高職院校內(nèi)部審計問題研究

楊洵

[摘 要]隨著社會的飛速發(fā)展，內(nèi)部審計工作對于防范管理風險起到了非常重要的作用，但是，大部分高職院校并沒有重視內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計工作存在許多有待解決的問題。筆者從高職院校內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容、內(nèi)部審計問題分析、如何優(yōu)化高職院校內(nèi)部審計工作三方面進行研究，旨在規(guī)范內(nèi)部審計工作管理，加強內(nèi)部審計工作建設(shè)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；獨立性；監(jiān)督與管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.33.192

近年來，高職院校的建設(shè)在經(jīng)濟和社會發(fā)展需求的大環(huán)境下，在國家政府的大力支持下得到了飛速發(fā)展，高等教育的建設(shè)事業(yè)迎來了百年難得一遇的機遇與挑戰(zhàn)。政府不斷增加科研、教學(xué)及改善辦學(xué)條件的高等職業(yè)教育經(jīng)費撥款，經(jīng)費來源從財政撥款的單一來源向財政補助資金、自籌資金等多方資金來源轉(zhuǎn)變，財務(wù)監(jiān)管的職責也發(fā)生了相應(yīng)的變化，資金越多，籌資渠道越廣，對資金的監(jiān)管就愈加重要。高職院校內(nèi)部審計部門不斷受到重視。利用內(nèi)部審計來規(guī)范財務(wù)管理工作、提高高職教育經(jīng)費的使用效率、促進高職院校的發(fā)展，已經(jīng)成為高職院校內(nèi)部審計工作的必然趨勢。

1 高職院校內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容

內(nèi)部審計是針對外部審計來說的，國際內(nèi)部審計師協(xié)會于1947年第一次提出了內(nèi)部審計的定義，之后對其不斷修改，目前一直沿用的是其2011年發(fā)布的定義：內(nèi)部審計是一種旨在增加價值和改善組織運營的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它服務(wù)于管理部門，可以通過運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來審查和評價經(jīng)營活動、內(nèi)部控制系統(tǒng)的適應(yīng)性、合法性及有效性，也可以用于審查會計相關(guān)信息的真實性、合法性及完整性，檢查、監(jiān)督企業(yè)自身經(jīng)營狀況，以此來實現(xiàn)風險管理、控制，改善組織運營狀況。

內(nèi)部審計部門則是隸屬于單位最高管理當局的獨立機構(gòu)，在單位內(nèi)部保持高度的獨立性，在行使審計監(jiān)督職責和權(quán)限時，內(nèi)部其他相關(guān)部門都不得對其進行干預(yù)，它的主要工作任務(wù)是對本單位的財務(wù)收支、其他經(jīng)濟活動等進行事前、事中、事后的檢查、監(jiān)督與評價。內(nèi)部審計部門出具的審計報告只供部門及單位內(nèi)部規(guī)范管理使用，不具有任何法律效力。

高職院校的內(nèi)部審計一般包括財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責任審計及工程竣工決算審計。財務(wù)收支審計主要是對高職院校的財務(wù)管理制度、預(yù)算管理情況、財務(wù)收入與支出情況進行審計。內(nèi)部控制審計主要是對高職院校的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度、各崗位的職責權(quán)限、不相容崗位分離等情況進行審計，客觀評價院校內(nèi)部控制的有效性及完善程度。經(jīng)濟責任審計主要是對高職院校領(lǐng)導(dǎo)的履職情況、所在部門對財務(wù)收支及各項制度的履行情況進行審計，看其是否在任期內(nèi)保質(zhì)保量地履行了自己的職責。工程竣工決算審計主要是對高職院校的各項工程竣工時的決算報告進行審計，客觀評價工程項目的有效性與合法性，各項資金使用情況及效益狀況。

2 高職院校內(nèi)部審計問題分析

（1）內(nèi)部審計制度不健全。20世紀70年代，國際內(nèi)部審計屬于法律的范疇，許多國家要求單位建立相應(yīng)的內(nèi)部審計制度作為法律法規(guī)進行實施，可見內(nèi)部審計制度的重要性。目前我國有關(guān)內(nèi)部審計方面的主要依據(jù)是中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計基本準則》，主要是原則性的條款規(guī)定，沒有對內(nèi)部審計工作程序進行具體說明，可操作性不強。相比企業(yè)內(nèi)部審計來說，高職院校的內(nèi)部審計制度更加缺乏，除《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準則》外，國家內(nèi)部審計協(xié)會沒有針對高職院校內(nèi)部審計工作制定其他相關(guān)準則及實施細則，有些高職院校自身也未建立內(nèi)部審計工作實施細則，這使得審計人員在進行審計工作中缺乏健全的內(nèi)部審計法律保障，出具的審計意見不具有說服力，最后導(dǎo)致審計整改意見不能實施，內(nèi)部審計工作流于形式。

