大企業(yè)稅收服務(wù)與管理經(jīng)驗的借鑒與對策研究

（西安市未央?yún)^(qū)地方稅務(wù)局 陜西西安710016）

大企業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱，稅收總量占比權(quán)重高、影響大，是真正的關(guān)鍵少數(shù)。2015年10月13日，中央深改領(lǐng)導(dǎo)小組審議通過了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，對稅收征管改革作出了戰(zhàn)略部署。作為深化國稅、地稅征管改革的重中之重，國家稅務(wù)總局在全國范圍內(nèi)實施了一系列大企業(yè)稅收服務(wù)與管理的改革，并取得了顯著成果：總局千戶集團工作機制全面建立，大企業(yè)稅收風(fēng)險體系業(yè)已確立，風(fēng)險指標(biāo)和風(fēng)險分析平臺迭代建成，大企業(yè)稅收經(jīng)濟分析成為高層決策的重要參考依據(jù)。省、市級稅務(wù)部門基本實現(xiàn)了大企業(yè)戶源、機構(gòu)、人員“三到位”改革要求，大企業(yè)稅務(wù)審計成效持續(xù)攀升，成為稅收收入的重要補充，個性化服務(wù)不斷提升納稅人的獲得感和遵從度。然而，當(dāng)前大企業(yè)稅收服務(wù)與管理實際與稅收改革要求還存在一定差距，還不能完全滿足大企業(yè)稅收服務(wù)與管理的現(xiàn)實需要。

一、大企業(yè)稅收服務(wù)與管理存在的主要問題

（一）稅收管理專業(yè)化程度與大企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)經(jīng)營涉稅訴求不匹配。在經(jīng)濟全球化和區(qū)域經(jīng)濟一體化的進(jìn)程中，大企業(yè)越來越多地呈現(xiàn)出稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜、資產(chǎn)規(guī)模巨大、組織架構(gòu)龐大、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域集中專業(yè)、集團化資源調(diào)配能力強大、財稅管理水平高、社會影響力大等特點。大企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)經(jīng)營的特點，要求大企業(yè)服務(wù)與管理必須專業(yè)化，這種專業(yè)化管理應(yīng)是在統(tǒng)一先進(jìn)的管理理念指導(dǎo)下，以分工和專業(yè)化管理理論、新公共管理理論、企業(yè)流程再造與風(fēng)險管理理論為基礎(chǔ)，建立科學(xué)高效的管理制度規(guī)范，實現(xiàn)大企業(yè)稅收管理資源的合理調(diào)配使用。而目前的專業(yè)化稅收管理主要是在國地稅務(wù)部門、各級稅務(wù)機關(guān)、征管查各環(huán)節(jié)、各稅種之間對納稅人涉稅事項實行專門化管理，尚未有效組織各種稅收管理資源，實現(xiàn)全方位、全流程、一站式的服務(wù)與管理，難以滿足大企業(yè)稅收管理理念、管理模式、管理手段和管理能力等方面專業(yè)化的涉稅需求。

（二）稅收管理模式與大企業(yè)稅收管理服務(wù)的精細(xì)化、人性化要求不匹配。目前，大企業(yè)實行分塊式屬地管理模式，各地稅務(wù)機關(guān)的權(quán)限是僅對轄區(qū)范圍內(nèi)的集團總部或成員單位實施管理，對集團整體情況或關(guān)聯(lián)公司的情況缺少應(yīng)有的了解，難以及時發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營中存在的涉稅問題。加之在國、地稅管理體制下，信息資源尚未真正實現(xiàn)全面共享互通，更在客觀上增加了全面掌握大企業(yè)涉稅信息的難度。在現(xiàn)有稅收征管模式下，稅收征管劃分為征收、管理和稽查三大環(huán)節(jié)。從管理環(huán)節(jié)看，絕大多數(shù)稅收業(yè)務(wù)集中在稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票辦理、稅法宣傳、日常檢查等方面，在制度設(shè)計上沒有給納稅人過錯自查自糾的緩沖地帶，也沒有給稅務(wù)機關(guān)實施納稅評估留出充足的工作空間。從管理方式上看，開展大企業(yè)服務(wù)與管理工作更多依據(jù)的是上級工作安排和個人主觀經(jīng)驗判斷，工作質(zhì)量取決于稅務(wù)人員的個人業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作責(zé)任心。缺乏一套在現(xiàn)行制度框架下的管理質(zhì)量控制規(guī)范和考核評價標(biāo)準(zhǔn)。從管理手段看，隨著中央“放管服”改革不斷深入，稅務(wù)系統(tǒng)加大了稅務(wù)行政審批制度改革力度，大幅簡化審批手續(xù)、規(guī)范審批流程，但是審批程序復(fù)雜、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多的問題還是不同程度存在。固化的組織架構(gòu)、線性稅收事務(wù)受理及屬地化管理模式，難以適應(yīng)大企業(yè)的稅收服務(wù)與管理多層級、多部門、跨區(qū)域、綜合性、精細(xì)化、個性化的涉稅訴求。

