大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)策略研究

■/應(yīng)曉霞 彭蘭香

大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)策略研究

■/應(yīng)曉霞 彭蘭香

大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨為我國(guó)審計(jì)行業(yè)創(chuàng)造了不可多得的發(fā)展機(jī)遇，但其中風(fēng)險(xiǎn)亦不可小覷。本文通過對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下我國(guó)審計(jì)信息化過程中的重要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并積極尋求應(yīng)對(duì)之道，以冀為我國(guó)審計(jì)開辟一條符合時(shí)代特色的創(chuàng)新發(fā)展道路提供些許可鑒之處。

大數(shù)據(jù) 審計(jì)信息化 風(fēng)險(xiǎn)分析 應(yīng)對(duì)策略

自全球知名咨詢公司麥肯錫提出大數(shù)據(jù)時(shí)代來臨以后，大數(shù)據(jù)的風(fēng)潮席卷全球，4V（Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價(jià)值））是其典型特征。

大數(shù)據(jù)時(shí)代，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，審計(jì)行業(yè)亦然。一方面，大數(shù)據(jù)的進(jìn)程極大地拓寬了審計(jì)的發(fā)展空間。據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)下的數(shù)據(jù)量每18個(gè)月就會(huì)翻一番，信息資料來源渠道更加豐富，涉及種類也更多樣化。此外，以互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算和大數(shù)據(jù)為核心的現(xiàn)代信息技術(shù)可以對(duì)與被審計(jì)主體相關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的、顯性和隱性的等全方位的海量信息進(jìn)行系統(tǒng)化、智能化處理，便于發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲取審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)效率。另一方面，大數(shù)據(jù)時(shí)代下規(guī)?？涨暗母魇綌?shù)據(jù)也使審計(jì)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。數(shù)據(jù)爆炸，良莠不齊，辨識(shí)之難顯而易見。首部《網(wǎng)絡(luò)安全法》的頒布和實(shí)施雖為我國(guó)網(wǎng)絡(luò)安全建立了基礎(chǔ)性框架，但相關(guān)配套規(guī)定還未充實(shí)，相關(guān)權(quán)益難以得到切實(shí)維護(hù)，審計(jì)信息化肩負(fù)巨大壓力。數(shù)據(jù)安全、個(gè)人隱私保護(hù)等方面缺乏有效防護(hù)，信息泄露潛在風(fēng)險(xiǎn)巨大、數(shù)據(jù)所有權(quán)之爭(zhēng)日漸趨多。審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、審計(jì)證據(jù)的獲取作為審計(jì)不可或缺的關(guān)鍵程序，如今卻極易使會(huì)計(jì)師事務(wù)所卷入法律糾紛。鑒于此，本文擬在概論大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)信息化發(fā)展特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，分析該環(huán)境下的審計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)策略。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)信息化發(fā)展特點(diǎn)

“十二五”以來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將信息化確定為行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的有效指導(dǎo)下，通過全行業(yè)共同努力，行業(yè)信息化建設(shè)成效顯著。發(fā)展速度快是審計(jì)信息化的一大顯著特點(diǎn)，但低水平、不全面、不平衡的發(fā)展特點(diǎn)也不容忽視。

（一）發(fā)展快

20世紀(jì)80年代，我國(guó)審計(jì)制度建立和實(shí)施之初，審計(jì)技術(shù)方法主要是手工審計(jì)。上世紀(jì)90年代后，審計(jì)軟件逐步得到應(yīng)用。21世紀(jì)初以來，計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)、云審計(jì)平臺(tái)、大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)成為大勢(shì)所趨。短短幾十載，從手工審計(jì)一統(tǒng)天下到以審計(jì)軟件應(yīng)用為主，EXCEL為輔的信息化審計(jì)普遍存在，推廣大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等前沿科技，探索人工智能在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化發(fā)展之快不言而喻。

