基層稅務(wù)機(jī)關(guān)防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的思考

劉 穎 胡小榮 黃曉慧 涂 鵬

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的思考

劉 穎 胡小榮 黃曉慧 涂 鵬

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作中存在稅務(wù)登記管理、稅款征收、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)檢查等風(fēng)險(xiǎn)，如何強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)很重要的課題，要從增強(qiáng)依法治稅意識(shí)入手，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，規(guī)范執(zhí)法行為，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，從而提高執(zhí)法水平，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

稅收；執(zhí)法；風(fēng)險(xiǎn)；思考

近年來(lái)，全國(guó)吹響了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的號(hào)角，在地稅機(jī)關(guān)也掀起了大力開展“二次創(chuàng)業(yè)”的熱潮。然而創(chuàng)業(yè)在帶來(lái)機(jī)會(huì)的同時(shí)，也伴隨著風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展、依法治稅工作的不斷推進(jìn)、公民法治意識(shí)的提高、社會(huì)監(jiān)督力量的加強(qiáng)，涉稅行政復(fù)議、行政訴訟案件數(shù)量不斷增加，作為基層稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)和人員，面對(duì)復(fù)雜的稅收環(huán)境,在執(zhí)法各環(huán)節(jié)都存在一定的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。切實(shí)提高基層稅務(wù)干部風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，嚴(yán)格依法治稅，提高稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量，已成為新形勢(shì)下基層稅務(wù)機(jī)關(guān)必須重視并亟待解決的問題。

一、主要的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅務(wù)登記管理風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)行“五證合一”后，基層稅務(wù)人員仍要認(rèn)真采集納稅人注冊(cè)類型、經(jīng)營(yíng)范圍、房產(chǎn)、土地、車船等稅源信息資料，并準(zhǔn)確錄入管理信息系統(tǒng)，及時(shí)鑒定納稅人常用的稅種、稅目、稅率、納稅期限、預(yù)算級(jí)次等內(nèi)容，在納稅人稅源信息資料發(fā)生變化時(shí)，及時(shí)修改房產(chǎn)、土地、車船等涉稅信息。由于采集、錄入等不及時(shí)或錯(cuò)誤，將會(huì)導(dǎo)致納稅人無(wú)法正常納稅。在非正常戶管理中，是否按照規(guī)定履行催報(bào)、核查、認(rèn)定處理等程序，也是基層日常工作中主要存在的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）稅款征收方面風(fēng)險(xiǎn)

為了完成稅收任務(wù)，當(dāng)期需要入庫(kù)多少稅款，就讓納稅人申報(bào)繳納稅款，不僅使納稅人當(dāng)期納稅申報(bào)失真，同時(shí)也違背了應(yīng)收盡收的組織收入原則。有的稅務(wù)人員對(duì)納稅人逾期辦理納稅申報(bào)的違法行為不按照稅收行政處罰自由裁量權(quán)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，從而產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在個(gè)體工商戶定期定額核定工作中，是否嚴(yán)格遵守自行申報(bào)、核定定額、集體評(píng)議、定額公示等程序，核定定額是否做到同行業(yè)、同地段、同規(guī)模納稅人稅務(wù)相當(dāng)?shù)?，同樣存在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)行政處罰風(fēng)險(xiǎn)

由于稅收?qǐng)?zhí)法人員千差萬(wàn)別，個(gè)人素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的不同會(huì)導(dǎo)致對(duì)法律規(guī)范的理解偏差，從而產(chǎn)生稅務(wù)行政處罰執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：在行政處罰時(shí)，就納稅人的違法事實(shí)和處罰依據(jù)等是否向納稅人履行告知義務(wù)，并告知其權(quán)利，行使自由裁量權(quán)時(shí)對(duì)相類似的違法行為是否按相同的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行等。

（四）稅務(wù)檢查（評(píng)估）風(fēng)險(xiǎn)

一是稅收具體行政行為程序違法。稅務(wù)機(jī)關(guān)干部在日常具體行政行為中，往往重實(shí)體、輕程序。二是對(duì)稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確，執(zhí)法質(zhì)量不高。制作稅務(wù)執(zhí)法文書不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范。

