關(guān)于創(chuàng)新金融審計(jì)思路的若干思考

尉明昌

[摘 要]自金融危機(jī)之后，金融審計(jì)的重要性日益體現(xiàn)。金融的安全高效運(yùn)營是保障一個(gè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵，加強(qiáng)金融審計(jì)對集團(tuán)跨領(lǐng)域業(yè)務(wù)的拓展十分重要。集團(tuán)規(guī)模的不斷壯大，管理水平的提升以及越來越復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)都需要有創(chuàng)新性的審計(jì)作為支撐，以應(yīng)對不斷變化的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境。文章以某能源型企業(yè)實(shí)際案例為背景，闡述了能源型企業(yè)在開展金融業(yè)務(wù)審計(jì)過程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，以及在開展金融審計(jì)工作中所需考慮的問題和前期準(zhǔn)備，進(jìn)而深入探討構(gòu)建大金融審計(jì)的步驟和創(chuàng)新金融審計(jì)的方法。

[關(guān)鍵詞]大金融；審計(jì)；創(chuàng)新

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.33.207

1 能源型企業(yè)開展金融業(yè)務(wù)審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.1 跨市場跨領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)

能源型企業(yè)主要業(yè)務(wù)以能源開發(fā)及輸送為主，開展金融業(yè)務(wù)有利于集團(tuán)企業(yè)構(gòu)建自身資金平臺，幫助企業(yè)整合公司金融資源，優(yōu)化債務(wù)資本結(jié)構(gòu)，探索開展股權(quán)融資，在鞏固和發(fā)展現(xiàn)有金融平臺的基礎(chǔ)上，盤活存量金融資源，讓既定金融資源總量釋放出更大的支持助推主業(yè)發(fā)展的正能量，形成金融資本支持實(shí)業(yè)資本與管控金融風(fēng)險(xiǎn)的高度統(tǒng)一。然而涉及跨市場跨行業(yè)跨領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)以及期貨、期權(quán)、掉期交易等金融衍生產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)金融業(yè)務(wù)開展存在潛在安全危機(jī)，甚至可能危及企業(yè)本身的主營業(yè)務(wù)發(fā)展，帶來資金流周轉(zhuǎn)問題。

1.2 集團(tuán)本身系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)金融業(yè)務(wù)中包含開拓投資新領(lǐng)域，沿產(chǎn)業(yè)鏈尋找投資機(jī)會，把公司的資信優(yōu)勢、資金優(yōu)勢和信息優(yōu)勢，與新興行業(yè)的成長機(jī)會進(jìn)行有效嫁接。但是金融業(yè)務(wù)開展初期，集團(tuán)本身金融組織體系的不完善、運(yùn)行機(jī)制的不完善，以及金融體系生態(tài)環(huán)境、內(nèi)部要素和外部關(guān)系協(xié)調(diào)等系統(tǒng)性問題給集團(tuán)金融業(yè)務(wù)的開展帶來系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。若是在企業(yè)金融審計(jì)體系未建立的情況下開展金融業(yè)務(wù)，基于能源企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和性質(zhì)，如果存在不良貸款比率過高、資本充足率過低等情況，將對企業(yè)構(gòu)成金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。另外存在人為混淆貸款形態(tài)，企業(yè)中某個(gè)人信用缺失或?yàn)E用職權(quán)出面擔(dān)保逃廢債務(wù)的情況，金融公司可能在短期收益的誘導(dǎo)下，為資源型企業(yè)或者是一次性資源開發(fā)提供貸款，一方面無法實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置；另一方面伴隨較大的金融風(fēng)險(xiǎn)，形成金融資金與能源產(chǎn)業(yè)關(guān)系的深度依賴，給資金鏈帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。一旦出現(xiàn)問題容易危及兩大產(chǎn)業(yè)，集團(tuán)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的道德風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加劇了金融業(yè)務(wù)開展中的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 國家政策風(fēng)險(xiǎn)

國家宏觀調(diào)控政策包括財(cái)政政策和貨幣政策，在企業(yè)金融業(yè)務(wù)開展中主要受到貨幣政策的影響，例如國家通過增加貨幣供給拉動經(jīng)濟(jì)增長，通過防通脹促進(jìn)就業(yè)，防滯漲拉需求防范資產(chǎn)泡沫化等，涉及的外匯匯率變動、存貸款利率變動、存款準(zhǔn)備金調(diào)整以及貼現(xiàn)率調(diào)整等政策都將對集團(tuán)金融業(yè)務(wù)開展產(chǎn)生影響。