（二）低水平

我國(guó)審計(jì)信息化雖發(fā)展迅猛，但是信息化程度總體上還處于較低水平，并且與發(fā)達(dá)國(guó)家之間存在較大差距。在審計(jì)實(shí)踐中，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)運(yùn)用少，賬套式審計(jì)和數(shù)據(jù)式審計(jì)都還在起步階段。實(shí)際上，賬套式審計(jì)只是信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)審計(jì)條件產(chǎn)生的一個(gè)新概念，該審計(jì)模式的重點(diǎn)依然是賬目系統(tǒng)，僅是由傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬目系統(tǒng)轉(zhuǎn)換為電子賬目系統(tǒng)，這只是審計(jì)手段的改進(jìn)，而不是審計(jì)觀念和審計(jì)方式的進(jìn)步。相較之下，數(shù)據(jù)式審計(jì)將電子數(shù)據(jù)作為直接審計(jì)對(duì)象，這個(gè)不同以往的全新概念卻鮮有問津。

（三）不全面

在當(dāng)前的審計(jì)市場(chǎng)上，信息化還未能覆蓋絕大部分審計(jì)業(yè)務(wù)，且審計(jì)流程中的諸多審計(jì)步驟仍不能實(shí)現(xiàn)完全自動(dòng)化。實(shí)際上，大部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)信息化還停留在利用信息技術(shù)對(duì)簡(jiǎn)單重復(fù)、低附加值的人工審計(jì)操作進(jìn)行代替的淺層水平。信息化不全面致使現(xiàn)實(shí)中所釋放的審計(jì)勞動(dòng)力遠(yuǎn)沒有理論上所預(yù)測(cè)的可觀，審計(jì)人員依然面對(duì)巨大的工作壓力。

（四）不平衡

在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)，信息化發(fā)展不平衡是一個(gè)顯而易見的特征，主要表現(xiàn)為大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的信息化水平存在巨大差距。國(guó)際四大的中國(guó)內(nèi)地成員以及瑞華、立信等本土大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化程度高，不僅已全部使用審計(jì)軟件，而且還設(shè)立了IT審計(jì)部門，在充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的作用下，運(yùn)用云計(jì)算等信息技術(shù)謀求大數(shù)據(jù)帶來的福利。與此同時(shí)，諸多大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極探索人工智能在行業(yè)中的應(yīng)用，并取得了相當(dāng)成效，德勤、普華永道、安永以及畢馬威都已陸續(xù)研制出財(cái)務(wù)機(jī)器人并投入使用。而資金、人才、技術(shù)等較為匱乏的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化并無太大突破，大量人力仍被鉗制在簡(jiǎn)單機(jī)械的審計(jì)工作中。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)分析

大數(shù)據(jù)是審計(jì)信息化發(fā)展過程中不容忽視的時(shí)代大背景。然而，大部分審計(jì)工作者對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代一知半解，深度熟悉的人員仍在少數(shù)。目前，大數(shù)據(jù)在國(guó)內(nèi)逐步推廣，但在審計(jì)領(lǐng)域鮮有應(yīng)用。審計(jì)信息化中潛藏諸多風(fēng)險(xiǎn)，主要包括數(shù)據(jù)采集風(fēng)險(xiǎn)、分析取證風(fēng)險(xiǎn)、網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)以及訴訟風(fēng)險(xiǎn)等。

（一）數(shù)據(jù)采集風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)時(shí)代的核心，也是審計(jì)工作的基礎(chǔ)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)采集風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)信息化所必須直面的一項(xiàng)重要風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)采集風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為遺漏信息和采得污染信息。其原因主要有以下兩點(diǎn)：一是審計(jì)領(lǐng)域中大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)的運(yùn)用還未成熟，審計(jì)信息系統(tǒng)不完善，難以全方位地采集海量數(shù)據(jù)，無法完全準(zhǔn)確地分辨良莠；二是審計(jì)人員面對(duì)諸多數(shù)據(jù)選擇，極易陷入游移不定的狀態(tài)，在比較過程中心疲力竭，進(jìn)而出現(xiàn)決策癱瘓，做出非理性的數(shù)據(jù)選擇。數(shù)據(jù)采集風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，包括不完善的數(shù)據(jù)會(huì)誤導(dǎo)審計(jì)人員的判斷，影響審計(jì)結(jié)果；污染數(shù)據(jù)滲透到審計(jì)的各個(gè)流程，會(huì)導(dǎo)致諸多審計(jì)程序失效，也會(huì)降低審計(jì)證據(jù)的法律效力；數(shù)據(jù)采集的高額機(jī)會(huì)成本給審計(jì)人員造成嚴(yán)重的心理壓力等。

