試論如何做好地鐵竣工財務決算

唐永鋒

[摘 要]隨著經(jīng)濟的發(fā)展，城市化水平越來越高，城市內(nèi)傳統(tǒng)的地面交通已顯得越來越擁堵，發(fā)展地鐵成了越來越多一、二線城市的選擇。但地鐵建設(shè)具有投資巨大、建設(shè)期長、專業(yè)復雜等特點，其不僅核算復雜，最后竣工決算工作更為復雜而重要。2016年6月財政部印發(fā)了《基本建設(shè)項目竣工財務決算管理暫行辦法》，對竣工決算的時間做了規(guī)定，對相關(guān)技術(shù)主管人員、概算主管人員在項目結(jié)束前不得調(diào)離等做了更為嚴格的規(guī)定。

[關(guān)鍵詞]地鐵；竣工；財務；決算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.33.201

竣工決算是指由建設(shè)單位編制的反映竣工項目實際造價和投資效果的文件。包括了項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程的全部實際支出費用，即建筑安裝工程費、設(shè)備工器具備件購置費、預備費、工程建設(shè)其他費用等?？⒐Q算可以全面反映竣工項目的實際建設(shè)情況和財務情況、便于資產(chǎn)的后續(xù)計量、有利于節(jié)約投資、有利于考核設(shè)計概算的執(zhí)行情況、提高管理水平。

下面筆者結(jié)合蘇州軌道交通一號線項目的竣工決算實際工作，從竣工決算的各個階段及經(jīng)驗和教訓方面談一下自己的看法。

1 準備階段

竣工決算編制的基礎(chǔ)是準備階段，此階段占用大量時間及精力。這個階段是對基礎(chǔ)資料的收集、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理以支撐竣工決算編制的真實性、完整性及科學性。因此準備階段是非常重要的一個環(huán)節(jié)，蘇州軌道交通一號線項目在此環(huán)節(jié)上大概用了一年的時間。

1.1 基礎(chǔ)資料的收集

地鐵工程涉及的外部資料非常多，從可行性研究批復、初步設(shè)計批復、環(huán)評批復、概算、各種設(shè)計調(diào)整批復、尾項批復以及各種政府文件，到試運營批復等資料。

內(nèi)部資料則從招標文件、中標通知書、合同、各種變更文件、合同的評審報告等。

1.2 數(shù)據(jù)的整理

地鐵行業(yè)具有建設(shè)期長的特點，一般一條地鐵線路建設(shè)期需5年左右。蘇州軌道交通一號線從2002年公司成立，到2007年一號線開工建設(shè)、2012年開通試運營，時間跨度十年，賬務從手工賬，用友系統(tǒng)、Oracle系統(tǒng)，所以數(shù)據(jù)整理工作量很大。

數(shù)據(jù)整理的主要工作是以賬務科目數(shù)據(jù)為綱，以合同為目，即逐條梳理每一個科目，科目內(nèi)每個明細金額都歸到各個合同中。匯總每個合同金額，與政府的評審報告金額核對，使主要的入賬金額都有文件支撐。

通過科目、合同的梳理可以發(fā)現(xiàn)一個合同的同性質(zhì)的費用入不同的科目及其他入賬科目不合理情況，應進行調(diào)賬。

對于在一個合同中本線路工程預提其他線路工程，須按實予以調(diào)出。幾條地鐵線路共用的控制中心也須按某個標準分攤，蘇州軌道交通一、二號線共用的控制中心是按概算比例分攤的。對于一些有資產(chǎn)出售收入的事項，要督促相關(guān)部門盡快辦理收入入賬。

資產(chǎn)使用部門根據(jù)合同清單并結(jié)合核對實物清單編制資產(chǎn)清單。

2 編制階段

編制階段是各種數(shù)據(jù)匯總，按一定標準分攤待攤投資至資產(chǎn)的過程。蘇州軌道交通一號線形成的資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、轉(zhuǎn)出投資。其中主要資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，其按專業(yè)又分為28個專業(yè)。此階段大概需要一個月左右時間，主要過程如下。

（1）首先區(qū)分出無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、轉(zhuǎn)出投資，這些資產(chǎn)不參與分攤待攤投資。

（2）對于有服務費等共用費用的單項合同，進行合同內(nèi)共用費用的分攤。

（3）對于某些金額大的、有具體服務對象的合同，按受益對象分攤。

（4）最后按需要安裝的固定資產(chǎn)價值分攤剩下的共用待攤投資。

（5）編制《項目竣工財務決算表》《資金情況明細表》《待攤投資明細表》《待攤投資分攤率計算表》《交付使用資產(chǎn)總表》《交付使用資產(chǎn)明細表》《概算回歸表》。

（6）編寫竣工決算報告，主要包含以下內(nèi)容：建設(shè)項目概況、決算編制依據(jù)、重要財務處理與決算編制的原則、竣工財務決算情況。

（7）將決算報告、相關(guān)表格、主要政府文件等裝訂成冊。

3 審計階段

將竣工決算報告報審計局，審計局會組織審計組進駐審計。審計的主要內(nèi)容有以下方面。

3.1 審查決算資料的完整性

建設(shè)、施工等與建設(shè)項目相關(guān)的單位應提供的資料：①經(jīng)批準的可行性研究報告，初步設(shè)計、概算；②投標書、合同及協(xié)議書、財政部門的評審報告；③施工圖、竣工圖和設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證，施工記錄；④設(shè)備、材料采購的出入庫資料；⑤會計報表、賬簿、憑證及其他會計資料；⑥其他資料，如未完工程、遺留問題等。