2 開展金融審計(jì)需要考慮的問題以及前期準(zhǔn)備

2.1 金融審計(jì)職能定位問題

企業(yè)跨領(lǐng)域開展金融業(yè)務(wù)更需要明確金融審計(jì)部門在集團(tuán)業(yè)務(wù)中的職能定位。風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營和負(fù)債經(jīng)營是金融運(yùn)營的顯著特點(diǎn)，企業(yè)開展金融業(yè)務(wù)以提高資產(chǎn)證券化率為目標(biāo)，研究符合企業(yè)實(shí)際的資本運(yùn)作舉措，發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)金融，開展融資租賃。其過程中監(jiān)管人的審計(jì)監(jiān)督評價(jià)以及對金融數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的保護(hù)是保證金融業(yè)務(wù)安全開展的出發(fā)點(diǎn)。監(jiān)督職能作為企業(yè)金融審計(jì)的本質(zhì)，需要審計(jì)部門通過有效的、先進(jìn)的審計(jì)手段檢查金融政策的執(zhí)行情況，對金融業(yè)務(wù)中的違規(guī)行為和管理經(jīng)營的失當(dāng)行為做出嚴(yán)肅的揭露，確保金融審計(jì)監(jiān)督職能和免疫系統(tǒng)功能的發(fā)揮，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從根本上明確企業(yè)金融審計(jì)職能的定位。

2.2 金融審計(jì)內(nèi)容的明確

企業(yè)金融審計(jì)內(nèi)容，在金融業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)收支情況基礎(chǔ)上，嚴(yán)肅監(jiān)管資產(chǎn)負(fù)債表損益真實(shí)情況，除了財(cái)務(wù)收支、盈利、費(fèi)用等基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審查，還應(yīng)當(dāng)對企業(yè)金融業(yè)務(wù)的預(yù)算決算進(jìn)行審計(jì)，對預(yù)算決算執(zhí)行審計(jì)的過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并給予糾正，對查出的違規(guī)違法問題做出嚴(yán)肅的處理。作為涉足基金、保險(xiǎn)、財(cái)務(wù)、融資租賃等多種金融業(yè)務(wù)的跨領(lǐng)域能源企業(yè)，由于信用關(guān)系復(fù)雜，交易信息瞬息萬變，涉及領(lǐng)域廣泛，容易出現(xiàn)突發(fā)性強(qiáng)、涉及面廣、具有危害性的風(fēng)險(xiǎn)，因此，除了上述基礎(chǔ)審計(jì)內(nèi)容，還需要增加對信貸資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)、基金業(yè)務(wù)現(xiàn)金流狀況的審計(jì)等，揭露查處資產(chǎn)質(zhì)量不高、會計(jì)信息失真、違規(guī)經(jīng)營等問題。

2.3 金融審計(jì)的原則

作為以能源為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，開展金融業(yè)務(wù)審計(jì)不能脫離企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)實(shí)情況，需要從宏觀上深入分析問題，堅(jiān)持組織上、方案上、實(shí)施上、處理上以及考核上的全方位統(tǒng)一原則，防止片面性。各金融單位要以風(fēng)險(xiǎn)管理部門牽頭，建立前中后臺 “一條龍”式的風(fēng)險(xiǎn)控制平臺，上下聯(lián)動。針對各金融業(yè)務(wù)公司點(diǎn)多面廣規(guī)模大的情況，應(yīng)當(dāng)聯(lián)合起來共同審計(jì)，加強(qiáng)金融業(yè)務(wù)信息的交流疏通，形成企業(yè)集團(tuán)大金融一體化審計(jì)模式，以集團(tuán)總部為龍頭，將各金融業(yè)務(wù)公司或部門的審計(jì)分支結(jié)合起來，制定每年審計(jì)工作方案，有針對性地落實(shí)審計(jì)方案。

