商品零售企業(yè)不同促銷方式稅收籌劃研究

馬文銳

[摘要]由于商品零售企業(yè)同質(zhì)化程度較高和電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)商品零售市場(chǎng)帶來(lái)的沖擊，傳統(tǒng)商品零售企業(yè)的業(yè)績(jī)和利潤(rùn)都在下滑。我們經(jīng)常能看到商場(chǎng)或者超市的很多促銷活動(dòng)，確實(shí)能給消費(fèi)者帶來(lái)一些實(shí)惠，商家為了進(jìn)行促銷活動(dòng)也是絞盡腦汁。本文主要從商家的角度出發(fā)，研究商家做促銷活動(dòng)的稅負(fù)和稅后凈利潤(rùn)問(wèn)題，從而為商家合理選取有利于自己的促銷方式進(jìn)行引導(dǎo)。在眾多的促銷活動(dòng)中，我們選取了“商業(yè)折扣”、“買一贈(zèng)一”、“購(gòu)物返券”三種常用促銷方式研究，分別研究三種促銷活動(dòng)在稅負(fù)和稅后凈利潤(rùn)方面的優(yōu)缺點(diǎn)，并給出不同成本率不同優(yōu)惠率下的稅負(fù)和稅后凈利潤(rùn)對(duì)比表。并在理論研究基礎(chǔ)上結(jié)合具體案例來(lái)分析選擇不同促銷方式給企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)和稅后凈利潤(rùn)值，給企業(yè)以指導(dǎo)和參考作用。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅 增值稅 營(yíng)業(yè)稅金及 附加 稅收籌劃

一、緒論

（一）研究思路

本文以傳統(tǒng)商品零售企業(yè)為提升銷量對(duì)不同促銷方式的選擇，建立起三種主要促銷方式下應(yīng)交稅費(fèi)和稅后凈收益模型，進(jìn)而給出不同成本率，不同優(yōu)惠率下的稅負(fù)和稅后收益測(cè)算表，從中得出不同促銷方式下的稅負(fù)和收益率，進(jìn)而對(duì)零售企業(yè)選擇促銷活動(dòng)提供理論的支持。

（二）研究方法

本文涉及的我國(guó)稅法和稅收條例有《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改（征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定）的決定》。

研究對(duì)象常用的促銷辦法主要有三種：商業(yè)折扣、滿贈(zèng)返券、買一件買一贈(zèng)一等。本文結(jié)合研究對(duì)象實(shí)際銷售中所運(yùn)用的促銷方法，設(shè)立了三個(gè)計(jì)算稅后凈收益的測(cè)算，最終幫助研究對(duì)象選擇出一種最優(yōu)的促銷方式。

（三）研究中假設(shè)條件

（1）研究對(duì)象增值稅一般納稅人且適用銷售貨物的應(yīng)稅行為，適用17%增值稅稅率。

（2）研究對(duì)象不享受高新技術(shù)企業(yè)和西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，適用25%企業(yè)所得稅稅率。

（3）研究對(duì)象適用7%的城建稅稅率、3%的教育費(fèi)附加率和2%的地方教育費(fèi)附加率。

（4）由于考慮的是零售企業(yè)，故研究中所涉及的會(huì)計(jì)核算方法采取收付實(shí)現(xiàn)制。

二、零售企業(yè)主要促銷方式及涉及的稅收政策

（一）商業(yè)折扣及其涉及的稅收政策

商業(yè)折扣是指商品零售企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的客戶，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格打一定折扣進(jìn)行銷售的一種商業(yè)行為。

國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》第二條第2項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在賬務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！?/p>

故研究對(duì)象若采用商業(yè)折扣促銷，應(yīng)將銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明。

（二）買一贈(zèng)一及其涉及的稅收政策

買一贈(zèng)一，指商家鼓勵(lì)消費(fèi)者在購(gòu)買一件指定物品后即可得到另一件指定物品的銷售行為。

國(guó)家稅務(wù)總局未對(duì)此類促銷方式做統(tǒng)一說(shuō)明，但結(jié)合江西省國(guó)稅局公告2013年12號(hào)文《江西省百貨零售企業(yè)增值稅管理辦法》第十二條第4項(xiàng)規(guī)定：“以買一送一、隨貨贈(zèng)送、捆綁銷售等方式銷售貨物，如將銷售貨物和贈(zèng)送貨物的各自原價(jià)和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，按實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷售額?！?/p>