（二）分析取證風(fēng)險(xiǎn)

分析取證風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為審計(jì)數(shù)據(jù)分析不透徹、不全面；審計(jì)證據(jù)難以獲得，且電子審計(jì)證據(jù)存在諸多缺陷。分析取證風(fēng)險(xiǎn)主要源自以下三點(diǎn)：一是審計(jì)數(shù)據(jù)分析信息化水平比較低，大多數(shù)操作僅能發(fā)現(xiàn)簡(jiǎn)單明顯的疑點(diǎn)，而對(duì)高級(jí)舞弊缺乏洞察力，有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)互相矛盾的分析結(jié)果；二是大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)數(shù)據(jù)成分較復(fù)雜，數(shù)據(jù)間存在千絲萬縷的聯(lián)系，依靠簡(jiǎn)單的計(jì)算機(jī)程序難以挖掘出全方位的審計(jì)證據(jù)；三是審計(jì)信息化減少了獲取紙質(zhì)證據(jù)的可能性，取而代之的是電子審計(jì)證據(jù)。由于目前信息化水平的有限以及與電子證據(jù)相關(guān)方面法律規(guī)范不完善等因素，電子審計(jì)證據(jù)難以維護(hù)，缺乏法律效力的可能性極大，而且公眾對(duì)其信任度并不高。

（三）網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)

常見的網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)為客戶資料、審計(jì)數(shù)據(jù)及審計(jì)檔案等信息的泄漏、丟失或被篡改和審計(jì)軟件、信息系統(tǒng)等出現(xiàn)故障等。導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素包括四點(diǎn)：一是黑客入侵、病毒蔓延一直是網(wǎng)絡(luò)安全的頑疾，隱蔽性和攻擊力更強(qiáng)的計(jì)算機(jī)病毒武器的出現(xiàn)更加劇了網(wǎng)絡(luò)安全的不穩(wěn)定性；二是審計(jì)信息系統(tǒng)不成熟，存在較多程序設(shè)計(jì)缺陷，安全性能不高；三是多數(shù)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平還不高，諸多突發(fā)網(wǎng)絡(luò)安全故障仍無法從容應(yīng)對(duì)；四是網(wǎng)絡(luò)安全方面的立法薄弱，數(shù)據(jù)權(quán)利的使用及泄露信息等相關(guān)責(zé)任的承擔(dān)并不明確，使不法之徒有機(jī)可乘。

（四）訴訟風(fēng)險(xiǎn)

隨著信息化的加深，公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果可靠程度的期望值也與日俱增。當(dāng)對(duì)審計(jì)結(jié)論提供合理保證的審計(jì)業(yè)務(wù)可能無法達(dá)到期望值時(shí)，利益相關(guān)者很可能會(huì)拿起法律武器維護(hù)自己的利益，訴訟風(fēng)險(xiǎn)便成為一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)必須考慮的問題。訴訟風(fēng)險(xiǎn)中比較常見的表現(xiàn)有數(shù)據(jù)權(quán)利和隱私的糾紛、審計(jì)失敗后面臨中小股東要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償?shù)脑V訟以及進(jìn)行舞弊的管理層狀告會(huì)計(jì)師事務(wù)所未發(fā)現(xiàn)其舞弊行為的惡性訴訟等等。

信息化審計(jì)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)主要來源于三點(diǎn)：一是對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的篩選和取用缺乏控制，侵犯數(shù)據(jù)所有權(quán)、使用權(quán)等，或利用污染數(shù)據(jù)導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)喪失合法立足點(diǎn)，進(jìn)而造成審計(jì)失??；二是電子證據(jù)獲取時(shí)的不規(guī)范、立法的局限等使電子審計(jì)證據(jù)很難成其為合法可采法律證據(jù)，限制了其維護(hù)審計(jì)人員的合法權(quán)利的能力；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所極力避訴，常以付出巨額賠償金的代價(jià)進(jìn)行私下和解，如此消極之態(tài)會(huì)被有心人利用。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)信息化的前途是光明的，但發(fā)展的道路是曲折的。相關(guān)各方既要對(duì)未來充滿信心，熱情支持和悉心保護(hù)審計(jì)信息化的幼芽，促使其成長(zhǎng)壯大，又要做好充分的思想準(zhǔn)備，不斷克服前進(jìn)道路上的困難，勇敢地接受挫折與考驗(yàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會(huì)、社會(huì)主義市場(chǎng)以及政府等各方應(yīng)齊心協(xié)力，攜手應(yīng)對(duì)信息化風(fēng)險(xiǎn)。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方面