3 創(chuàng)新金融審計(jì)方法

3.1 構(gòu)建集團(tuán)大金融審計(jì)的步驟

（1）金融審計(jì)預(yù)警體系建設(shè)。設(shè)計(jì)集團(tuán)金融安全審計(jì)預(yù)警指標(biāo)體系，構(gòu)建金融安全審計(jì)綜合指數(shù)，能保障集團(tuán)公司財(cái)政安全、金融安全、信息安全以及經(jīng)營管理制度安全。針對企業(yè)需要審計(jì)的領(lǐng)域分別設(shè)計(jì)主要指標(biāo)，例如財(cái)政方面設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債率、利潤率等指標(biāo)；金融方面設(shè)置資本充足率、不良貸款率等指標(biāo)；管理制度方面設(shè)置制度完善率、政策執(zhí)行率等指標(biāo)。

（2）建立完善金融監(jiān)管審計(jì)規(guī)章制度。集團(tuán)大金融審計(jì)工作的開展首先需要建立制度體系，在基本金融審計(jì)模式下，對集團(tuán)資金的運(yùn)用過程和結(jié)果進(jìn)行全面審計(jì)，結(jié)合行政型審計(jì)模式，確立金融審計(jì)制度安排。制度安排決定著集團(tuán)大金融審計(jì)功能的發(fā)揮。建立并細(xì)化金融業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)管中的細(xì)節(jié)條款，加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)制度建設(shè)，加強(qiáng)金融政策學(xué)習(xí)和研究，堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，嚴(yán)格按照監(jiān)管法律法規(guī)開展業(yè)務(wù)，確保合法經(jīng)營。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)一管理，對于跨板塊、跨行業(yè)的共同合作給予高度關(guān)注，從一開始就認(rèn)真分析各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的傳遞，將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)整體來發(fā)現(xiàn)、分析、判斷和預(yù)防。

3.2 創(chuàng)新大金融審計(jì)的方法

（1）運(yùn)用信息化建設(shè)助推金融審計(jì)轉(zhuǎn)型升級。建設(shè)金融審計(jì)互聯(lián)網(wǎng)信息化體系，開發(fā)和推廣金融審計(jì)軟件，建立金融審計(jì)數(shù)據(jù)庫，實(shí)行網(wǎng)上遠(yuǎn)程審計(jì)，實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)化，形成動態(tài)監(jiān)管，做到事中事后審計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對資金流、業(yè)務(wù)流的有效監(jiān)督。通過計(jì)算機(jī)技術(shù)手段的創(chuàng)新，提升審計(jì)技術(shù)含量，在轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)、分賬查閱、匯總結(jié)果等方面，應(yīng)用數(shù)據(jù)和系統(tǒng)測試分析技術(shù)、數(shù)據(jù)庫關(guān)聯(lián)檢索技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對金融業(yè)務(wù)循環(huán)軌跡的監(jiān)管。

（2）制定審計(jì)效用目標(biāo)提升審計(jì)質(zhì)量法。以實(shí)現(xiàn)審計(jì)效用最大化為目標(biāo)提升審計(jì)質(zhì)量，在審計(jì)目標(biāo)的制定中遵循目標(biāo)具體、可衡量、可達(dá)到、具有相關(guān)性等原則，最大化地發(fā)揮審計(jì)成效。從金融業(yè)務(wù)循環(huán)和資金運(yùn)行的軌跡著手，運(yùn)用內(nèi)部管理控制制度確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和目標(biāo)；針對金融公司規(guī)模大業(yè)務(wù)范圍廣的特點(diǎn)采用內(nèi)外聯(lián)動、上下聯(lián)動的審計(jì)方式優(yōu)化審計(jì)資源，聯(lián)通金融審計(jì)與商業(yè)銀行、保險(xiǎn)、證券等業(yè)務(wù)審計(jì)。

（3）構(gòu)建審計(jì)免疫系統(tǒng)。積極探索經(jīng)濟(jì)權(quán)利審計(jì)、全程跟蹤審計(jì)、制度合理性審計(jì)、治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)等免疫系統(tǒng)建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)金融審計(jì)的主動性和預(yù)防性。結(jié)合能源集團(tuán)金融公司的實(shí)際情況，在財(cái)項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)中，重視對組織利益有威脅的事項(xiàng)；在制度審計(jì)基礎(chǔ)上，注重內(nèi)部控制制約個(gè)人行為，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下，從源頭思考和防范當(dāng)下狀況應(yīng)當(dāng)避免的錯(cuò)誤。

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