（三）稅務(wù)機關(guān)專業(yè)化人才匱乏與大企業(yè)專業(yè)人才集聚不匹配。大企業(yè)管理層級多、組織機構(gòu)龐大、經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜、專業(yè)化分工細(xì)致、信息化程度高，而且匯聚了各類高學(xué)歷、高職稱、經(jīng)驗豐富的專業(yè)化人才，一些大企業(yè)還設(shè)有專門的機構(gòu)研究國家的稅收法律法規(guī)政策，專門進(jìn)行稅收籌劃。與其相比，大企業(yè)稅收管理部門專業(yè)化人才無論是數(shù)量還是素質(zhì)都與大企業(yè)管理不相匹配。人員不足、年齡偏大，能力欠缺、流動頻繁，導(dǎo)致工作更多地停留在上傳下達(dá)、下情上報、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等日?；A(chǔ)管理，工作深入不下去、問題找不準(zhǔn)、研究不透徹、管理到不位，不敢管、不會管、不愿管在基層工作中較為常見。當(dāng)前，急需在省市局層面建立一支相對穩(wěn)定、精通企業(yè)管理、財稅知識、法律法規(guī)、計算機應(yīng)用，尤其是擅長大企業(yè)專業(yè)評估和稅收分析的復(fù)合型大企業(yè)稅收服務(wù)和管理專門人才隊伍，充分發(fā)揮團隊作戰(zhàn)能力，對大企業(yè)實施精準(zhǔn)、有效、權(quán)威的服務(wù)和管理。

二、國外大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗借鑒

當(dāng)前，包括美國、英國、日本、俄羅斯等在內(nèi)的多個國家均設(shè)立了大企業(yè)稅收管理專門機構(gòu)，以大企業(yè)稅收專業(yè)化管理為核心的稅收征管模式在促進(jìn)稅收征管質(zhì)效的同時，有效提升了企業(yè)的稅法遵從度和滿意度，其大企業(yè)管理經(jīng)驗值得我們學(xué)習(xí)借鑒。

（一）組織構(gòu)架突出行業(yè)特性。上述國家依據(jù)本國大企業(yè)稅收管理實際選擇了不同的機構(gòu)設(shè)置模式，多呈現(xiàn)出行業(yè)性特點。美國聯(lián)邦稅務(wù)局（$FK）于2000年成立了專門負(fù)責(zé)大企業(yè)事務(wù)的大中型企業(yè)稅收管理局，對大企業(yè)實施專業(yè)化管理。美國大中型企業(yè)局按照行業(yè)類型設(shè)置相應(yīng)管理機構(gòu)，對全國14萬戶大中企業(yè)實施管理。其總部下設(shè)國際稅收、信息中心、法律咨詢等9個處和 5個派出分局，分局按照主要行業(yè)分別派駐在全國最具有代表性的地區(qū)，對轄區(qū)內(nèi)的大中型企業(yè)實施準(zhǔn)確有效監(jiān)管。英國皇家海關(guān)和稅務(wù)總署于1997年成立了大企業(yè)管理局，下設(shè)25個稅務(wù)分局，管轄770多戶大企業(yè)，并且按照行業(yè)類別成立了15個行業(yè)管理小組，專門負(fù)責(zé)金融業(yè)、能源業(yè)等相關(guān)行業(yè)的稅收服務(wù)與管理，對跨地區(qū)、跨層級、跨領(lǐng)域的大企業(yè)實施有效監(jiān)管。

