企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度建設探討

（沈陽大學 遼寧沈陽 110000）

一、存貨管理與內(nèi)部控制的相關(guān)概念

（一）存貨管理概念。存貨是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有并用來銷售的、或為了出售仍處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，對存貨的管理直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用情況及企業(yè)利潤。存貨周轉(zhuǎn)率和存貨占用水平指標均可用來評價企業(yè)的存貨管理水平。

（二）內(nèi)部控制概念。內(nèi)部控制五要素是指控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督活動?？刂骗h(huán)境旨在保證企業(yè)在企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、人力政策、內(nèi)部審計機構(gòu)以及反舞弊機制等環(huán)境下進行良好的發(fā)展。風險評估旨在對企業(yè)進行目標設定，并對風險做出相應的識別、分析，在評估風險后采取可接受范圍內(nèi)最有效的應對策略?？刂苹顒邮菍嵭衅髽I(yè)內(nèi)部控制的具體方式，根據(jù)風險評估結(jié)果采取有效的解決方法以達到內(nèi)部控制的目的。信息與溝通旨在為企業(yè)提供合理的信息并以一定的形式傳遞給領導層及員工以履行職責。內(nèi)部監(jiān)督旨在對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性進行監(jiān)督檢查與評估，并把檢查結(jié)果以書面報告的形式報送給董事、監(jiān)事和經(jīng)理層，同時對內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的重大缺陷進行及時糾正，以充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

二、企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理的現(xiàn)實意義

有關(guān)存貨的業(yè)務活動包括：原材料采購、領用、核算生產(chǎn)成本、核算在產(chǎn)品、儲備產(chǎn)成品等，存貨占用企業(yè)的資金量大且種類繁多，受市場因素和生產(chǎn)經(jīng)營計劃的影響較大，經(jīng)常處于銷售、耗用的過程中，具有較快的變現(xiàn)能力。因此內(nèi)部控制五要素可以融入到存貨管理系統(tǒng)中進行內(nèi)部監(jiān)管，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。比如，在存貨的采購過程中，將存貨管理與內(nèi)部控制相結(jié)合，可以發(fā)現(xiàn)和預防存貨的缺漏或財務舞弊等現(xiàn)象，確保存貨信息資料真實完整。所以，在存貨管理上進行內(nèi)部控制建設是企業(yè)的不二選擇。

（一）可以確保存貨的合理取得。存貨的入庫是存貨管理最基本的前提，是進行存貨內(nèi)部控制管理的第一步。存貨的采購流程包括請購、審批、供應商選擇、雙方簽訂合同、驗收入庫、支付等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)在內(nèi)部控制中都可以得到改善。企業(yè)可以通過內(nèi)部控制而合理采購存貨（比如結(jié)合風險評估與內(nèi)部監(jiān)督），確保采購的存貨既不短缺也不積壓。另外，按照內(nèi)部控制中的控制活動，可以指定專人對存貨進行合理分配并保管，登記存貨的存放地點與數(shù)量。

（二）可以確保存貨的妥善管理。存貨的最大特點即具有較大的流動性，在存貨的收進發(fā)出與結(jié)存環(huán)節(jié)都比較容易出現(xiàn)流失現(xiàn)象，所以確保存貨的完整性是內(nèi)部控制很重要的一環(huán)。企業(yè)應在內(nèi)部存貨參與的每個環(huán)節(jié)上均進行管制，對未經(jīng)授權(quán)的內(nèi)外部人員限制其接觸存貨。此外，還要對存貨進行定期盤點，將盤點的結(jié)果進行賬實核對以確保存貨的完整性。

（三）可以確保存貨合理的領用和發(fā)出。存貨在被領用時容易出現(xiàn)浪費現(xiàn)象。企業(yè)利用存貨內(nèi)部控制制度確認領貨單據(jù)，另行審批超出領用限制范圍的存貨，可以確保存貨的單據(jù)與領貨實物相一致。存貨發(fā)出也是一樣，可以利用內(nèi)部控制制度，倉儲部門以單據(jù)作為憑證來發(fā)貨，定單下發(fā)后，各部門人員相互協(xié)調(diào)，檢查并發(fā)出貨物，按照出倉單仔細核查存貨，以確保存貨無誤發(fā)出。

