我國商業(yè)銀行風(fēng)險審計效率研究

周闖洋

我國商業(yè)銀行風(fēng)險審計效率研究

周闖洋

本文通過研究我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計效率相關(guān)方面的資料，整理分析出影響商業(yè)銀行風(fēng)險審計效率的主要因素，在這個基礎(chǔ)上采取規(guī)范研究和案例結(jié)合的方法，從內(nèi)部審計組織地位、人員素質(zhì)、技術(shù)方法等方面分析了內(nèi)部審計效率存在的問題，并且提出相關(guān)建議，對我國商業(yè)銀行風(fēng)險審計效率的提升提供借鑒。

商業(yè)銀行風(fēng)險；審計效率研究

商業(yè)銀行的審計效率直接影響著銀行的組織價值和資金的安全程度。國外學(xué)者Anastasios Tsamis認(rèn)為，商業(yè)銀行應(yīng)該通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來幫助審計部門實現(xiàn)審計目標(biāo),幫助自身完善管理體制。

一、商業(yè)銀行風(fēng)險審計的相關(guān)理論概述

（一）銀行風(fēng)險審計定義

現(xiàn)在的國際銀行審計師協(xié)會對于銀行風(fēng)險審計的定義是，一種可以增加組織價值和保持組織運營的咨詢活動，這種活動可以在根據(jù)事實依據(jù)的基礎(chǔ)上通過系統(tǒng)化的方法來改善銀行內(nèi)部的管理和相關(guān)的治理程序，幫助銀行實現(xiàn)組織目標(biāo)，對實體經(jīng)濟同樣發(fā)揮著重要作用。

美國學(xué)者Michael K認(rèn)為，一切商業(yè)活動的誕生和形成總是伴隨著需求出現(xiàn)，而銀行風(fēng)險的審計活動是由于商業(yè)活動的不斷增加。一般認(rèn)為，當(dāng)代的風(fēng)險審計職業(yè)的形成和國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）有著密切的關(guān)聯(lián)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會通過在商業(yè)結(jié)構(gòu)中形成相應(yīng)的組織，來推動風(fēng)險審計活動的全面開展。而在我國的銀行風(fēng)險審計中，并沒有對咨詢職能除外，而是含在相關(guān)的評價中。而隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，咨詢職能會在日后的審計活動中有越來越多的應(yīng)用。

（二）銀行審計程序

我國的商業(yè)銀行中，審計程序和一般的企業(yè)審計程序大體上保持一致。實行審計之前，需要向?qū)徲媶挝惶峤幌鄳?yīng)的計劃書，并且根據(jù)計劃書上的內(nèi)容進行整改，做出相關(guān)的審計通知書和科學(xué)的審計方案，做好一定的準(zhǔn)備工作。在審計過程中，需要根據(jù)風(fēng)險的大小來評估審計的重點，采取抽樣審計的方式對經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的有效性進行測試，獲取相關(guān)的內(nèi)部數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)是用來支持審計結(jié)論的。審計人員應(yīng)該根據(jù)客觀的審計數(shù)據(jù)，歸納出具有建設(shè)性的審計報告，以此來進行后續(xù)的審計過程。

（三）風(fēng)險審計效率

審計效率是指審計工作實踐中發(fā)生的審計成本與審計成果之間的比率關(guān)系，是審計機構(gòu)強化內(nèi)部管理、降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的重要指標(biāo)。這個活動的經(jīng)濟投入成本，可以視為風(fēng)險審計過程中的成本?？梢杂霉奖硎荆簩徲嬓?審計目標(biāo)實現(xiàn)程度/審計成本

而在銀行內(nèi)部的審核則是采取更加系統(tǒng)化的方式進行，通過規(guī)范的程序流程對于治理程序進行有效的治理，以此來達到預(yù)期的目標(biāo)。內(nèi)部審計效率可以看做企業(yè)在內(nèi)部投入的審計成本通過審計所產(chǎn)生的效用，可以用公式表示：內(nèi)部審計效率=審計目標(biāo)實現(xiàn)程度/內(nèi)部審計成本。