（二）工作職能體現(xiàn)特殊適應(yīng)性。為適應(yīng)大企業(yè)背景國際化、范圍多元化、架構(gòu)復(fù)雜化等特點，各級大企業(yè)稅務(wù)管理一是突出了復(fù)雜事項的管理職能。大多數(shù)國家的大企業(yè)稅收管理機構(gòu)都具備稅收征管的所有功能，但突出了對復(fù)雜事項的管理職能。以澳大利亞為例，大企業(yè)管理局僅負(fù)責(zé)管理所得稅這一較為復(fù)雜稅種的征收。也有一部分國家如日本、法國、加拿大等，它們的大企業(yè)稅收管理機構(gòu)僅負(fù)責(zé)稅務(wù)審計，稅款征收交由其他職能部門負(fù)責(zé)，以保證其管理的專業(yè)有效。二是突出行業(yè)分析職能。在諸多國家中，美國依據(jù)不同行業(yè)類別設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)分局，在行業(yè)稅收分析方面具有較大的影響力。英、澳等國均在大企業(yè)局內(nèi)設(shè)有行業(yè)分析組派駐各地，具體分析各行業(yè)所遇到的特殊問題，據(jù)此進(jìn)行正確的稅收風(fēng)險分析，及時消除稅收風(fēng)險點，從而加強大企業(yè)稅收風(fēng)險防控。三是突出風(fēng)險管理職能。稅收風(fēng)險管理是大企業(yè)稅收管理的核心內(nèi)容，強大的信息支撐和先進(jìn)的技術(shù)手段是稅收風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。美國構(gòu)建了專門的數(shù)據(jù)處理中心和監(jiān)控平臺，澳大利亞行業(yè)標(biāo)桿的相關(guān)指標(biāo)源自近10年、且每年更新的行業(yè)信息數(shù)據(jù)。美國的風(fēng)險指標(biāo)選擇法、澳大利亞的“風(fēng)險過濾器”法在稅收風(fēng)險管理中都發(fā)揮了積極的作用，具有較強的借鑒意義。

（三）人力資源配置體現(xiàn)科學(xué)性。各國都非常重視大企業(yè)稅收管理人員隊伍建設(shè)，大企業(yè)稅務(wù)管理人員的素質(zhì)高于其他部門。首先，對人員選拔設(shè)置較高的專業(yè)資歷門檻。大企業(yè)工作人員一般都具有相關(guān)的專業(yè)知識，如會計師、律師、經(jīng)濟師、統(tǒng)計人員、金融分析師和商業(yè)分析人員。美國聯(lián)邦稅務(wù)局規(guī)定，只有獲得會計、法律、稅收、管理、計算機等專業(yè)學(xué)士學(xué)位的人員，才具備參加大中型企業(yè)稅收管理局新進(jìn)人員選拔考試的資格。其次，依據(jù)業(yè)務(wù)功能和管理戶數(shù)科學(xué)配備人員。如英國大企業(yè)管理局負(fù)責(zé)全國 800多家大企業(yè)和3 000多名大雇主的稅收征管，設(shè)有雇員 790人，其中配備一線操作人員700人。澳大利亞1 000家大企業(yè)和100多名最富有的個人由大企業(yè)局負(fù)責(zé)管理，大企業(yè)局共有1 350名工作人員，其中500人在行業(yè)管理部門工作。三是人力資源保障到位。美國、加拿大等國制定了專門的培訓(xùn)計劃，持續(xù)提高大企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)技能，同時，還引入了金融、管理等相關(guān)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)專家參與到大企業(yè)稅收服務(wù)與管理的工作中。

三、優(yōu)化大企業(yè)稅收服務(wù)與管理的建議

做好大企業(yè)稅收服務(wù)與管理是稅收治理現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，也是提高大企業(yè)稅法遵從度和滿意度的核心內(nèi)容，需從以下三方面進(jìn)一步優(yōu)化大企業(yè)服務(wù)與管理的能力和水平。

