我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文化因素分析

（湖北理工學(xué)院 湖北黃石 435003）

會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語言，正越來越被大眾所接受，會(huì)計(jì)行為是一種社會(huì)與技術(shù)交互作用的行為，必然會(huì)全方位地受到文化的制約與影響，因而會(huì)計(jì)行為隱含著特定時(shí)期的物質(zhì)和精神文化，受所處國家或民族的傳統(tǒng)文化影響，受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制約，會(huì)計(jì)行為也由此構(gòu)成了特定的會(huì)計(jì)文化。目前，對于會(huì)計(jì)文化的定義學(xué)者們比較認(rèn)同的觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)文化是在特定歷史條件下形成的有關(guān)會(huì)計(jì)的物質(zhì)和精神的背景文化和其自身的文化內(nèi)涵。廣義的會(huì)計(jì)文化范圍比較廣，不僅包括物質(zhì)和精神文化，還包括制度文化，如我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是典型的會(huì)計(jì)制度文化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)人員思維方式和行為的準(zhǔn)則，是人們有意識(shí)創(chuàng)造出來并通過相關(guān)組織正式確定的成文規(guī)則來制約人們會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。由于各國所處的文化背景不同，從而也決定了各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、應(yīng)用與執(zhí)行的差異。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷上比較謹(jǐn)慎、保守，偏好于儒家思想的中庸之道，這和西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立在高度信任的基礎(chǔ)上，以原則為核心的會(huì)計(jì)文化有很大不同，因而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從一個(gè)側(cè)面反映了一個(gè)國家的人文文化、社會(huì)文化。文化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者之間相互依存。

一、金國文化對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生是一個(gè)緩慢和逐步發(fā)展的過程，它隨著社會(huì)的發(fā)展、社會(huì)文化的變化而不斷發(fā)展，隨著會(huì)計(jì)實(shí)踐的深入而不斷完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容也是動(dòng)態(tài)變化的，有些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則今天看來是合理的，過了一段時(shí)間可能就需要調(diào)整或補(bǔ)充，如我國的債務(wù)重組準(zhǔn)則。1998年，為控制上市公司債務(wù)重組的混亂局面，財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，并規(guī)定將債務(wù)重組產(chǎn)生的收益計(jì)入當(dāng)期損益，但在具體實(shí)施過程中，又出現(xiàn)了部分濫用公允價(jià)值的新問題。2001年，為了維護(hù)當(dāng)時(shí)市場的公平競爭規(guī)則，避免某些企業(yè)通過債務(wù)重組濫用公允價(jià)值操縱利潤，又將債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，改為計(jì)入“資本公積”。但隨著股權(quán)分置改革的推進(jìn)，企業(yè)治理機(jī)制日益健全，社會(huì)制度的逐步完善，計(jì)入資本公積的弊端越來越明顯。2006年，又對債務(wù)重組準(zhǔn)則做了進(jìn)一步修訂，將債務(wù)重組過程產(chǎn)生的收益或損失直接計(jì)入“當(dāng)期損益”，并就債務(wù)重組的定義、方式及在報(bào)表中的披露都作了變革。由此可見，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，始終與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境緊密聯(lián)系。

（一）我國文化決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式和內(nèi)容

會(huì)計(jì)行為受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)約束，正逐步向合法化、合理化、有效化方向發(fā)展。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式是以政府制定為主，以規(guī)則為基礎(chǔ)，以政府制定來保證規(guī)則的權(quán)威性，提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效率。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的初步建立，到后來的不斷完善，直至2006年發(fā)布39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其內(nèi)容發(fā)生了翻天覆地的變化。近幾年來，根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況又先后進(jìn)行了幾次修訂與完善，如2017年為了進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并有效貫徹實(shí)施，同時(shí)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同，財(cái)政部適時(shí)發(fā)布、修訂了政府補(bǔ)助準(zhǔn)則、收入確認(rèn)準(zhǔn)則、金融工具相關(guān)準(zhǔn)則及持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營準(zhǔn)則，這是為防控金融風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長的重要舉措?？梢哉f，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各階段的修訂、完善，都是為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，處于特定的經(jīng)濟(jì)背景，具有文化特色。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其頒布與實(shí)施對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了積極的推進(jìn)作用。同時(shí)，為適應(yīng)我國國情，修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多會(huì)計(jì)處理上又保持了中國特色，如對關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回等；針對經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)（如保險(xiǎn)合同）又修訂了金融工具、保險(xiǎn)合同等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；引入了公允價(jià)值計(jì)量，不但在會(huì)計(jì)計(jì)量上實(shí)現(xiàn)了重大突破，而且具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）我國文化突出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)則性

