的關(guān)于它違規(guī)虛增貿(mào)易收入的立案調(diào)查通知書，里面的內(nèi)容即為太化公司2014年疑似虛增貿(mào)易收入將近11.47億元。

2太化股份公司審計失敗原因分析

收到證監(jiān)會的立案調(diào)查通知書的那一刻，基本可以敲定太化股份公司審計失敗的事實，那么探究其審計失敗的原因也就很重要了，下面將從三大方面進行研究分析太化股份公司審計失敗的原因。

2.1太化股份公司層面

2.1.1會計信息不實，虛構(gòu)營業(yè)收入。太化公司在2013年年報中表示預(yù)計2014年的凈利潤為500萬元，但是在2104年年報中凈利潤為1910.6萬元，兩者之間相差了1410.6萬元。

從表1來看，太化股份公司在2013年的凈利潤為負2億，卻在2014年實現(xiàn)凈利潤2120萬元，凈利潤增長幅度如此之大，不得不令人懷疑。在2009年到2011年間的情況如表1所示也是如此，利潤的波動數(shù)額非常巨大。

致同會計師事務(wù)所在對太化公司2015、2016年的年報審計中也揭示出，截止至2014年12月31日太化公司累計虧損4.59億元；截止到2015年12月31日太化公司累計虧損6.36億元。由以上分析可知，太化公司從2009年開始就處在虧損狀態(tài)，公司通過虛增營業(yè)收入以彌補虧損防止被ST化。公司隱瞞財務(wù)收入的真實情況，進行財務(wù)造假，是審計失敗的最主要原因。

2.1.2公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理。其一，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。太化股份公司的控股股東為太原化工集團有限公司，如表2所示，持股比例一直在50%上下。太原化工集團有限公司為國有獨資企業(yè)，由山西省國有獨資企業(yè)監(jiān)督管理委員會持有100%的股權(quán)。在這種股權(quán)結(jié)構(gòu)中存在大比例的國家股，而國家股上市流通數(shù)量受到限制，這就使得公司總體上的股權(quán)流動性非常有限，流通股股東在經(jīng)營決策中發(fā)揮的作用也微乎其微。其二，監(jiān)事會功能弱化。太化公司虛構(gòu)貿(mào)易收入11.47億元，監(jiān)事會成員在進行財務(wù)數(shù)據(jù)檢查時竟沒有發(fā)現(xiàn)，在審查定期財務(wù)報告時也沒有仔細分析財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性與可靠性，沒有對數(shù)據(jù)異常進行剖析，會計信息失真的存在預(yù)示著太化公司監(jiān)事會沒有履行其應(yīng)盡職責，存在事實上的機構(gòu)“虛設(shè)”，審計失敗的發(fā)生也將是早晚的事情。

2.2致同會計師事務(wù)所層面

2.2.1審計成員專業(yè)勝任能力不足。在太化公司審計失敗的案例中，致同會計師事務(wù)所負責的兩位注冊會計師王玉才和王增民，沒有對貿(mào)易收入來源的重要客戶進行函證程序，沒有對重要供應(yīng)商進行函證，其第一供應(yīng)商所占供應(yīng)比例為30%，也沒有在審計報告中進行披露。

如表3所示，太化股份公司2012年的凈利潤為1873萬元，2013年為-2.83億元元，同比下降3.0173億元；而同時期中石化公司2012年實現(xiàn)凈利潤6.64億元，2013年實現(xiàn)凈利潤7.03億元，同比上升了0.39億元。太化股份公司凈利潤下降幅度如此巨大，和同期化工企業(yè)利潤增加相比較，確實讓人不解，但是注冊會計師并沒有抓住這種審計重點，沒有關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)的異常波動，導(dǎo)致沒有把握本應(yīng)該被關(guān)注的事項。致同會計師事務(wù)所派任的注冊會計師沒有關(guān)注種種審計重點，沒有對收入來源保持應(yīng)有的懷疑態(tài)度，也是審計失敗的原因之一。

2.2.2審計人員獨立性的缺失。從太化公司審計報告意見來看，從2009年到2014年，致同會計師事務(wù)所無不是出具標準無保留意見，但在2012-2014年太化股份公司內(nèi)部出現(xiàn)嚴重的會計信息失真，注冊會計師卻未能發(fā)現(xiàn)問題，難以相信他們在審計過程中保持了應(yīng)有的職業(yè)獨立性。致同會計師事務(wù)所面對太化公司已經(jīng)出現(xiàn)的問題，仍然出具沒有實質(zhì)內(nèi)容的審計報告，其實已經(jīng)預(yù)示致同會計師事務(wù)所獨立性的缺失。

2.2.3審計人員未能保持職業(yè)懷疑態(tài)度。致同會計師事務(wù)所派任的注冊會計師并沒有盡職盡責地完成審計工作，沒有對管理層的說明和收取的審計證據(jù)進行三級復(fù)核，也沒能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，在貿(mào)易收入來源沒有得到函證確認的情況下，輕易地相信管理層的說辭，沒有進一步對銀行進行取證調(diào)查，對重要客戶進行取證調(diào)查，就判斷太化股份公司的貿(mào)易收入來源是正確無誤的，導(dǎo)致發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