3.2 竣工財務決算報表和說明書完整性、真實性審計

基本建設(shè)項目竣工決算表、項目未完工程及預留費用匯總表、建筑安裝投資形成資產(chǎn)原價匯總表、待攤投資明細表、待攤投資分攤率計算表、竣工交付資產(chǎn)表、概算回歸表等。

3.3 項目支出的真實性、合規(guī)性審計

建安工程投資審計、設(shè)備投資審計、待攤投資的審計、轉(zhuǎn)出投資審計、其他投資支出的審計。

3.4 建設(shè)工程竣工結(jié)算的真實性、合規(guī)性審計

約定的合同價款、合同價款調(diào)整內(nèi)容以及索賠事項是否規(guī)范；工程設(shè)計變更價款調(diào)整事項是否約定；施工現(xiàn)場的造價控制是否真實合規(guī)；工程進度款結(jié)算與支付是否合規(guī)；工程造價咨詢機構(gòu)出具的工程結(jié)算文件是否真實合規(guī)。

3.5 概算執(zhí)行情況審計

實際完成投資總額的真實合規(guī)性審計，概算總投資、投入實際金額、實際投資完成額的比較；分析超支或節(jié)余的原因。

3.6 交付使用資產(chǎn)真實性、完整性審計

是否符合交付使用條件；交接手續(xù)是否齊全；應交使用資產(chǎn)是否真實、完整。

3.7 尾工工程審計

未完工程工程量的真實性和預留投資金額的真實性、預留工程是否在原概算范圍之內(nèi)。endprint

蘇州軌道交通一號線現(xiàn)場審計大約6個月，因一些審計事項無先例可循，所以解決審計事項大約一年時間。所有審計事項解決后，審計局出具《審計報告》及《審計決定書》。

4 審計問題的回復及調(diào)整階段

針對《審計報告》中的主要問題，各部門提出整改方案，公司辦公會通過后回復審計局。

針對《審計決定書》的調(diào)整事項，首先進行賬務調(diào)整，再重新編制竣工決算報告。

5 資產(chǎn)移交

蘇州軌道交通一號線最終形成118億元資產(chǎn)，其中含有固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。資產(chǎn)移交主要工作：

（1）按使用單位制作資產(chǎn)清單。

（2）將已按預估價值計提的累計折舊分配至各單項資產(chǎn)。

（3）各單位進行資產(chǎn)的確認簽收。

（4）集團及各分公司進行賬務處理。

（5）各使用單位將資產(chǎn)導入ERP系統(tǒng)。

（6）經(jīng)驗和教訓。

（1）計劃部門及時關(guān)閉合同。合同關(guān)閉是進行竣工決算的基礎(chǔ)，只有合同完成，財務記賬后，才有編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（2）要加強信息系統(tǒng)在竣工決算中的作用，特別在資產(chǎn)清單的編制、待攤投資的分攤等方面，信息系統(tǒng)替代人工，使編制更高效、更準確。

（3）資產(chǎn)數(shù)量確認前置，資產(chǎn)價值確認后置。因地鐵行業(yè)建設(shè)期一般5年、試運營1年，到竣工決算編制、審計后進行資產(chǎn)移交整個周期要8～9年時間，一些經(jīng)辦人員已經(jīng)變動，所以資產(chǎn)使用部門接受資產(chǎn)時，就對資產(chǎn)的實物數(shù)量進行接收，待審計結(jié)束后，財務部門根據(jù)審計結(jié)果再賦予這些資產(chǎn)價值，進行資產(chǎn)價值移交。

（4）流動資產(chǎn)接受前置、固定資產(chǎn)接受后置。因流動資產(chǎn)日常消耗須計入成本，同時流動資產(chǎn)不參與待攤投資的分攤，所以流動資產(chǎn)應預轉(zhuǎn)資給使用單位，使用單位即可將日常消耗計入成本費用。固定資產(chǎn)須分攤待攤投資，所以須在審計調(diào)整后再將價值轉(zhuǎn)給使用單位，未轉(zhuǎn)之前可根據(jù)會計準則規(guī)定按預估金額（可按送審金額）計提累計折舊。

（5）財務部門提前介入資產(chǎn)性質(zhì)劃分，因地鐵涉及的固定資產(chǎn)數(shù)量多、專業(yè)強，僅依靠專業(yè)部門很難對固定資產(chǎn)進行劃分，使用單位財務部門應提前介入會同專業(yè)部門做好對固定資產(chǎn)的確認。

綜上所述，地鐵項目因建設(shè)期長、投資巨大、專業(yè)復雜，其竣工決算也十分復雜而繁重的綜合性工作，只有在建設(shè)初期就加強資料的收集、信息化的建設(shè)、必要臺賬的整理、核算科學設(shè)置，才能在建設(shè)期滿后及時、準確、高效地完成竣工決算、資產(chǎn)移交等工作，為每條地鐵線的建設(shè)畫上圓滿的句號。endprint