由于我國的會(huì)計(jì)文化是建立在人的關(guān)系和資源的基礎(chǔ)上，其認(rèn)知和價(jià)值體系的核心是善待人和善用人，具有較強(qiáng)的靈活性，為保證會(huì)計(jì)信息的公正、公平，有必要嚴(yán)格規(guī)定有關(guān)會(huì)計(jì)程序與會(huì)計(jì)核算，對會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則要有嚴(yán)格的規(guī)定，以此來約束規(guī)范會(huì)計(jì)行為，因而具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往是命令式、強(qiáng)制性的，以彰顯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性，在會(huì)計(jì)管理上更多強(qiáng)調(diào)政府管制，會(huì)計(jì)的目標(biāo)也是以國家利益為導(dǎo)向。

（三）我國文化影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度

盡管我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷地調(diào)整、變化、補(bǔ)充，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在最大限度地兼顧各方面利益和社會(huì)的公平性，但仍然不能完全避免企業(yè)的盈余操縱和虛假做賬行為，也給相關(guān)人員留下了職業(yè)判斷的空間。在我國社會(huì)，人們注重人際關(guān)系，不肯得罪人，講究仁義，有時(shí)甚至為了講人情而喪失原則。一些注冊會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)操守，面對客戶不敢說“不”，放棄了社會(huì)責(zé)任，主動(dòng)或被動(dòng)地提供各種虛假會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信度下降，整個(gè)行業(yè)的社會(huì)信任度下降，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行度也大打折扣，文化直接影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、金國文化對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的啟示

濃厚的傳統(tǒng)文化給我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、執(zhí)行刻上了深深的烙印。而要推進(jìn)我國會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，必須對我國傳統(tǒng)文化揚(yáng)長避短，建設(shè)具有傳承性、先進(jìn)性、開放性的會(huì)計(jì)文化。

（一）形成良好的會(huì)計(jì)文化價(jià)值觀

會(huì)計(jì)是文化的產(chǎn)物，一個(gè)國家或民族的文化影響著會(huì)計(jì)行為，制約著會(huì)計(jì)規(guī)范，構(gòu)成了特定的會(huì)計(jì)文化。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)主觀性很強(qiáng)的實(shí)踐活動(dòng)，因?yàn)樵诤芏嗍马?xiàng)的處理上，會(huì)計(jì)人員需要進(jìn)行主觀的專業(yè)判斷，來選擇正確合理的核算方法。優(yōu)秀的會(huì)計(jì)文化應(yīng)以正確的價(jià)值取向?yàn)橹笇?dǎo)，提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)。有些會(huì)計(jì)行為在準(zhǔn)則規(guī)定的強(qiáng)制性、規(guī)范性之外，還需強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的道德培養(yǎng)。嚴(yán)格來說，道德意識(shí)與法治意識(shí)并不矛盾。一個(gè)具有高度道德修養(yǎng)和良知的人，也能夠成為一個(gè)奉公守法的人，其在從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中自然能做到誠實(shí)守信。所以，良好的會(huì)計(jì)文化也能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可信。

會(huì)計(jì)人員在自身形成良好的會(huì)計(jì)文化價(jià)值觀的同時(shí)，還要吸收國外先進(jìn)的管理理念，重視與我國傳統(tǒng)文化的協(xié)調(diào)。東方文化有許多精華，西方的商業(yè)文化中也有值得學(xué)習(xí)、借鑒的文化要素，在尊重我國傳統(tǒng)文化、吸取其精華的同時(shí)，也要順應(yīng)學(xué)科的發(fā)展規(guī)律，吸納國外文化的優(yōu)秀成果和成功經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我國會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展，建設(shè)具有傳承性、包容性、開放性的會(huì)計(jì)文化。

在建設(shè)先進(jìn)的會(huì)計(jì)文化時(shí)，還要注重對單位領(lǐng)導(dǎo)人員的培訓(xùn)，消除傳統(tǒng)文化中領(lǐng)導(dǎo)人員高高在上的負(fù)面影響。中國人注重傳統(tǒng)文化中的權(quán)距，在這種文化價(jià)值觀念的影響下，對領(lǐng)導(dǎo)言聽計(jì)從，不敢向有權(quán)勢的違規(guī)人問責(zé)，因此領(lǐng)導(dǎo)也要注重職業(yè)素質(zhì)的提高。