理清思路，終生學(xué)習(xí)。審計(jì)人員面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)應(yīng)保持清晰思路，培養(yǎng)以全樣本原理、相關(guān)性原理及預(yù)測(cè)原理等為核心的大數(shù)據(jù)思維。同時(shí)，審計(jì)人員要始終保持終生學(xué)習(xí)的理念，積極參加職業(yè)培訓(xùn)，深入學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，廣泛涉獵其他門類知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的學(xué)習(xí)和研究，以將自己培養(yǎng)成為知識(shí)廣博、能力過硬的信息化審計(jì)人才為目標(biāo)。

強(qiáng)化技能，堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。人才方面，事務(wù)所應(yīng)該積極對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行執(zhí)業(yè)技能培訓(xùn)，亦可與高校進(jìn)行對(duì)接以培養(yǎng)實(shí)力雄厚的后備審計(jì)生力軍。設(shè)備方面，事務(wù)所可以與科研機(jī)構(gòu)、信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)合作開發(fā)滿足各種需要的個(gè)性化審計(jì)系統(tǒng)。

自覺自律，嚴(yán)控質(zhì)量。審計(jì)人員無論何時(shí)何地都應(yīng)自覺自律，一以貫之，恪守職業(yè)道德，尤其重視保密制度的嚴(yán)格執(zhí)行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所則要進(jìn)一步做好每一審計(jì)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，明確相關(guān)人員的權(quán)責(zé)，完善質(zhì)量控制監(jiān)督體系。

加大投入，拓展思路。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加大信息化建設(shè)投入，提高信息化的深度和廣度，及時(shí)更新審計(jì)軟件、審計(jì)信息系統(tǒng)等，積極引進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算及大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)，加快人工智能在審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的探索。事務(wù)所還可嘗試新的審計(jì)模式，如“電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)+電子數(shù)據(jù)審計(jì)+聯(lián)網(wǎng)審計(jì)”的審計(jì)組合模式，即把電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)和電子數(shù)據(jù)審計(jì)二者相結(jié)合，同時(shí)落實(shí)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。

專業(yè)分工，明確權(quán)責(zé)。事務(wù)所將審計(jì)數(shù)據(jù)采集、分析等部分業(yè)務(wù)外包給大數(shù)據(jù)處理平臺(tái)，各盡其才的專業(yè)化分工會(huì)在很大程度上解放勞動(dòng)力，也會(huì)分散部分風(fēng)險(xiǎn)，從而降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)責(zé)任。與此同時(shí)，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)也要做出相應(yīng)的改變，以進(jìn)一步明確相關(guān)參與各方的對(duì)應(yīng)權(quán)責(zé)。

依法審計(jì)，以法護(hù)己。事務(wù)所可以聘請(qǐng)專業(yè)法律人員組成法律小組，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目小組中都配備數(shù)名專業(yè)法律人員作為專業(yè)法律顧問，由法律顧問對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)等的合法性進(jìn)行跟蹤監(jiān)督和連續(xù)控制，強(qiáng)化事務(wù)所迎擊訴訟的勇氣和信心，維護(hù)事務(wù)所和審計(jì)人員的合法權(quán)益。

（二）市場(chǎng)服務(wù)方面

市場(chǎng)主導(dǎo)，合理調(diào)配。市場(chǎng)作為資源配置的基本手段之一，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中起決定性作用，社會(huì)主義市場(chǎng)要發(fā)揮好市場(chǎng)這只“看不見的手”在宏觀調(diào)控下對(duì)資源配置的主導(dǎo)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要遵循價(jià)值規(guī)律的要求，適應(yīng)審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系的變化；運(yùn)用市場(chǎng)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)信號(hào)反應(yīng)靈敏的特點(diǎn)，傳遞供求信息；通過價(jià)格杠桿和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，把優(yōu)質(zhì)資源配置到效益顯著的審計(jì)服務(wù)中。