（2）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏相對獨立性。高職院校的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置一般分為以下幾種情況：一種是設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，一種是將機構(gòu)設(shè)在財務(wù)處，還有一種是設(shè)在紀檢處，不設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)。目前，大部分高職院校都未建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，要么隸屬于財務(wù)處要么隸屬于紀檢處，內(nèi)部審計人員的配置上，也是大部分由會計人員兼任。紀檢屬于行政、黨紀監(jiān)督部門，財務(wù)屬于財務(wù)管理部門，內(nèi)部審計則屬于經(jīng)濟監(jiān)督部門，他們的工作對象、方法及目的都不相同，如果不設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，而使其從屬于其他部門，勢必使內(nèi)部審計的職能弱化，大大削弱了內(nèi)部審計的獨立性。同時，大部分高職院校內(nèi)部審計工作都受到領(lǐng)導(dǎo)的制約，內(nèi)部審計工作缺乏獨立性，很難發(fā)揮出其應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（3）內(nèi)部審計工作內(nèi)容單一。教育部結(jié)合國際內(nèi)部審計工作條例、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定等相關(guān)文件，根據(jù)實際情況列出了高校內(nèi)部審計工作的相關(guān)內(nèi)容，主要包括財務(wù)收支情況審計、財務(wù)預(yù)決算審計、國有資產(chǎn)管理審計、校辦產(chǎn)業(yè)財務(wù)狀況審計、項目工程竣工決算審計、財務(wù)制度的執(zhí)行情況審計、內(nèi)部控制管理審計、法定代表人經(jīng)濟責任審計等。目前，大部分高職院校的內(nèi)部審計工作只是局限在開展財務(wù)收支審計，屬于事后審計方式，主要審計資金使用是否規(guī)范，目的是查漏補缺，規(guī)避財務(wù)風險。而對于屬于事前審計方式的財務(wù)制度執(zhí)行情況、內(nèi)部控制管理情況等都沒有進行內(nèi)部審計，不能對高職院校的發(fā)展方向和未來情況進行預(yù)測。單一的財務(wù)收支審計已經(jīng)不能滿足高職院?？焖侔l(fā)展的需要，內(nèi)部審計工作內(nèi)容需要不斷增加，不但需要事后審計也需要事前、事中審計，以防范管理風險，適應(yīng)新時代的需要。

3 優(yōu)化高職院校內(nèi)部審計工作

（1）建立健全內(nèi)部審計制度。規(guī)范、合理、健全的內(nèi)部審計制度是提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要依據(jù)。首先，中國內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)針對高校教育體系實際情況制定出高等教育系統(tǒng)適用的內(nèi)部審計法律及相關(guān)內(nèi)部審計制度。其次，高職院校應(yīng)該根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，結(jié)合自身的實際情況，制定出符合學(xué)校實際的內(nèi)部審計工作制度和實施細則。在內(nèi)部審計工作制度中應(yīng)明確規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)的職責權(quán)限、建立的目的、意義和應(yīng)起到的作用，使大家能清楚認識到內(nèi)部審計工作的重要性。在實施細則中則應(yīng)該明確規(guī)定擬實施內(nèi)部審計的對象、范圍、主要內(nèi)容、擬采用的審計方法及具體的內(nèi)部審計操作流程，使內(nèi)部審計人員在審計過程中能夠有理可依，有據(jù)可查，以此確保內(nèi)部審計質(zhì)量，降低審計風險。最后，還應(yīng)制定內(nèi)部審計人員考核管理辦法，對審計人員進行監(jiān)督與管理，從而使內(nèi)部審計工作流程更加規(guī)范、完整。

（2）改善內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，增強審計的獨立性。內(nèi)部審計工作的核心就是其獨立性。要使內(nèi)部審計工作發(fā)揮其監(jiān)督作用，就必須在機構(gòu)設(shè)置上保證其相對的獨立性和權(quán)威性，與財務(wù)、紀檢部門分離開來，依照相關(guān)法律、法規(guī)和學(xué)校相關(guān)制度，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，不隸屬任何部門，由院長直接領(lǐng)導(dǎo)，對院長負責并匯報相關(guān)工作情況，對學(xué)校財務(wù)收支、財務(wù)制度、內(nèi)部控制等情況進行審計監(jiān)督，同時接受學(xué)校各部門及上級主管部門審計機構(gòu)監(jiān)督，爭取對高職院校各項活動做到事前、事中和事后控制，規(guī)避管理風險。同時，為保證審計的獨立性，進行內(nèi)部審計工作的人員必須具有審計專業(yè)知識，持有執(zhí)業(yè)資格證書，不能由會計人員兼任，并且必須定期對審計人員進行培訓(xùn)，利用激勵機制不斷提高審計人員的執(zhí)業(yè)水平，從而提高審計質(zhì)量。

（3）發(fā)展事前、事中、事后審計，豐富內(nèi)部審計工作內(nèi)容。目前，大部分高職院校只針對財務(wù)收支狀況進行審計，但隨著社會環(huán)境對高職院校要求的不斷提高，管理風險已經(jīng)不局限于財務(wù)方面，還包括制度、內(nèi)控等其他方面，所以，還應(yīng)針對改善學(xué)校管理、提高辦學(xué)效益等方面，擴大內(nèi)部審計工作范圍。首先，應(yīng)該將內(nèi)部審計的重點轉(zhuǎn)移到事前和事中，使事前、事中、事后審計相結(jié)合，從源頭上預(yù)防風險的發(fā)生。認真開展財務(wù)制度、管理制度等相關(guān)制度審計，財務(wù)預(yù)算審計，抓好事前審計的同時努力執(zhí)行內(nèi)部控制及預(yù)算執(zhí)行等事中審計，客觀評價相關(guān)制度的健全性及有效性，監(jiān)督學(xué)校各職能部門的履職情況。其次，進行專項審計、決算審計及經(jīng)濟責任審計，逐漸從發(fā)現(xiàn)問題向分析、評價、提出有效建議轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計工作方向從單純地查找問題向分析、建議、解決問題的方向發(fā)展。

參考文獻：

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