上市公司社會責(zé)任信息披露存在的問題及對策探析

（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院河南鄭州450015）

一、社會責(zé)任信息披露理論概述

（一）社會責(zé)任的內(nèi)涵

美國學(xué)者謝爾頓首次提出 “社會責(zé)任”的概念，企業(yè)社會責(zé)任理論形成于20世紀50年代。此后，各國學(xué)者與研究機構(gòu)展開了大量的關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任的研究并取得較豐富的研究成果。2006年，深圳證券交易所發(fā)布的《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》中提出，上市公司社會責(zé)任是指上市公司對國家和社會的全面發(fā)展、自然資源和環(huán)境，以及股東、債權(quán)人、職工、消費者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)方所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任的研究，筆者認為，企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)在發(fā)展創(chuàng)造財富以及對股東承擔(dān)責(zé)任的同時還應(yīng)承擔(dān)對債權(quán)人、員工、消費者、政府以及生態(tài)環(huán)境等方面的責(zé)任。企業(yè)的社會責(zé)任改變了企業(yè)傳統(tǒng)的以營利為單一目標的經(jīng)營模式，上市公司在創(chuàng)造價值財富的同時應(yīng)積極履行社會責(zé)任。

（二）社會責(zé)任信息披露的概念

企業(yè)社會責(zé)任信息披露是指采用一定的方法與手段，系統(tǒng)地披露企業(yè)參與社會活動、履行社會責(zé)任的情況。西方發(fā)達國家的政府高度重視企業(yè)履行社會責(zé)任的情況以及披露情況。美國企業(yè)已于上個世紀按照政府要求對外披露企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。在英國，以受托責(zé)任觀為導(dǎo)向的會計觀念使得政府很早開始關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。在我國，企業(yè)的社會責(zé)任信息披露起步較晚，國家電網(wǎng)作為首家披露社會責(zé)任的企業(yè)于2006年對外披露了中央企業(yè)社會責(zé)任報告。雖然政府相關(guān)部門已出臺披露的指引性文件，但是企業(yè)披露社會責(zé)任的程度與內(nèi)容仍有待提高。

（三）社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容

社會責(zé)任信息披露內(nèi)容的界定是理論界與實務(wù)界的研究熱點?？v觀國內(nèi)外學(xué)者的研究觀點，社會責(zé)任披露的內(nèi)容應(yīng)該包括宏觀經(jīng)濟貢獻程度、員工權(quán)益、社會公共關(guān)系處理、環(huán)境保護與資源耗用情況、慈善公益事業(yè)履行情況等內(nèi)容。簡而言之，企業(yè)應(yīng)該披露其對利益相關(guān)者的責(zé)任履行情況，即披露對股東、債權(quán)人、員工、消費者、政府以及生態(tài)環(huán)境等方面的責(zé)任履行情況。

（四）社會責(zé)任信息披露的形式

自企業(yè)開始披露社會責(zé)任信息以來，披露方式具有多樣性。在我國，企業(yè)在對外報送的年報中增加說明企業(yè)履行社會責(zé)任的情況是早期的披露方式；目前，企業(yè)采用定期發(fā)布社會責(zé)任報告的方式披露企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。我國的上市公司一般會在對外披露上年年度報告的同時，披露上年度的社會責(zé)任報告。上交所和深交所兩大官方網(wǎng)站是上市公司對外發(fā)布報告的兩大主要平臺。除此之外，上市公司官方網(wǎng)站以及大眾傳媒也是披露社會責(zé)任的重要平臺。

二、上市公司社會責(zé)任信息披露存在的問題

（一）法律制度不健全

我國現(xiàn)階段處于引導(dǎo)企業(yè)發(fā)布社會責(zé)任報告階段，尚未形成明確的法律法規(guī)，也未建立相應(yīng)的社會責(zé)任履責(zé)審計制度。雖然《上市公司社會責(zé)任指引》的出臺能夠引導(dǎo)企業(yè)披露社會責(zé)任履行情況，企業(yè)可自愿選擇對外披露社會責(zé)任的履行情況，但是，健全的企業(yè)社會責(zé)任會計準則和制度并未形成。雖然上交所與深交所已陸續(xù)出臺公文引導(dǎo)并鼓勵上市公司承擔(dān)社會責(zé)任并積極披露社會責(zé)任的履行情況，但并未強制要求所有企業(yè)均應(yīng)披露社會責(zé)任。由此可見，建立適合我國國情的社會責(zé)任會計準則與制度尤為重要，政府部門有必要制定強制性法律法規(guī)，約束上市公司積極履行社會責(zé)任并及時對外披露履責(zé)情況。