二、影響商業(yè)銀行風(fēng)險審計效率的不利因素

（一）審計組織受重視程度不夠

我國針對商業(yè)銀行的特點，在全國總共設(shè)立了6個審計特派辦，這些審計特派辦的主要職責(zé)是幫助區(qū)域內(nèi)的分行和所管轄區(qū)域開展相應(yīng)的風(fēng)險審計工作。一般大型的審計活動由總行內(nèi)部監(jiān)督委員會負(fù)責(zé)，例如商業(yè)性貸款的專向業(yè)務(wù)審計工作。而包括序時審計、貸款認(rèn)定等等在內(nèi)的常規(guī)審計則由地市行內(nèi)部審計機構(gòu)進行，向總行行長匯報工作。這樣的內(nèi)部管理模式，使得各個區(qū)域的審計人員能夠各司其職，合理調(diào)配工作，和需要審計的單位沒有直接的來往關(guān)系，有一定的公平性。但是對于某些銀行的市級分行來說，仍然存在著審計組織地位的問題，從而影響內(nèi)部的效率實施。

例如，在民生銀行浙江省分行，審計組織的受重視程度就不夠。這是由多方面的原因決定的，其中最主要的是審計組織人員的工資待遇問題。審計人員的考核分省級分行考核和市級分行考核兩部分，其中省級考核占的比重是80%，市級考核占20%。考核結(jié)果與審計人員的年度獎金直接掛鉤，也是崗位競爭和評優(yōu)的重要依據(jù)，而且市行行長可以改變審計人員的考核狀況和評優(yōu)評先，因此審計人員的工作會受到一定程度的制約。長此以往則不利于審計人員的工作開展，使得商業(yè)銀行風(fēng)險的審計效率降低。

（二）審計人員配置不合理

除了商業(yè)銀行審計組織之外，相關(guān)的審計人員質(zhì)量也是影響審計效率的一個因素。銀行想要在審計質(zhì)量上提高，就必須優(yōu)化審計人員的年齡結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)，將不適合審計工作的銀行人員及時調(diào)離，及時補充新鮮血液。例如，民生銀行浙江省分行有員工約200人，其中審計人員4個，配置基本符合商業(yè)銀行的人員規(guī)定。

圖1 審計工作人員組織結(jié)構(gòu)圖

在對民生銀行浙江省分行審計人員年齡結(jié)構(gòu)的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)總體年齡偏大，最大的58歲，平均年齡也有48歲，超出平均年齡40歲的范疇。這是由很多原因造成的，一方面是因為市級分行沒有對人員進行合理配置，有些從一線退下來的領(lǐng)導(dǎo)被安排到了審計部門繼續(xù)工作，此外民生銀行浙江省分行也沒有在風(fēng)險審計崗位上從外部招收過人才，導(dǎo)致年輕血液難以補充。雖然從一線退下的員工熟悉銀行業(yè)務(wù)，經(jīng)驗豐富，但是大部分畢業(yè)于財經(jīng)院校，對現(xiàn)行的法律法規(guī)和計算機操作適應(yīng)能力不強，進行審計大多數(shù)是憑借以往工作的經(jīng)驗，這樣一來不僅影響審計效率，也容易導(dǎo)致審計過程出現(xiàn)錯誤。表1是民生銀行浙江省分行審計人員的年齡結(jié)構(gòu)。

表1 民生銀行浙江省分行審計人員年齡結(jié)構(gòu)

隨著審計要求的不斷提高，民生銀行浙江省分行的審計人員學(xué)歷都維持在本科及以上，但在審計人員的學(xué)歷調(diào)查過程中，發(fā)現(xiàn)大部分審計人員畢業(yè)于財經(jīng)院校，以金融會計業(yè)為主，除了一些老資格員工之外，絕大多數(shù)審計人員是從信貸崗位上遷移過來。信息時代的到來，需要越來越多的計算機人才，僅僅對銀行業(yè)務(wù)熟悉而不懂計算機的審計人才，無法在短期內(nèi)對審計數(shù)據(jù)進行精準(zhǔn)有效的管理，也沒有精力在現(xiàn)場進行有效的針對性跟進審計。而在最為關(guān)鍵的內(nèi)部審計中，與其他單位的人員不熟悉也會導(dǎo)致短時間內(nèi)缺少有效的溝通，不利于審計人員與管理層之間的交流和工作的開展。

