非審計服務(wù)對審計質(zhì)量影響的實(shí)證研究綜述

周穎

[摘 要] 隨著安然、世通事件的爆發(fā)，非審計服務(wù)與審計質(zhì)量之間的關(guān)系備受關(guān)注。本文主要在國內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上，對已有的文獻(xiàn)進(jìn)行歸類綜述，并對我國非審計服務(wù)對審計質(zhì)量影響的研究進(jìn)行展望。

[關(guān)鍵詞] 非審計服務(wù)；審計質(zhì)量；非審計服務(wù)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 013

[中圖分類號] F234 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）21- 0029- 03

1 國外審計服務(wù)現(xiàn)狀

從20世紀(jì)40年代開始，各大會計師事務(wù)所開始發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢，逐步開拓低風(fēng)險、高收益的管理咨詢業(yè)務(wù)市場。1999年，AICPA（美國注冊會計師協(xié)會）專門發(fā)表了題為“將審計業(yè)務(wù)拓展成咨詢服務(wù)”的指導(dǎo)性文章，鼓勵會計師事務(wù)所進(jìn)一步拓寬咨詢服務(wù)。有些學(xué)者認(rèn)為向被審計客戶提供非審計服務(wù)會影響審計質(zhì)量，但是也有一些學(xué)者認(rèn)為這不會影響審計質(zhì)量。

1.1 非審計服務(wù)對審計質(zhì)量的負(fù)面影響

Firth（2002）以英國上市公司年報的財務(wù)數(shù)據(jù)為樣本，進(jìn)一步研究了非審計服務(wù)與審計意見類型之間的關(guān)系。Firth發(fā)現(xiàn)，客戶支付給會計師事務(wù)所的非審計服務(wù)費(fèi)用越高，注冊會計師簽發(fā)非標(biāo)準(zhǔn)審計意見審計報告的可能性就越小。Firth認(rèn)為提供非審計服務(wù)會增加注冊會計師與客戶的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，從而損害注冊會計師的審計質(zhì)量。

Frankel，Johnson和Nelson（2002）發(fā)現(xiàn)被審計客戶非審計服務(wù)費(fèi)用占審計費(fèi)用比率與可操縱審計項(xiàng)目呈顯著正相關(guān)，非審計服務(wù)費(fèi)用較高的公司比其他公司有著更高的盈余管理程度。也就是說，注冊會計師提供的非審計服務(wù)越多，其審計質(zhì)量受到的損害越大。

1.2 非審計服務(wù)對審計質(zhì)量的正面影響

Simunic（1984）首次從 “知識溢出 ”效應(yīng)的視角研究非審計服務(wù)對審計獨(dú)立性的影響。他認(rèn)為在提供非審計服務(wù)的過程中注冊會計師應(yīng)加深對客戶經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程的了解，進(jìn)一步提高專業(yè)勝任能力，降低審計風(fēng)險和交易成本。

Renolds和Francis（2000）不僅沒有發(fā)現(xiàn)非審計服務(wù)會影響審計的質(zhì)量，他們還發(fā)現(xiàn)審計師面臨更大的收費(fèi)依賴性時，審計師反而更有動機(jī)去提高審計的質(zhì)量。

1.3 非審計服務(wù)不影響審計質(zhì)量

De Fond 等（2002）以審計人員出具持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見的傾向作為獨(dú)立性的標(biāo)志，對非審計服務(wù)是否損害審計質(zhì)量的問題進(jìn)行了研究。結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)可以歸因于非審計服務(wù)的損害證據(jù)。

Craswell（2002）以澳大利亞的上市公司為研究對象，用客戶的收入，在控制了影響審計意見類型的其他因素之后，沒有發(fā)現(xiàn)收費(fèi)依賴性和注冊會計師是否簽發(fā)保留意見審計報告之間存在顯著關(guān)系

2 國內(nèi)審計服務(wù)現(xiàn)狀

非審計服務(wù)是指除審計服務(wù)外的其他鑒證性服務(wù)、咨詢服務(wù)和其他服務(wù)的總稱。我國的非審計服務(wù)尚處于起步階段，我國會計師事務(wù)所的收入中，審計服務(wù)收入仍占有絕對優(yōu)勢，非審計服務(wù)占事務(wù)所總收入的比重都較低。