（二）披露的內(nèi)容較片面

近年來，在《上市公司社會責(zé)任指引》引導(dǎo)下，上市公司能夠逐步做到定期對外披露“社會責(zé)任報告”。雖然目前發(fā)布社會責(zé)任報告的企業(yè)越來越多，但是，報告披露的內(nèi)容不夠全面，篇幅有限，披露的格式不夠統(tǒng)一。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，僅有少量上市公司能夠做到全面系統(tǒng)地披露企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，絕大多數(shù)上市公司披露的重點是股東權(quán)益、公益慈善以及環(huán)境保護等對自身有積極影響的履責(zé)情況。企業(yè)對于員工權(quán)益、債權(quán)人權(quán)益以及消費者權(quán)益等方面履責(zé)情況的披露不夠全面。企業(yè)的選擇性披露行為導(dǎo)致社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容片面，社會公眾無法全面掌握、客觀評價其社會責(zé)任的履責(zé)情況。該行為會進一步加劇信息不對稱，進而影響投資者的投資決策。選擇性披露是企業(yè)披露社會責(zé)任信息普遍存在的問題之一。

（三）安全生產(chǎn)披露不到位

安全生產(chǎn)不僅關(guān)系到企業(yè)的長久發(fā)展，更與員工的生命安全息息相關(guān)，因此，對于安全生產(chǎn)的披露至關(guān)重要。絕大多數(shù)企業(yè)在披露社會責(zé)任報告時，會回避安全生產(chǎn)信息的披露，包括安全生產(chǎn)經(jīng)費投入、安全生產(chǎn)事故次數(shù)及發(fā)生原因、員工傷亡率等信息。這也說明，企業(yè)在披露社會責(zé)任信息時，存在選擇性披露傾向，即愿意披露對企業(yè)積極有利的信息，回避對企業(yè)不利信息的披露。企業(yè)認為，披露安全生產(chǎn)事故會給自身帶來一定的社會負面影響，影響投資者的投資積極性，造成企業(yè)業(yè)績下降。這說明，企業(yè)缺乏嚴重的安全生產(chǎn)意識，不惜以犧牲生態(tài)環(huán)境、員工生命安全為代價來換取企業(yè)利潤最大化。

（四）定性披露為主，缺乏定量指標

上市公司社會責(zé)任報告的披露以文字描述的定性披露為主，缺少相應(yīng)的數(shù)量指標。定性披露中，只能夠利用文字描述如何履行社會責(zé)任，采取何種措施以及取得的成果等。該披露內(nèi)容過于籠統(tǒng)，不夠詳細、具體，缺乏說服力。究其原因，是缺少相應(yīng)的社會責(zé)任評價指標體系。社會責(zé)任評價指標體系的研究是目前的研究熱點之一。積極構(gòu)建社會責(zé)任評價體系，進一步豐富評價指標，能夠合理引導(dǎo)企業(yè)利用定性指標與定量指標相結(jié)合的原則進行社會責(zé)任信息披露。只定性而不定量披露的信息只能使得公眾對企業(yè)履行社會責(zé)任的情況有一個概括性的認識，沒有量化的概念。由于缺乏定量指標，公眾無法對某一家企業(yè)或者多家企業(yè)履行社會責(zé)任的情況進行縱向、橫向的對比分析。

（五）缺乏獨立的第三方審計

由于我國尚未出臺相應(yīng)的法律法規(guī)強制要求企業(yè)披露社會責(zé)任報告，多數(shù)企業(yè)僅是基于自愿原則對外披露報告，對外披露的報告缺乏第三方的獨立審計。部分企業(yè)為了贏得良好的社會口碑與形象，會刻意粉飾社會責(zé)任報告，或者選擇性披露對自身有利的信息，未經(jīng)過審計的社會責(zé)任報告，其真實性與可靠性有待商榷。對于公眾而言，尤其是投資者，這樣的社會責(zé)任報告存在欺騙性和誤導(dǎo)性，會給投資者帶來投資損失風(fēng)險。所以，缺乏第三方獨立審計的社會責(zé)任報告的真實性與合理性有待檢驗，公眾也無法客觀、科學(xué)評價企業(yè)的社會責(zé)任履責(zé)情況。