表2 民生銀行浙江省分行審計人員學(xué)歷背景

審計人員的考核制度也存在缺陷，這從根本上制約了商業(yè)銀行風(fēng)險審計人員素質(zhì)的提高。在民生銀行浙江省分行系統(tǒng)中，銀行風(fēng)險審計人員的崗位績效考核與審計人員的年度績效相聯(lián)系，并且被當(dāng)做未來職務(wù)提升和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的重要依據(jù)之一。在市級分行中，績效考核則是省級分行和市級分行結(jié)合的方式。由于銀行風(fēng)險審計師的基礎(chǔ)工資較高，而獎金偏少，因此績效考核激勵作用不夠，沒有懲罰措施使得審計人員的工作熱情不高。

（三）風(fēng)險審計技術(shù)方法落后

雖然審計的方式多種多樣，但在現(xiàn)代主流的商業(yè)銀行中，仍然以逐筆環(huán)節(jié)審計模式為主。在風(fēng)險審計中，貸款專項審計非常重要，共有5個環(huán)節(jié)，分別是調(diào)查評估環(huán)節(jié)、審查審議環(huán)節(jié)、發(fā)放和支付環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)、收貸收息環(huán)節(jié)。民生銀行浙江省分行的財務(wù)收支審計仍以傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計方式為主，通過在現(xiàn)場進行審計，采取抽樣的審計方法，以個人的主觀經(jīng)驗和實踐方法進行判斷，確定審計的重點和支持審計的理論，而對于復(fù)核審計技術(shù)方法運用較少。

在信貸管理中，不免會有薄弱環(huán)節(jié)存在。為了提高制度執(zhí)行力，民生銀行浙江省分行會定期組織審計人員對貸款品種的管理進行審計，確定收貸收息的正常，但是這種審計方式仍然存在一定的弊端。首先，逐筆環(huán)節(jié)審計方式在時間和人力上的耗費都很大，內(nèi)部的審計成本偏高。其次，隨著信息時代的全面到來，單一的順查法也無法保證審計的質(zhì)量。這兩方面使得商業(yè)銀行的風(fēng)險審計效率始終難以提升，不符合日益增長的金融需求。

此外，我國商業(yè)銀行在計算機使用上剛剛起步，對審計系統(tǒng)的建設(shè)仍不夠完善。目前主流的計算機輔助審計系統(tǒng)為審計過程中的糾錯糾弊帶來很大方便，但對計算機輔助審計系統(tǒng)的利用仍偏重于事后的審計，預(yù)警效果沒有充分發(fā)揮。

三、提升商業(yè)銀行風(fēng)險審計效率的建議

（一）完善內(nèi)部的審計體制

要提高商業(yè)銀行風(fēng)險的審計效率，建立獨立完善的內(nèi)部審計體制是非常必要的。就目前的經(jīng)濟發(fā)展形式來看，審計人員的基礎(chǔ)框架存在著很大的隱患，原因在于市級分行內(nèi)部的審計部門與總行的聯(lián)系過少，存在脫鉤現(xiàn)象。從實際來說，商業(yè)銀行風(fēng)險審計部門主要的脫鉤包括了人員、工資和經(jīng)費3個方面。目前，我國國有商業(yè)銀行順應(yīng)政策，開始實行全新的審計組織機構(gòu)改革，向西方學(xué)習(xí)現(xiàn)代的管理模式，建立起完善的內(nèi)部審計體制。最明顯的例子就是中國工商銀行系統(tǒng)設(shè)立了審計局，由中國工商銀行董事會直接負(fù)責(zé)，在全國重點城市例如北京、上海、廣州等地都設(shè)立了審計分局，相關(guān)審計人員向?qū)徲嫹志謭蟾婀ぷ鳎谌藛T、經(jīng)費和培訓(xùn)等方面實行統(tǒng)一管理。

（二）審計人員行政編制需獨立

我國的商業(yè)銀行需要借鑒國外先進的管理經(jīng)驗，提高審計組織的地位，將審計組織地位作為垂直管理體系的核心，進行內(nèi)部審計體制的構(gòu)建，改變市級分行審計人員原來的行政編制，直接從屬于省級分行，工資也由總行直接開出，而具體的待遇情況需要根據(jù)各地的工資福利待遇差異進行適當(dāng)調(diào)整，和工資標(biāo)準(zhǔn)進行匹配。這樣一來，市級分行行長對審計工作的制約力大大下降，審計人員工作時可以擁有一個相對獨立的環(huán)境，保證了內(nèi)部審計質(zhì)量和審計效率。