可見，若商家采用買一贈(zèng)一促銷方式，將銷售貨物和贈(zèng)送貨物的各自原價(jià)和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，按實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷售額。

（三）購(gòu)物返券及其涉及的稅收政策

購(gòu)物返券是指消費(fèi)者購(gòu)買物品達(dá)到商家設(shè)定的金額后，商家獎(jiǎng)勵(lì)消費(fèi)者一定數(shù)量的購(gòu)物券的促銷行為。

國(guó)家稅務(wù)總局未對(duì)此類促銷方式做統(tǒng)一說(shuō)明，但結(jié)合江西省國(guó)稅局公告2013年12號(hào)文《江西省百貨零售企業(yè)增值稅管理辦法》第十二條第5項(xiàng)規(guī)定：“以購(gòu)物返券、購(gòu)物返積分等方式銷售貨物的，銷售貨物時(shí)按其實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷售額。購(gòu)買者使用上述返券（積分）抵頂部分或全部?jī)r(jià)款購(gòu)買貨物時(shí)，應(yīng)在銷售發(fā)票上注明貨物名稱、數(shù)量及原價(jià)和返券（積分）抵頂金額，按其實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷售額；未按上述規(guī)定在銷售發(fā)票上注明的，對(duì)使用返券（積分）兌換的貨物，按視同銷售確定銷售額?！?/p>

結(jié)合上述稅收規(guī)定，以購(gòu)物返券方式促銷商品的，銷售貨物時(shí)按其實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷售額。消費(fèi)者使用返券抵頂部分或全部?jī)r(jià)款購(gòu)買貨物時(shí)，應(yīng)在銷售發(fā)票上注明貨物名稱、數(shù)量及原價(jià)和返券（積分）抵頂金額，按其實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷售額。

三、促銷活動(dòng)稅務(wù)籌劃案例研究

（一）三種促銷方式下稅負(fù)及稅后凈收益測(cè)算表及其分析

由于不同規(guī)模企業(yè)的成本率是不同的，所以以下將從不同成本率角度下研究選取不同優(yōu)惠條件時(shí)，企業(yè)的具體稅負(fù)和稅后收益情況，以便不同企業(yè)采納。

這里我們以銷售100元為基礎(chǔ)，選取成本率別為為30%、40%情況下，企業(yè)選取不同優(yōu)惠條件下的稅負(fù)和稅后凈收益進(jìn)行測(cè)算。在此需要選取同步的優(yōu)惠策略，100元打6折，買100元加多送40元贈(zèng)品，買100元返40元購(gòu)物券，我們認(rèn)為是同樣的優(yōu)惠條件，等同于于。為便于測(cè)算，假設(shè)返券回收率為80%。

（1）成本率為30%時(shí)，優(yōu)惠率為40%，30%，20%各項(xiàng)指標(biāo)測(cè)算表1。

（2）成本率為40%時(shí)，優(yōu)惠率為40%，30%，20%各項(xiàng)指標(biāo)測(cè)算表2。

當(dāng)企業(yè)規(guī)模及經(jīng)營(yíng)模式不同時(shí)，銷售產(chǎn)品的成本率是不同的，我們?nèi)×藘煞N不同成本率進(jìn)行研究，分析成本率不同時(shí)，不同程度不同方式的促銷活動(dòng)對(duì)企業(yè)稅負(fù)和稅后凈收益所帶來(lái)的影響。

通過(guò)計(jì)算我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)成本率上升時(shí)，企業(yè)的稅負(fù)普遍減少，這是因?yàn)槌杀镜纳仙鹌髽I(yè)銷售的增值率和毛收入同時(shí)下降，但此時(shí)企業(yè)的稅后凈收益也是在減少。所以不能一味的追求低稅負(fù)而不管企業(yè)的盈利能力。