三、優(yōu)化上市公司社會責(zé)任信息披露的措施

（一）完善社會責(zé)任信息披露制度體系

首先，進一步強化上市公司管理層履行社會責(zé)任的意識。上市公司應(yīng)該認識到承擔(dān)社會責(zé)任不僅可以提高行業(yè)競爭力，降低營業(yè)風(fēng)險，也可以凝聚員工向心力，增強員工對企業(yè)的認同感與歸屬感，從而提高社會對企業(yè)的認可度。其次，完善上市公司社會責(zé)任信息披露法律法規(guī)體系?？v觀西方發(fā)達國家企業(yè)社會責(zé)任信息披露法律法規(guī)的發(fā)展歷程可知，完善的法律法規(guī)能夠促進企業(yè)積極履行社會責(zé)任，維護利益相關(guān)者的權(quán)益，提升企業(yè)的社會認可度，保障企業(yè)的健康長久發(fā)展。所以，我國政府部門應(yīng)積極制定社會責(zé)任信息披露法規(guī)，健全社會責(zé)任信息披露制度，進一步引導(dǎo)并約束企業(yè)進行信息披露。

（二）合理界定信息披露的內(nèi)容

社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容應(yīng)該包括企業(yè)對利益相關(guān)者的責(zé)任履行情況。每一類利益相關(guān)者的權(quán)益同樣重要，企業(yè)不能選擇性地披露對自身有利的信息，刻意回避對自身不利的信息。企業(yè)不僅應(yīng)該披露對股東的責(zé)任以及參與社會公益的情況，還應(yīng)該全面系統(tǒng)披露對員工、消費者、債權(quán)人以及政府的履責(zé)情況。比如，對股東的責(zé)任履行方面，應(yīng)積極披露每股收益、資本保值增值率以及凈資產(chǎn)收益率等指標。對債權(quán)人的責(zé)任履行方面，應(yīng)積極披露利息保障倍數(shù)、資產(chǎn)負債率等指標。對員工的責(zé)任履行方面，應(yīng)積極披露薪酬增長率、員工人均年教育經(jīng)費等內(nèi)容，其中，安全生產(chǎn)信息，包括安全生產(chǎn)事故、安全生產(chǎn)經(jīng)費投入比例、員工傷亡率等信息也應(yīng)及時對外披露。產(chǎn)品返修率和消費者投訴率是衡量企業(yè)對消費者的責(zé)任履行程度的重要指標，該指標也屬于合理披露的內(nèi)容。企業(yè)生產(chǎn)對生態(tài)環(huán)境的影響都屬于披露的內(nèi)容。

（三）明確定量指標

社會責(zé)任信息披露定量化指標的研究也是理論界與實務(wù)界探討的熱點話題之一。社會責(zé)任信息披露應(yīng)以定量指標披露為主，明確各項定量指標的含義與計算方法，有助于提升社會責(zé)任信息披露的質(zhì)量。但是，從絕大多數(shù)上市公司披露的社會責(zé)任報告來看，報告主要以定性描述為主，缺乏直觀可比的定量指標。定性描述只能片面反映企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，不夠詳細、具體。政府部門應(yīng)進一步明確定量指標，積極引導(dǎo)上市公司采用以定量指標為主、定性描述為輔的方式編制社會責(zé)任報告。定量指標不僅可以為公眾提供清晰直觀、詳細可比的數(shù)據(jù)，還方便公眾對多份社會責(zé)任報告進行縱向與橫向的對比。比如，通過分析企業(yè)連續(xù)幾年的環(huán)保投資率和污染治理投資率等定量指標，能夠清晰直觀反映企業(yè)對環(huán)境承擔(dān)的責(zé)任履行情況。因此，企業(yè)在編制社會責(zé)任報告時，應(yīng)綜合運用定量指標與定性指標。編制原則是定性與定量相結(jié)合，定量指標為主，定性指標為輔，對于不能利用定量指標進行披露的信息，可輔助采取定性指標予以披露。

（四）構(gòu)建社會責(zé)任報告審計制度

西方發(fā)達國家社會責(zé)任報告審計制度較為完善，相比之下，雖然我國企業(yè)履行并披露社會責(zé)任的意識逐步提高，但至今仍缺乏有效的社會責(zé)任報告審計制度。構(gòu)建社會責(zé)任報告審計制度可以保證報告的真實性與合法性，從而保障利益相關(guān)者的合法權(quán)益。首先，明確社會責(zé)任報告的審計主體。會計師事務(wù)所作為獨立的第三方，可以為上市公司提供社會責(zé)任報告審計服務(wù)。其次，健全社會責(zé)任報告的審計程序與方法。社會責(zé)任報告審計與財務(wù)報告審計不同，審計部門及會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)社會責(zé)任報告的特點，制定合理的審計程序與方法。最后，制定社會責(zé)任的審計模式。審計人員應(yīng)采用“利益相關(guān)者導(dǎo)向型”審計模式，重點審查上市公司對利益相關(guān)者社會責(zé)任的履行情況。