（二）制度建設(shè)要突出人的主動(dòng)性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身就是諸多利益集團(tuán)博弈的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定上不可避免地也會(huì)受到不同利益集團(tuán)的影響。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)首先將人文文化放在前面，既從人文層面去認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)及其環(huán)境，同時(shí)也應(yīng)突出人的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，一味地強(qiáng)求會(huì)計(jì)從業(yè)人員自律，不如先從制度上來加以完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要盡量減少利潤操縱范圍，縮小企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的空間，突出會(huì)計(jì)信息的可靠性。

當(dāng)然，準(zhǔn)則的執(zhí)行也受到環(huán)境因素的制約，諸如市場發(fā)育程度、會(huì)計(jì)監(jiān)管體系、法律體系等，還包含文化背景，因而準(zhǔn)則和文化兩者相輔相成，會(huì)計(jì)制度也會(huì)影響會(huì)計(jì)文化并指引著會(huì)計(jì)文化發(fā)展的方向，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的大背景下，趨同會(huì)促成中外會(huì)計(jì)文化相互交流、流暢溝通，擴(kuò)大會(huì)計(jì)人員的文化視野，客觀上也促進(jìn)了會(huì)計(jì)文化的世界趨同。

（三）積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程

隨著改革開放的深入，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境得到進(jìn)一步優(yōu)化，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步走向成熟并擴(kuò)大了規(guī)范的范圍和內(nèi)容；與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步趨同，但不能盲目跟風(fēng)，應(yīng)承認(rèn)彼此的差異，二者相互協(xié)調(diào)、相互融合。對于符合我國特定經(jīng)濟(jì)背景的合理部分，我們應(yīng)該維護(hù)并積極完善。會(huì)計(jì)是國際通用商業(yè)語言，趨同是互相的，不能不顧我國實(shí)際而一味地遷就國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，單方面地去適應(yīng)。我們應(yīng)在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，發(fā)出我國的聲音，提出我國的準(zhǔn)則訴求，從而充分考慮我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和利益。我國應(yīng)密切關(guān)注國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)向，并積極參與其中，掌握話語權(quán)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面，應(yīng)注重提高我國準(zhǔn)則的先進(jìn)性和指導(dǎo)性，從而給國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。如我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)、公允價(jià)值的計(jì)量、同一控制下的企業(yè)合并等規(guī)定，都是為了適應(yīng)發(fā)展中國家不完備的經(jīng)濟(jì)環(huán)境尤其是資本市場而制定的。隨著國際化進(jìn)程的加快，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂越來越需要考慮發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。我們不僅需要一個(gè)受國際會(huì)計(jì)文化影響的中國會(huì)計(jì)，也需要一個(gè)受中國文化影響的國際會(huì)計(jì)。

三、對金國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化發(fā)展的建議

中國是發(fā)展中國家，也是具有五千年歷史的文明古國，這就決定了在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和價(jià)值取向上，不能無條件全盤接受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是要在吸收、借鑒其現(xiàn)代的會(huì)計(jì)理論、方法的同時(shí)，體現(xiàn)出中國的特色，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上是“國際趨同”而不是“完全等同”。同時(shí)我們也應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展潮流和我國企業(yè)國際化發(fā)展趨勢，同時(shí)提高我國企業(yè)的國際競爭力，為企業(yè)提供一個(gè)能夠?qū)訃H的會(huì)計(jì)環(huán)境，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定正由規(guī)則導(dǎo)向型向原則導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，這是大勢所趨。在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程中，無論是管理者、會(huì)計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師，還是相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及信息使用者，都要擔(dān)負(fù)起自身的使命，為進(jìn)一步完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出自己的貢獻(xiàn)。因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作。