二、基層稅收?qǐng)?zhí)法存在風(fēng)險(xiǎn)的因素分析

（一）內(nèi)部因素

一是依法行政意識(shí)有待加強(qiáng)。國(guó)家提出依法行政以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅意識(shí)得到加強(qiáng)，但目前仍有些干部憑習(xí)慣、憑經(jīng)驗(yàn)執(zhí)法。有些稅收管理員明知程序不到位、操作不合法，仍心存僥幸心理，我行我素，不加糾正。在應(yīng)用信息化征管軟件后，操作漫不經(jīng)心，導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真、運(yùn)行紊亂，造成虛假欠稅和滯納金，引起導(dǎo)致紛爭(zhēng)，加大執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二是有些干部業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，國(guó)家近年的稅收政策變動(dòng)頻繁，有些干部沒有及時(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)掌握，在執(zhí)法過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤，直接引發(fā)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

三是現(xiàn)行稅法體系不完善。如：大量直接指導(dǎo)稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)的規(guī)范性文件法律層次低，效力低，在司法審理過(guò)程中，即使是規(guī)章的效力也非常低，更談不上一般規(guī)范性文件的法律效力實(shí)用問題，因而導(dǎo)致敗訴的可能性大。再如目前推行的納稅評(píng)估方式，既沒有明確的法律定位，又缺乏規(guī)范的操作規(guī)程，隱患較大。

（二）外部因素

一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展加大了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。目前市場(chǎng)主體多元化，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式多樣化，納稅人偷逃稅形式復(fù)雜化，且手段翻新、隱蔽性增強(qiáng)，這些都增加了稅務(wù)部門稅源監(jiān)控和稅務(wù)檢查的難度，增大了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二是稅收行政管理相對(duì)人的維權(quán)意識(shí)和維權(quán)行為能力日益增強(qiáng)，通過(guò)法律途徑，包括復(fù)議、訴訟、控訴等維護(hù)自身合法權(quán)益，已為越來(lái)越多的納稅人所接受和采用。

三是社會(huì)對(duì)稅務(wù)工作的熟悉度和關(guān)注度增強(qiáng)考驗(yàn)著執(zhí)法水平。各級(jí)黨委政府對(duì)稅收工作的要求越來(lái)越高，檢察機(jī)關(guān)和紀(jì)檢部門對(duì)稅務(wù)行業(yè)的熟悉程度、關(guān)注程度也越來(lái)越高。稅收工作任務(wù)重、責(zé)任大、矛盾多，成為一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)。

四是地方政府行政干預(yù)增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。地稅部門，在稅源、經(jīng)費(fèi)、部門間的協(xié)調(diào)配合等方面對(duì)當(dāng)?shù)卣囊蕾囆暂^強(qiáng)，政府為促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，違規(guī)出臺(tái)優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法；替納稅人說(shuō)情，為涉稅事項(xiàng)打招呼，致使稅收政策難以執(zhí)行到位，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)卻最終由稅務(wù)部門承擔(dān)。

三、幾點(diǎn)建議

稅收?qǐng)?zhí)法是實(shí)體和程序的有機(jī)結(jié)合，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，既要注重實(shí)體法的公正，同時(shí)要注重程序的合法，做到既重實(shí)質(zhì)又重形式管理。筆者認(rèn)為，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)要貫徹依法行政的精神實(shí)質(zhì)，從增強(qiáng)依法治稅意識(shí)入手，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，規(guī)范執(zhí)法行為，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，從而提高執(zhí)法水平，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（一）增強(qiáng)依法治稅意識(shí)

一是加強(qiáng)對(duì)依法行政政策的學(xué)習(xí)?；鶎佣愂?qǐng)?zhí)法人員要正確對(duì)待和行使法律賦予的權(quán)利，做到有法必依、依法行政，既切實(shí)履行法律賦予的職責(zé)使命，維護(hù)國(guó)家稅收利益，又保護(hù)自身執(zhí)法安全。

二是加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員的法律知識(shí)培訓(xùn)。定期組織執(zhí)法人員更新知識(shí)學(xué)習(xí)培訓(xùn)和崗位練兵活動(dòng)，練就業(yè)務(wù)功底，為應(yīng)對(duì)和防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)打下基礎(chǔ)。為提高執(zhí)法人員對(duì)法律知識(shí)的綜合掌握，可采取聘請(qǐng)司法機(jī)關(guān)辦案人員結(jié)合典型案例授課等方式，從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)層面提高稅務(wù)人員的法律知識(shí)水平。對(duì)于有一定法律基礎(chǔ)和工作經(jīng)驗(yàn)的工作人員，提供學(xué)習(xí)平臺(tái)，鼓勵(lì)參加律師資格考試，培養(yǎng)執(zhí)法隊(duì)伍中的專門法律人才，及時(shí)幫助處理稅收?qǐng)?zhí)法中的法律問題。