完善機(jī)制，有序競(jìng)爭(zhēng)。“沒有規(guī)矩不成方圓”，良好的市場(chǎng)秩序需要市場(chǎng)規(guī)則來維護(hù)。社會(huì)主義市場(chǎng)必須完善以法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范、市場(chǎng)道德規(guī)范等為主要形式的市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，積極引導(dǎo)審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行良性競(jìng)爭(zhēng)，盡量避免惡性同質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的優(yōu)勝劣汰，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量，維護(hù)審計(jì)市場(chǎng)的有序運(yùn)行。

精誠合作，互利共贏。信息行業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)審計(jì)信息化建設(shè)的號(hào)召，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，完善審計(jì)系統(tǒng)，加大人工智能的開發(fā)力度。軟件公司等信息技術(shù)企業(yè)、大數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)應(yīng)積極謀求與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期合作，為其提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，滿足其對(duì)信息系統(tǒng)的個(gè)性化需求。人才培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)重視審計(jì)、計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)科學(xué)以及法律等優(yōu)秀人才的培養(yǎng)，為審計(jì)信息化的健康持續(xù)發(fā)展輸送新鮮血液。

誠實(shí)守信，立德守法。誠實(shí)守信是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行必不可少的條件。審計(jì)市場(chǎng)應(yīng)以日益完備的社會(huì)信用制度為依托，加強(qiáng)信用建設(shè)，健全信用體系，進(jìn)一步形成以道德為支撐，以法律為保障的審計(jì)市場(chǎng)信用機(jī)制。

（三）行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管方面

契合政策，引導(dǎo)發(fā)展。為實(shí)現(xiàn)“十三五”時(shí)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化目標(biāo)，有效落實(shí)行業(yè)信息化五年規(guī)劃提出的會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)任務(wù)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)必須發(fā)揮好戰(zhàn)略引領(lǐng)和政策引導(dǎo)作用。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，保持對(duì)國(guó)家政策的敏銳嗅覺，為審計(jì)信息化提供正確方向引導(dǎo)。

加強(qiáng)管理，接受監(jiān)督。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理，重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的成長(zhǎng)，為該群體的發(fā)展提供機(jī)會(huì)和營(yíng)養(yǎng)，而對(duì)違反職業(yè)規(guī)范的成員則要公正處理，嚴(yán)肅紀(jì)律。在進(jìn)行監(jiān)督管理的同時(shí)，中注協(xié)也要自覺虛心接受來自于社會(huì)大眾、輿論媒體等各方的監(jiān)督。

戮力同心，共同前進(jìn)。在業(yè)界享有權(quán)威的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)能高瞻遠(yuǎn)矚，有大局意識(shí)，集結(jié)行業(yè)精英，能有效地集眾志，聚人心。除提升業(yè)務(wù)能力、探索理論創(chuàng)新外，中注協(xié)還應(yīng)該積極培育行業(yè)文化，積極鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，增強(qiáng)行業(yè)自信，維護(hù)行業(yè)信譽(yù)，樹立良好的行業(yè)形象，提升行業(yè)存在感，避免審計(jì)邊緣化。

培養(yǎng)人才，提升設(shè)備。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)注重提升審計(jì)“人氣”，積極培養(yǎng)高精尖的審計(jì)人才。同時(shí)，要積極倡導(dǎo)建設(shè)開放運(yùn)行、連續(xù)加載、科學(xué)分析、實(shí)時(shí)應(yīng)用的公共審計(jì)專用云平臺(tái)，培養(yǎng)實(shí)力派的專業(yè)審計(jì)人員對(duì)云平臺(tái)進(jìn)行管理，從而降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)壓力，減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提供更強(qiáng)有力的網(wǎng)絡(luò)安全保障。

學(xué)習(xí)借鑒，博采眾長(zhǎng)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)經(jīng)常將審計(jì)與社會(huì)其他行業(yè)之間進(jìn)行互聯(lián)互通，充分吸收其養(yǎng)分為己所用，還應(yīng)促進(jìn)審計(jì)信息化發(fā)展中學(xué)術(shù)和實(shí)踐的國(guó)際平等交流、相互借鑒，博采眾長(zhǎng)，推動(dòng)創(chuàng)新。