三、企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）存貨內(nèi)部控制體系不夠完善。目前企業(yè)存貨的內(nèi)部控制體系還不夠完善，有些企業(yè)為了降低成本會減少設置一些必要的部門，或讓員工跨部門包攬工作，比如，讓采購人員負責存貨的驗收和保管、倉儲等工作，降低了存貨內(nèi)部控制程序的嚴密性。

（二）存貨的購入、驗收與倉儲環(huán)節(jié)不合格。有些企業(yè)在購入存貨時，可能會購入過量的原材料，造成了不必要的積壓。有些企業(yè)的員工沒有盡職盡責，在購貨時沒有進行供應商競價或沒有進行價格談判，提高了企業(yè)的產(chǎn)品成本，降低了企業(yè)利潤。存貨購入后要由驗收部門驗收后才能入庫，但有些企業(yè)的員工只局限于機械地盤查存貨數(shù)量，不注重存貨質(zhì)量是否合格。有些企業(yè)存貨的倉儲地點不合適，易導致存貨變質(zhì)、報廢等。還有一些企業(yè)沒有安全防盜意識，存貨的倉儲地點不能做到全面門禁并且對可以進出的工作人員也沒有進行嚴格的授權(quán)，造成了存貨失竊的可能性。

（三）存貨內(nèi)部控制管理方法不健全。目前我國企業(yè)尚沒有形成高效的存貨內(nèi)部控制管理制度。存貨業(yè)務僅局限于表面上的業(yè)務，沒有給管理層提供強有力的決策支持。有些企業(yè)仍使用傳統(tǒng)的記賬方法對存貨進行核算，很難查閱到存貨涉及到的其他方面信息，不利于對存貨進行全方面的評價。另外，從存貨內(nèi)部控制的管理人員來看，企業(yè)缺少一批兼顧經(jīng)濟管理專業(yè)知識和計算機知識的復合型人才以深化存貨內(nèi)部控制制度，適應目前科技的高速發(fā)展。

四、加強企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵點

（一）控制環(huán)境方面：完善存貨管理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)和自身的實際情況，構(gòu)建穿插于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的存貨內(nèi)部控制制度。企業(yè)需實行嚴格的采購、盤存、倉儲等一系列控制制度來完善存貨的內(nèi)部控制管理，確保企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。同時，企業(yè)要重點完善內(nèi)部監(jiān)督檢查工作，防止發(fā)生存貨管理的疏漏或財務舞弊。另外，企業(yè)要盡可能地實施成本領先戰(zhàn)略，在合理的范圍內(nèi)盡量加強對存貨的成本控制，以使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能夠堅實、穩(wěn)健地持續(xù)發(fā)展下去。

存貨管理所涉及的經(jīng)濟業(yè)務的各個環(huán)節(jié)都應安排兩個及以上的部門來負責，之后把各部門的任務關(guān)聯(lián)起來，這樣可以起到相互牽制的作用。此種牽制包含部門與部門之間的制約、上下級之間的制約，比如存貨被采購部門采購回來以后要交給驗收部門進行驗收，仔細復核數(shù)量、檢測存貨質(zhì)量，之后才能交給倉儲部門進行入庫存放。