2.2.4事務(wù)所內(nèi)部控制制度不健全。對于審計有一定難度的太化公司，致同會計師事務(wù)所派用專業(yè)勝任能力不強的注冊會計師進行審計，負責人沒有花足夠的時間去了解公司的財務(wù)情況和經(jīng)營情況，小組成員沒有盡職盡責地實施審計計劃，也造成了最后審計失敗的發(fā)生。

2.3社會環(huán)境層面

2.3.1相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。對于太化公司的處罰還沒有進行公告，但是可以想象的到，就是進行主要公司負責人、事務(wù)所的財務(wù)處罰，相關(guān)人員的行政處分。從公布財務(wù)舞弊開始到入駐調(diào)查取證再到進行處罰公告的通知，時間將會拉得十分長，在此期間，太化公司依然在上市，相關(guān)人員依然在任職。

2.3.2審計收費沒有統(tǒng)一的標準。審計收費的隨意性很大程度上造成了事務(wù)所之間的惡性競爭，也造成了審計市場的混亂，從而對審計質(zhì)量和審計服務(wù)產(chǎn)生負面的影響。

3防范措施endprint

3.1重視企業(yè)內(nèi)部控制風險

首先，建立健全公司內(nèi)審機制?？梢约毞謨?nèi)審部門成員之間的責任和具體工作內(nèi)容，有效的開展工作并落實好責任追究制度。保證事前、事中、事后審計的充分落實，保證會計信息質(zhì)量的合規(guī)性，并形成一個良好的工作制度。其次，提高財務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)。太化公司可以設(shè)置專門的課程對財務(wù)人員進行法律培訓(xùn)，并及時追蹤財務(wù)人員的后續(xù)教育，更應(yīng)該制定完整的考核制度。

3.2健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系

3.2.1提高注冊會計師專業(yè)勝任能力。致同會計師事務(wù)所在審計太化公司時，首先應(yīng)判斷審計環(huán)境，即了解煤化工行業(yè)同期其他大型公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，了解財務(wù)數(shù)據(jù)變更的來源并積極的尋求收入來源的函證程序，才是注冊會計師專業(yè)勝任能力的體現(xiàn)。

3.2.2提高審計人員的獨立性。首先，對于可能發(fā)生的太化公司的利益誘惑應(yīng)該回避，保證注冊會計師的職業(yè)道德操守，杜絕審計人員接受違法違規(guī)行為的可能；其次，致同會計師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該制定嚴格的程序來警醒注冊會計師喪失獨立性的后果。

3.2.3審計人員應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。致同會計師事務(wù)所派任的注冊會計師應(yīng)對管理層的說明和從太化公司收取的財務(wù)數(shù)據(jù)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度，對于數(shù)額巨大的財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)采取函證程序取證，等待銀行、客戶、供應(yīng)商或者關(guān)聯(lián)方的回函再確定數(shù)據(jù)的真實性與可靠性。

3.2.4建立健全事務(wù)所內(nèi)部控制制度。致同會計師事務(wù)所在接受太化公司的審計委托時，首先應(yīng)該做的是選任熟悉煤化工行業(yè)的注冊會計師來進行審計，或者是學習能力很強的注冊會計師，對于太化公司所在行業(yè)應(yīng)進行全面細致的了解；其次應(yīng)針對太化公司制定詳細的審計計劃、實施審計程序，對于營業(yè)收入增加異常的情況更加應(yīng)該實行風險控制并進行復(fù)核。

3.3強化外部監(jiān)管環(huán)境

3.3.1完善相關(guān)法律法規(guī)。首先，應(yīng)該加重處罰財務(wù)舞弊單位的主要財務(wù)負責人。我國《刑法》中對于主要財務(wù)負責人財務(wù)舞弊的刑事處罰最高為3年，而美國法律規(guī)定最高刑期為25年，適當?shù)奶岣哓攧?wù)舞弊刑事處罰年限，才能對財務(wù)人員起到威懾作用；其次，應(yīng)該加大對財務(wù)舞弊單位的處罰金額。我國對財務(wù)舞弊單位的處罰金額最高為60萬元，相關(guān)責任人的處罰金額不超過30萬元，低成本使得財務(wù)人員更加大膽地進行舞弊，提高經(jīng)濟處罰也是完善經(jīng)濟法規(guī)的主要方面。

3.3.2完善審計收費標準。一方面，政府應(yīng)該完善審計收費標準，以市場為導(dǎo)向，確立審計收費最低標準，防止會計師事務(wù)所之間的惡性價格競爭。其次，完善上市公司信息公開與披露制度，只有透明的公司信息才能讓政府、社會公眾、會計師事務(wù)所和注冊會計師對于將要審計的公司的財務(wù)信息和經(jīng)營信息有所了解，然后使得會計師事務(wù)所之間進行良性競價，這對于完善審計收費標準具有不小的作用。最后，法律法規(guī)中對于會計師事務(wù)所亂收取費用的行為并沒有嚴格的懲罰制度，所以造成審計收費的參差不齊，對審計費用不合理收取甚至低價攬客的會計師事務(wù)所應(yīng)該給予經(jīng)濟懲罰與行政處罰，才能更好地防止審計失敗。endprint