（一）充分考慮會(huì)計(jì)的文化因素，理性對待趨同

我們在探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的同時(shí)，往往忽視了文化對會(huì)計(jì)的影響力，從而導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同成為一種被動(dòng)的妥協(xié)和接受。將我國長期積累下來的優(yōu)秀文化貢獻(xiàn)給國際社會(huì)，實(shí)現(xiàn)我國文化與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互融合，可以使我國在國際競爭中占有一席之地，降低準(zhǔn)則的執(zhí)行成本，并充分發(fā)揮我國會(huì)計(jì)文化的影響力，建立我國新型的會(huì)計(jì)文化體系。我國文化源遠(yuǎn)流長，同時(shí)又具有包容性，遠(yuǎn)的如“絲綢之路”，近的如習(xí)近平總書記倡導(dǎo)的“一帶一路”戰(zhàn)略構(gòu)想，都充分顯示了我國開放、包容的文化內(nèi)涵和取向。文化取向影響著會(huì)計(jì)發(fā)展方向，一方面，我們倡導(dǎo)中國會(huì)計(jì)的國際化方向，另一方面，中國會(huì)計(jì)具有自我更新和融合中西的功能，我們也要積極推進(jìn)國際會(huì)計(jì)中國化。從中國會(huì)計(jì)國際化到國際會(huì)計(jì)中國化是一個(gè)發(fā)展過程，這個(gè)過程時(shí)間的長短取決于我國會(huì)計(jì)文化的創(chuàng)新能力及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

（二）加快培育國際會(huì)計(jì)人才

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從形式上十分重視公允價(jià)值，實(shí)際上要求的是“具體問題具體分析”，強(qiáng)調(diào)的是原則導(dǎo)向，而不是一套詳盡具體的規(guī)則，實(shí)施起來有一定的難度，需要會(huì)計(jì)人員具有較高水平的職業(yè)判斷力和職業(yè)道德。為提高職業(yè)判斷力必須建立一套完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度，在會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)上，增加國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外語、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容和會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)考核制度，重視會(huì)計(jì)在職人員的后續(xù)教育，會(huì)計(jì)人員要及時(shí)更新知識(shí)觀念，全面了解國際會(huì)計(jì)慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。建議將培訓(xùn)制度和高校教育結(jié)合起來，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育機(jī)制，加大在校生商業(yè)倫理課程的教學(xué)力度，使會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)學(xué)生養(yǎng)成良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和高尚的價(jià)值觀，打造復(fù)合型的國際會(huì)計(jì)人才。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度和外部監(jiān)督機(jī)制

為保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，一方面要提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，另一方面還要建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度和外部監(jiān)督機(jī)制，從制度上約束會(huì)計(jì)行為，約束會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職業(yè)判斷濫用和私用的盈余管理行為。對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題通過建立動(dòng)態(tài)的修訂機(jī)制進(jìn)行完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性必須有嚴(yán)格的行業(yè)和政府監(jiān)管作保障，加強(qiáng)審計(jì)和行業(yè)的監(jiān)管，如果企業(yè)刻意造假，而審計(jì)者不認(rèn)真“執(zhí)法”，甚至與企業(yè)“同流合污”，政府就應(yīng)通過嚴(yán)厲的法律、法規(guī)加大處罰力度；行業(yè)協(xié)會(huì)也應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管和指導(dǎo)，督促注冊會(huì)計(jì)師保持客觀、公正的職業(yè)操守，并向國際水平靠攏。

四、結(jié)論

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定受到政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面因素的影響，同時(shí)會(huì)計(jì)制度也會(huì)引導(dǎo)會(huì)計(jì)文化發(fā)展的方向，會(huì)計(jì)文化趨同能有效保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，而全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能確保會(huì)計(jì)作為商業(yè)語言進(jìn)行順利的交流和溝通。我國會(huì)計(jì)文化的實(shí)質(zhì)性趨同，是中國文化批判與吸收的結(jié)果，也使中國文化形成了新的變異和生機(jī)。但會(huì)計(jì)文化的趨同并不是等同，也不是全球會(huì)計(jì)文化要保持一致，而是一種共同的發(fā)展趨同，即繼承本國或本民族傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化的精華，吸收其他國家的優(yōu)秀會(huì)計(jì)文化成果，不斷更新、豐富、發(fā)展本國會(huì)計(jì)文化，推動(dòng)會(huì)計(jì)文化向前發(fā)展，與國際社會(huì)發(fā)展步伐一致。隨著我國經(jīng)濟(jì)和國際經(jīng)濟(jì)交流的發(fā)展，中國要融入世界，要縮小與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)發(fā)展，就必須制定出有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、健全的外部監(jiān)督機(jī)制，這需要我們從文化層面加大研究力度，以便從道德觀和價(jià)值觀等軟約束上形成長效機(jī)制。