（一）改革管理模式，完善大企業(yè)稅收服務(wù)與管理體制。改革大企業(yè)管理模式，創(chuàng)新技術(shù)手段，進(jìn)一步推行大企業(yè)稅收分層級、分職能的分類管理，有效配置大企業(yè)稅收管理資源，賦予不同層級稅務(wù)機關(guān)特定的管理權(quán)限，納稅服務(wù)事項和基礎(chǔ)管理事項主要由市縣稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)管理，風(fēng)險管理事項和法制事務(wù)事項等依據(jù)復(fù)雜程度分別由各級稅務(wù)機關(guān)分級負(fù)責(zé)管理。進(jìn)一步厘清大企業(yè)稅收服務(wù)與管理部門與稅收征管、納稅服務(wù)、稅務(wù)稽查等部門的職責(zé)邊界，真正發(fā)揮各級管理機構(gòu)、各個職能部門的管理優(yōu)勢，形成管理合力，實現(xiàn)集成發(fā)展，真正做強大企業(yè)稅收服務(wù)與管理。積極借鑒美國聯(lián)邦稅務(wù)局的管理體制，在現(xiàn)有的財稅體制下，按照經(jīng)濟行業(yè)設(shè)立大企業(yè)稅收管理內(nèi)設(shè)職能部門，促使稅務(wù)人員更精準(zhǔn)地了解其負(fù)責(zé)的行業(yè)運作情況，提供更為有效、針對性更強的稅收服務(wù)和管理。同時，拓展大企業(yè)管理部門職能，增設(shè)情報收集職能，提供技術(shù)咨詢、監(jiān)督等職能，更好地滿足大企業(yè)的個性化現(xiàn)實需求。

（二）完善管理職能，提升大企業(yè)服務(wù)與管理水平。英、澳等國均在大企業(yè)局內(nèi)設(shè)有行業(yè)分析組派駐各地，澳大利亞大企業(yè)局有 40%的人在稅收分析部門工作。我國急需在大企業(yè)管理中樹立行業(yè)管理理念，突出行業(yè)管理優(yōu)勢，按照“成熟一個行業(yè)，總結(jié)一個行業(yè)，提煉一個行業(yè)，推廣一個行業(yè)”的模式，及時推行成熟行業(yè)稅源管理辦法。同時，強化稅收分析職能，注重發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，深化稅收經(jīng)濟分析、政策效應(yīng)分析，提升服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策水平，打造稅務(wù)部門的話語體系。加強大企業(yè)稅收風(fēng)險管理，堅持問題導(dǎo)向，依托“金稅三期”信息系統(tǒng)，打通內(nèi)外、上下信息數(shù)據(jù)收集的梗阻點，建立數(shù)據(jù)信息綜合分析平臺，充分利用經(jīng)過二次加工的“二級數(shù)據(jù)”，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險點，提升分析精確度，大力推進(jìn)稅收風(fēng)險分級應(yīng)對，強化大企業(yè)稅收風(fēng)險防控。提升個性化服務(wù)水平，及時回應(yīng)大企業(yè)涉稅訴求，圍繞稅收管理溝通、稅收風(fēng)險消除、納稅義務(wù)履行、權(quán)利權(quán)益保障等難點、痛點、堵點問題，建立稅企溝通機制，暢通交流渠道，拓展稅企爭議解決途徑，最終實現(xiàn)大企業(yè)納稅遵從度和滿意度的有效提升。

（三）加大智力支持，加快專業(yè)化人才隊伍建設(shè)。積極建立與大企業(yè)服務(wù)與管理要求相適應(yīng)的高素質(zhì)專業(yè)化團隊，為提升大企業(yè)服務(wù)與管理提供堅實的智力支撐。著眼于大企業(yè)服務(wù)與管理的新需求，依托“數(shù)字人事”、績效考核系統(tǒng)，激發(fā)干部提升自身素質(zhì)的內(nèi)生動力。通過人才遴選，將政治立場堅定、理論功底扎實、實踐經(jīng)驗豐富、勇于創(chuàng)新、敢于擔(dān)當(dāng)?shù)哪贻p同志充實到大企業(yè)服務(wù)和管理的工作崗位上。通過專門業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、企業(yè)交流鍛煉、境外拓展培訓(xùn)等多種方式全面提升其素養(yǎng)。積極構(gòu)建省、市局大企業(yè)專門團隊，區(qū)分不同行業(yè)，集中優(yōu)勢力量，組建若干行業(yè)專業(yè)管理團隊，尤其是擅長大企業(yè)專業(yè)評估和稅收分析的復(fù)合型專門人才隊伍，充分發(fā)揮團隊作戰(zhàn)能力，對大企業(yè)實施精準(zhǔn)、權(quán)威、個性化的服務(wù)和管理。拓寬人才引進(jìn)渠道，借助政府購買服務(wù)方式，引入具有金融管理、信息技術(shù)、人力資源和項目管理經(jīng)驗的復(fù)合型專家人才，參與大企業(yè)稅收服務(wù)與管理，作為大企業(yè)專業(yè)人才的有益補充。