圖2 改進后的審計結(jié)果匯報路線圖

（三）審計人員的考核由省級分行實施

審計人員的激勵和考核應(yīng)由省級分行進行。由省級分行進行指揮，把審計人員的崗位績效考核與市級分行考核過程相結(jié)合，最后轉(zhuǎn)變成為省級分行實施。在考核過程中，省級分行考核所占的比重應(yīng)繼續(xù)提高。在以往的考核中，省級分行考核所占比重為80%，現(xiàn)在由省級分行直接負(fù)責(zé)，需要改成100%。

（四）加強審計隊伍建設(shè)

隨著信息化時代的不斷推進，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷擴展，審計隊伍必然朝著信息化發(fā)展趨勢進行改革。銀行審計部門中，除了傳統(tǒng)的金融和會計學(xué)人才外，也需要加入信息學(xué)和法律專業(yè)的人才，使得審計隊伍的整體素質(zhì)更加完善、全面，以更加科學(xué)、高效地完成審計工作。

（五）完善審計人員考核制度

要讓審計人員保持充足的工作熱情，考核制度是非常重要的。關(guān)鍵在于商業(yè)銀行在對考核優(yōu)秀的審計人員進行物質(zhì)獎勵的同時，也要對不合格的審計人員做出相應(yīng)的懲罰措施，從正反兩方面來激勵審計人員。例如，民生銀行浙江省分行對某些審計人員消極工作、不遵守審計職業(yè)道德的現(xiàn)象進行整改，在臺賬記錄中發(fā)現(xiàn)少記、漏記等差錯現(xiàn)象后予以扣分，起到了良好的懲戒作用。

（六）科學(xué)運用審計抽樣技術(shù)

隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的多樣化發(fā)展，逐筆環(huán)節(jié)審計法由于成本高效率低，已經(jīng)逐漸被淘汰。取而代之的是審計抽樣技術(shù)，這種技術(shù)對對象的檢查率低于100%，但在單位時間內(nèi)的效率得到了很大的提升。商業(yè)銀行審計部門通過科學(xué)地開展審計抽樣，可以節(jié)省大量的審計資源，提高審計效率。在現(xiàn)在的審計抽樣過程中，也可以利用科技手段進行輔助，例如計算機的CAA審計系統(tǒng)抽樣，通過合理確定抽樣比例與方法，最終確定審計的樣本，進而提高風(fēng)險審計的效率。

（七）建立內(nèi)部審計檔案庫

每一次審計都需要建立完整的成果檔案庫，以便查看和借鑒。每次審計之后，需將內(nèi)部審計底稿和審計報告都放入成果檔案庫中。在審計署和相應(yīng)的銀行監(jiān)事會在外部審計之后，收集外部的審計結(jié)果以供分行的審計人員及時下載學(xué)習(xí)，以便在之后的工作中進行監(jiān)督和借鑒。具體流程是首先通過內(nèi)部與外部的審計，之后將數(shù)據(jù)收集整理，上傳到內(nèi)部審計的成果檔案庫中，進行分類篩選，最終將內(nèi)容下載到商業(yè)銀行分行的審計人員手中建立檔案庫。

①咸敏：《我國當(dāng)代經(jīng)濟責(zé)任審計研究》[D]，南京大學(xué)，2014年

②龔沈：《南通市崇川區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及對策研究》[D]，南京理工大學(xué)，2014年

③李月仙：《國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險及其控制研究》[D]，云南大學(xué)，2016年

④Andreas G. Koutoupis,Anastasios Tsamis：“Risk based internal auditing within Greek banks：a case study approach”[J]，Journal of Management & Governance，2012 （1）

⑤韓丹：《Z市經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及對策研究》[D]，大連理工大學(xué)，2016年

⑥鄒裕：《我國政府投資項目績效審計問題探析》[D]，江西財經(jīng)大學(xué)，2014年

⑦劉秀芳：《信用風(fēng)險中違約額服從非中心伽瑪分布的研究》[D]，吉林大學(xué)，2017年

⑧朱新彤：《新形勢下我國商業(yè)銀行資本充足率問題研究》[D]，吉林大學(xué)，2017年

⑨李彥頔：《中國商業(yè)銀行非利息收入對銀行風(fēng)險的影響研究》[D]，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2017年

周闖洋，浙江大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，博士學(xué)位。研究方向：中國資本市場、公司研究、事件分析。