2.1 非審計服務(wù)對審計質(zhì)量的負(fù)面影響

羅紹德、陳佳（2004）認(rèn)為“獨(dú)立第三方鑒證者”才是注冊會計師的角色，審計業(yè)務(wù)才是注冊會計師的“主業(yè)”。會計師事務(wù)所審計與非審計業(yè)務(wù)收入比例的失調(diào)表明注冊會計師行業(yè)已經(jīng)違背了其產(chǎn)生的初衷，偏離了其所應(yīng)有的角色，從而認(rèn)為非審計服務(wù)損害審計質(zhì)量。

王軍法、陳國輝（2008）選用2006年度深圳市A股上市公司作為樣本，構(gòu)建多元線性回歸模型，采用加權(quán)最小二乘法對構(gòu)建的模型進(jìn)行回歸分析，從實(shí)證結(jié)果來看，非審計服務(wù)的提供對注冊會計師的審計獨(dú)立性具有不利影響。

2.2 非審計服務(wù)對審計質(zhì)量的正面影響

董普、田高良、嚴(yán)騫（2007）以2003-2005年期間按照中國證監(jiān)會的規(guī)定披露支付的審計費(fèi)用和非審計費(fèi)用且獲得了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的A股上市公司為樣本，運(yùn)用多元回歸分析等方法對非審計服務(wù)與審計質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。研究發(fā)現(xiàn)，非審計服務(wù)提高了審計質(zhì)量，且非審計類鑒證服務(wù)比非鑒證類服務(wù)更有助于審計質(zhì)量的改善。

李江濤、梁耀輝（2011）從會計師事務(wù)所角度出發(fā)以其發(fā)表的非標(biāo)意見占總意見數(shù)的比例作為審計質(zhì)量的衡量指標(biāo)，經(jīng)過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)非審計服務(wù)能夠顯著提高審計質(zhì)量。

唐滔智，余怒濤，李小軍（2014）通過研究假設(shè)和實(shí)證模型，用相關(guān)變量聯(lián)立方程以及穩(wěn)健性檢驗(yàn)等一系列分析，得出研究結(jié)論即拓展非審計服務(wù)有可能會損害審計獨(dú)立性，只要加強(qiáng)監(jiān)管，正確引導(dǎo)，非審計服務(wù)不但不會降低審計質(zhì)量，反而會提升審計質(zhì)量。

2.3 非審計服務(wù)不影響審計質(zhì)量

茍新蓉（2009）以2005 年和2006 年公布年度財務(wù)報告的滬深兩地 A股上市公司為研究對象，通過建立模型來研究注冊會計師發(fā)表的審計意見類型與被審計客戶支付的非審計服務(wù)費(fèi)用之間的相關(guān)關(guān)系。實(shí)踐證明，向同一客戶同時提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)不影響注冊會計師在審計服務(wù)中的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性。

翟慶碩（2013）以2008-2011年滬深主板A股上市公司為研究對象，建立回歸模型，檢驗(yàn)了非審計服務(wù)對審計質(zhì)量的影響。檢驗(yàn)結(jié)果表明，在現(xiàn)階段的中國審計市場上，事務(wù)所提供非審計服務(wù)尚不會對審計質(zhì)量產(chǎn)生顯著的影響。

3 文獻(xiàn)評述

多數(shù)學(xué)者選擇盈余管理和審計意見類型作為審計獨(dú)立性的替代指標(biāo)，有待于從更多的角度來對非審計服務(wù)與審計獨(dú)立性關(guān)系進(jìn)行研究。至今國內(nèi)外學(xué)者對非審計服務(wù)是否影響審計質(zhì)量都沒有一個一致的結(jié)論，但是從國內(nèi)外研究情況來看，認(rèn)為非審計服務(wù)不損害審計獨(dú)立性的占多數(shù)。非審計服務(wù)進(jìn)行規(guī)范化管理從一定程度上可以減少可能帶來的負(fù)面影響。事務(wù)所應(yīng)該有自己的判斷，只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩降那闆r下，才能接受審計業(yè)務(wù)。從我國目前的相關(guān)法律法規(guī)來看，雖然一定程度上對非審計業(yè)務(wù)做了限定，但還是不夠，還應(yīng)該制定更多更詳細(xì)的法律法規(guī)來規(guī)范非審計業(yè)務(wù)。endprint

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