當(dāng)成本率固定時(shí)，優(yōu)惠率的減少引起企業(yè)稅負(fù)和稅后凈收益的同時(shí)增加。此時(shí)三種促銷活動(dòng)中“買一贈(zèng)一”、活動(dòng)與“購(gòu)物返券”活動(dòng)變動(dòng)相當(dāng)，兩個(gè)活動(dòng)產(chǎn)生的稅負(fù)和凈收益的增加程度相差不多，在返券回收率為80%時(shí)，“購(gòu)物返券”活動(dòng)比“買一贈(zèng)一”活動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅負(fù)和更多的稅后凈收益。相比之下“商業(yè)折扣”雖然稅負(fù)較輕，但是稅后凈利潤(rùn)明顯低于其他兩個(gè)活動(dòng)。因此在促銷活動(dòng)中，“買一贈(zèng)一”括動(dòng)與“購(gòu)物返券”活動(dòng)比較占優(yōu)勢(shì)。

（二）促銷活動(dòng)案例分析

（1）BH商場(chǎng)常用促銷活動(dòng)方案。以BH商場(chǎng)為例，五一期間與商場(chǎng)多家品牌供應(yīng)商簽訂聯(lián)營(yíng)合同，聯(lián)合推出促銷活動(dòng)，假定進(jìn)貨成本率約為40%，通過(guò)對(duì)去年相同時(shí)期銷售額及本年度銷售增長(zhǎng)率的研究分析，商場(chǎng)預(yù)計(jì)活動(dòng)銷售額大約為3200萬(wàn)元。其市場(chǎng)部提出以下備選方案：①聯(lián)營(yíng)品牌全場(chǎng)7折；②滿100返30；③滿100減30。

（2）BH商場(chǎng)選取不同促銷方案稅后收益計(jì)算。我們可以利用之前成本率為40%時(shí)的優(yōu)惠測(cè)算表（表2）得出選取不同的促銷方式可能的稅負(fù)和稅后收益，如下表3：

大型商場(chǎng)通過(guò)采取促銷活動(dòng)，如果籌劃得當(dāng)從而提升銷售量，這三種方案都會(huì)大幅提高商場(chǎng)的的稅后凈利潤(rùn)。具體在選擇促銷方式時(shí)，可以根據(jù)商品的性質(zhì)來(lái)區(qū)分。例如，新品上市我們可以采取購(gòu)物返券的方式，在大幅增加收益的同時(shí)，雖然稅負(fù)增加了，但是可以轉(zhuǎn)嫁給愿意購(gòu)買的消費(fèi)者。如果是過(guò)季待處理的產(chǎn)品，選擇打折促銷是比較合適的，這時(shí)雖然利潤(rùn)低，但是稅負(fù)也低，消費(fèi)者是確實(shí)享受到了實(shí)惠，也有助于減少商品庫(kù)存。介于其間的產(chǎn)品可以選擇買一贈(zèng)一活動(dòng)，在銷售較新產(chǎn)品的時(shí)候按條件贈(zèng)送一些過(guò)季的商品，也是有助于銷售新品和去庫(kù)存的。因此商家可以根據(jù)自己的實(shí)際情況來(lái)選取合適的促銷方式，以使自己總的經(jīng)濟(jì)利益最大。

四、總結(jié)

本文主要從零售企業(yè)的角度出發(fā)，通過(guò)研究三種不同促銷模式對(duì)企業(yè)稅負(fù)和稅后凈收益的研究，得出了三種不同促銷模式比較下的優(yōu)缺點(diǎn)。并通過(guò)案例討論了在不同規(guī)模的企業(yè)形式及不同的產(chǎn)品性質(zhì)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)怎樣合理的選擇自己的促銷方式，以便于經(jīng)營(yíng)和得到盡量多的利潤(rùn)。本文中給出的不同成本不同優(yōu)惠率測(cè)算表在一定程度上可以給企業(yè)以參考，結(jié)合自身企業(yè)的規(guī)模做出相應(yīng)的選擇。endprint