三是加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)、違規(guī)違紀(jì)等行為處理規(guī)定的學(xué)習(xí)，稅務(wù)人員只有熟知不規(guī)范執(zhí)法的相關(guān)責(zé)任，才能更加自覺地規(guī)范執(zhí)法，有效減少和預(yù)防稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，規(guī)范執(zhí)法行為

稅收政策的頻繁變動(dòng)，要求稅務(wù)人員必須時(shí)刻加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時(shí)準(zhǔn)確地理解掌握國(guó)家的稅收政策，既為納稅人提供納稅輔導(dǎo)，也在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中確保政策執(zhí)行到位。在執(zhí)法過(guò)程中，還要落實(shí)痕跡管理，提高證據(jù)意識(shí)。比如基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人進(jìn)行非正常戶管理、個(gè)體戶稅款核定和開展納稅評(píng)估等行政執(zhí)法時(shí)，要培養(yǎng)取證意識(shí)，履行告知義務(wù)要有告知書或筆錄，進(jìn)行處罰要取得證據(jù)并經(jīng)當(dāng)事人確認(rèn)，嚴(yán)格按程序辦理，不能有遺漏，同時(shí)妥善保管好相關(guān)資料。

（三）建立科學(xué)合理的內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督

一要深化征管改革，完善征管制度，建立起分權(quán)制約的運(yùn)行機(jī)制。按照稅收征管改革的要求，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，全面實(shí)施稅源專業(yè)化管理，強(qiáng)化崗位責(zé)任，實(shí)行征、管、查三分離，使權(quán)力得到合理分解配置，達(dá)到權(quán)力制衡，預(yù)防執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

二要以制度管人、以制度約束人。根據(jù)稅收法律法規(guī)的要求，在稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)基礎(chǔ)上，抓好落實(shí)。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也要定期開展稅收?qǐng)?zhí)法督察工作，重點(diǎn)監(jiān)督執(zhí)法人員在執(zhí)法過(guò)程中程序是否到位、政策適應(yīng)是否準(zhǔn)確、各類文書是否規(guī)范完整、在執(zhí)法過(guò)程中是否始終貫徹公平原則等。

（四）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境

一是加大稅收宣傳的力度。有效地利用電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體，普及稅收法律知識(shí)，拓展稅務(wù)公開內(nèi)容，將納稅人關(guān)心的政策性減免稅、個(gè)體定稅和欠稅管理實(shí)行全過(guò)程公開，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法工作的透明度，增強(qiáng)社會(huì)各界的依法納稅意識(shí)。

二是加大社會(huì)監(jiān)督的力度。充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督員和人民群眾的監(jiān)督作用，使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的運(yùn)行置于納稅人和社會(huì)各界的監(jiān)督之下，從而營(yíng)造“執(zhí)法規(guī)范、服務(wù)優(yōu)質(zhì)、征納和諧”的稅收環(huán)境。

三是加強(qiáng)部門配合，取得地方政府支持，落實(shí)《稅收保障條例》，營(yíng)造相關(guān)部門積極配合的環(huán)境，充分發(fā)揮整體聯(lián)動(dòng)優(yōu)勢(shì)，共同維護(hù)稅法尊嚴(yán)。

劉 穎（1974—），男，南昌高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)地方稅務(wù)局局長(zhǎng)，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)與稅收政策；胡小榮（1970—），男，南昌高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)地方稅務(wù)局副局長(zhǎng)，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)與稅收政策；黃曉慧（1975—），女，南昌高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)地方稅務(wù)局業(yè)務(wù)科干部，碩士研究生，研究方向?yàn)槎愂照呒罢魇展芾?；?鵬（1987—），男，南昌高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)地方稅務(wù)局計(jì)劃財(cái)務(wù)科干部，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)與稅收政策。（江西南昌 330029）

熊文瑾］