（二）風險控制方面：加強存貨計劃控制。加強存貨計劃控制主要包括加強對存貨的預算管理，企業(yè)的預算一定要經(jīng)過最高管理層的審核，審核通過后才能實施。首先，采購部門應在風險評估的基礎上對銷售訂單與倉儲情況進行分析，根據(jù)存貨的種類與規(guī)格進行采購。其次，企業(yè)要事先了解自身的經(jīng)營情況，在不浪費也不短缺的前提下用最經(jīng)濟的方法來決定存貨應增加的儲備量。企業(yè)可以根據(jù)存貨的特點，如生產(chǎn)用料的數(shù)量、運輸特點及存儲條件等來確定存貨的數(shù)量。通常情況下，供貨企業(yè)能充分并均勻地提供貨源，說明其生產(chǎn)處于比較穩(wěn)定的狀態(tài)，可以降低儲備量并進行多次購買。相反，若供貨企業(yè)貨源不穩(wěn)定，或極難運輸并儲備，則應加大儲備定額，以免發(fā)生供貨不及時而造成企業(yè)虧損或因多次購買而造成浪費。另外，倉儲管理人員應熟知與所屬崗位有關(guān)的專業(yè)性知識與專業(yè)性技能，遵紀守法，秉公處理。企業(yè)應定期對存貨相關(guān)管理人員進行不同層次的培訓，包括關(guān)于存貨管理相關(guān)法律法規(guī)、管理理論以及業(yè)務方面的培訓，旨在提高他們的職業(yè)素質(zhì)與業(yè)務技能。再次，企業(yè)要結(jié)合內(nèi)部控制制度確定存貨采購數(shù)量的預算，也可以通過計算存貨的周轉(zhuǎn)天數(shù)、平均周轉(zhuǎn)次數(shù)等指標盡量控制訂購費用和儲備費用。最后，對存貨的投入量也需要仔細預測，以免造成原材料的浪費。

（三）信息與溝通方面：建立存貨管理中有效的信息與溝通。存貨內(nèi)部控制的信息與溝通是指企業(yè)及時收集內(nèi)部經(jīng)營管理中關(guān)于存貨的各類信息，并通過適當?shù)姆绞桨堰@些信息傳遞給各部門領導及員工進行溝通并提出有效改良方案的過程，這是實施存貨內(nèi)部控制管理的一個重要條件。

企業(yè)要隨時利用信息系統(tǒng)向不同部門的管理層提供詳細的信息來反映存貨的購入、發(fā)出、結(jié)存等情況，之后各部門進行詳細的溝通，有效的信息溝通可以讓管理層及時掌握企業(yè)的運營狀態(tài)和企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的問題，企業(yè)應要求存貨管理的各個環(huán)節(jié)均具備齊全的手續(xù)、相關(guān)人員在存貨的輸入和輸出等手續(xù)上簽字蓋章，如此管理人員便可以隨時了解存貨所涉及員工的業(yè)績、責任，企業(yè)的管理層與員工也可以對存貨的各項業(yè)務達成共識。一旦發(fā)現(xiàn)問題，良好的信息和溝通系統(tǒng)即可通過調(diào)整經(jīng)營策略來糾正出現(xiàn)的問題。

（四）監(jiān)督方面：完善企業(yè)存貨內(nèi)部控制的監(jiān)察機制。企業(yè)應對存貨內(nèi)部控制工作進行監(jiān)督檢查并對檢查結(jié)果出具書面報告。企業(yè)還要定期結(jié)合存貨內(nèi)部控制監(jiān)察活動對內(nèi)部控制的完整性、合理性進行評估。存貨內(nèi)部控制監(jiān)察主要是針對存貨采購與存貨領用兩部分。企業(yè)在存貨采購過程中要建立集體審批制度，杜絕個別高管的獨斷專行，之后由內(nèi)部監(jiān)查人員抽檢采購合同，同時審核在途物資的運輸是否合規(guī)，各部門的核算是否正確。財務部門還應監(jiān)查銷售部門，稽核銷售部門賣出貨物時是否開具了發(fā)票、貨款是否收回。企業(yè)應安排存貨采購、入庫、出庫等內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的工作人員進行輪崗，確保存貨內(nèi)部控制制度的公開性、公正性。另外，在會計所涉及的活動中，除了制單，還要有財務主管的審批和簽字。企業(yè)存貨內(nèi)部控制在企業(yè)存貨管理中起著決定性作用，是企業(yè)存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)中最為重要的組成部分。只有不斷加強完善存貨內(nèi)部控制體系，并全方位地進行嚴格的監(jiān)督和控制，才能確保企業(yè)存貨內(nèi)部控制的執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)存貨管理的合理化。