（四）政府調(diào)控方面

創(chuàng)新戰(zhàn)略，科學(xué)謀劃。政府要有統(tǒng)攬大局的魄力，與時(shí)偕行，創(chuàng)新戰(zhàn)略，統(tǒng)籌規(guī)劃，協(xié)調(diào)推進(jìn)信息化建設(shè)，充分重視行業(yè)信息化發(fā)展，加大政策引導(dǎo)和資金扶持，深入實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化戰(zhàn)略。堅(jiān)持問題導(dǎo)向，制定合理舉措，加強(qiáng)對(duì)規(guī)劃執(zhí)行情況的監(jiān)督和考核，確保各項(xiàng)任務(wù)順利有序進(jìn)行。

宏觀調(diào)控，優(yōu)化配置。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是同社會(huì)主義基本制度結(jié)合在一起的，由此也明確了宏觀調(diào)控存在的必然性，宏觀調(diào)控還可以有效避免審計(jì)市場(chǎng)的自發(fā)性、盲目性、滯后性三大弊病。政府必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控，綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段、法律手段和行政手段形成科學(xué)發(fā)展的宏觀調(diào)控體系，優(yōu)化資源在審計(jì)領(lǐng)域的配置，引導(dǎo)優(yōu)質(zhì)資源注入信息化發(fā)展進(jìn)程。

補(bǔ)足短板，合作交流。以2017年6月1日起實(shí)施的首部《網(wǎng)絡(luò)安全法》為框架，加快完善相關(guān)法律法規(guī)，補(bǔ)足法律短板，為審計(jì)信息化保駕護(hù)航。同時(shí)，政府要促進(jìn)行業(yè)內(nèi)、地區(qū)間、國(guó)際上的審計(jì)信息化合作與交流，促進(jìn)審計(jì)信息化的引進(jìn)來和走出去雙管齊下。

協(xié)調(diào)供需，深化改革。由于市場(chǎng)信息不對(duì)稱、審計(jì)服務(wù)供給結(jié)構(gòu)不合理等原因，審計(jì)市場(chǎng)長(zhǎng)期存在供需不協(xié)調(diào)的尷尬。政府必須堅(jiān)持國(guó)家大政方針，促進(jìn)審計(jì)領(lǐng)域的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，擴(kuò)大有效供給，提高供給結(jié)構(gòu)對(duì)需求變化的適應(yīng)性和靈活性，提高效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。

[1]陳偉.大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計(jì)：機(jī)遇、挑戰(zhàn)和方法〔J〕.計(jì)算機(jī)科學(xué)，2016（43）.

[2]畢健萍，王建中.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)方法初探——傳統(tǒng)審計(jì)與信息化審計(jì)的比較〔J〕.審計(jì)觀察，2009（10）.

[3]陳偉，張金城，QUI Ro-Bin.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAATs）研究綜述〔J〕.計(jì)算機(jī)科學(xué)，2007（34）.

[4]米勝天，張金城.面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)中數(shù)據(jù)質(zhì)量問題的探討〔J〕.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006（21）.

[5]姚太明.關(guān)于電子證據(jù)可采性和證明力的若干問題探討〔J〕.審計(jì)研究，2005（01）.

[6]茍海霞.大數(shù)據(jù)在審計(jì)信息化中的應(yīng)用及思考〔J〕.財(cái)會(huì)研究，2014（12）.

本文系教育部人文社基金項(xiàng)目“基于政府官員腐敗治理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)體系與實(shí)施路徑研究”（17YJA810007）、審計(jì)署重點(diǎn)科研課題“國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究”（15SJ03001）、浙江省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃課題“水環(huán)?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及審計(jì)監(jiān)管模式的優(yōu)化研究——以浙江省‘五水共治’為背景”（15NDJC118YB）的階段性研究成果。

◇作者信息：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

◇責(zé)任編輯：何 眉

◇責(zé)任校對(duì)：何 眉

F239.4

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1004-6070（2017）10-0027-05