淺議行政事業(yè)單位管理會計體系

張明華

摘 要：2014年我國財政部頒發(fā)了管理會計體系的建設(shè)指導(dǎo)方針，明確地指出該體系能對單位的管理產(chǎn)生積極的影響，有利于營造一個公平、廉政、賬目清白的財政環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是在體系的構(gòu)建過程中仍存在各種問題，文章從管理會計的定義入手，闡明該體系構(gòu)建的重要意義，分析在存在的問題，針對建立管理會計體系提出建議與對策。

關(guān)鍵字：行政事業(yè)單位 管理會計對策 現(xiàn)狀 對策

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）10-111-02

一、管理會計的定義

管理會計是為領(lǐng)導(dǎo)者和決策者提供管理信息的會計，是單位利用管理會計信息，運(yùn)用管理會計工具方法，在規(guī)劃、決策、控制等方面服務(wù)于決策需要的相關(guān)活動。在行政事業(yè)單位中，與企業(yè)一樣，也存在著大量復(fù)雜的數(shù)量和非數(shù)量關(guān)系，管理會計的作用在于可以收集、加工、整理這些性質(zhì)不同，功能各異，但又相互聯(lián)系，互為補(bǔ)充的信息，從而使管理部門能夠更好地做出有關(guān)人力、物力、財力、權(quán)力等方面的決策。

二、推進(jìn)管理會計體系構(gòu)建的重要意義

一是有利于進(jìn)一步深化公共財政改革。近年來，為進(jìn)一步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，財政部推行了一系列公共財政體制改革，包括預(yù)算項目庫建設(shè)與三年規(guī)劃編制改革、政府采購相關(guān)政策的改革、績效預(yù)算改革以及目前正在進(jìn)行的支出經(jīng)濟(jì)分類改革等，通過改革，國家對于行政事業(yè)單位資金的管理已經(jīng)從過去的“重分配”轉(zhuǎn)向“嚴(yán)監(jiān)督、重績效”的方向，這對事業(yè)單位的內(nèi)部管理，特別是財務(wù)與預(yù)算管理提出了更高的要求，構(gòu)建管理會計體系，加強(qiáng)會計信息的分析與預(yù)測，有利于單位建立規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資金績效。

二是有利于進(jìn)一步推進(jìn)事業(yè)單位信息公開，解除公共受托責(zé)任。行政事業(yè)單位作為政府組織的一部分，資金來源多為財政撥款，其單位公共職能的實現(xiàn)不僅擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，更多的是社會效益目標(biāo)，管理目標(biāo)的多元化與復(fù)雜化是當(dāng)前行政事業(yè)單位的主要特點，這一特點使社會公眾對于事業(yè)單位各項目標(biāo)是否實現(xiàn)無法預(yù)測，造成公眾對于事業(yè)單位財政供養(yǎng)的價值產(chǎn)生懷疑。近年來，國家逐步實施了事業(yè)單位各項信息包括管理信息，財務(wù)信息的對外公開，希望增加管理職能的透明度，進(jìn)而解除公共受托責(zé)任。這些措施對單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)管理、預(yù)決算管理、績效管理提出了更高的要求，而管理會計體系的構(gòu)建，一方面可以通過各類信息的及時匯總與分析，實時監(jiān)控單位業(yè)務(wù)活動，提高內(nèi)部管理水平；另一方面可以根據(jù)信息公開的實際要求，全面提供大量具備準(zhǔn)確性、相關(guān)性、可理解性的管理信息，使公眾對于資金績效充分了解，進(jìn)而達(dá)到解除政府公共受托責(zé)任的目的。

三、我國行政事業(yè)單位管理會計體系建設(shè)現(xiàn)狀

2014年財政部印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系統(tǒng)建設(shè)的指導(dǎo)意見》從體系建設(shè)的重要性、緊迫性以及建設(shè)原則、目標(biāo)、主要任務(wù)和措施等方面分別提出了要求。2016年在《指導(dǎo)意見》的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步加強(qiáng)管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，財政部又印發(fā)了《管理會計基本指引》用于具體指導(dǎo)單位管理會計工作實踐。根據(jù)財政部的要求，目前在行政事業(yè)單位中管理會計已逐步為決策者所重視，并在規(guī)劃決策中引入管理會計理念，對加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高戰(zhàn)略規(guī)劃起到了一定的推動的作用。

但是在具體實踐中，管理會計應(yīng)用與體系的構(gòu)建仍然存在著很多問題：

一是目前行政事業(yè)單位中管理會計的應(yīng)用有限。管理會計是會計學(xué)的一個重要分支，與預(yù)算會計、財務(wù)會計有著密不可分的關(guān)系，但其在行政事業(yè)單位中的推廣時間不長，應(yīng)用范圍較小，主要原因是人們對于管理會計的認(rèn)識大多數(shù)停留在成本效益分析上，而行政事業(yè)單位一般為公益性的，以實現(xiàn)政府公共職能為主要目的，所以很多人認(rèn)為，其在行政事業(yè)單位中并不適用。

二是內(nèi)部控制缺失導(dǎo)致管理會計的應(yīng)用效果不明顯。管理會計的應(yīng)用依托于單位的治理基礎(chǔ)，近年來，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)取得了一定的成就，但是就總體而言，仍存在一些漏洞，內(nèi)部控制相關(guān)制度仍不健全，導(dǎo)致管理會計的信息來源存在不可靠因素，直接影響其為單位提供的決策信息的準(zhǔn)確性。比如，一些單位財務(wù)內(nèi)部控制缺乏，影響了基礎(chǔ)會計信息的真實性和完整性，那么即使應(yīng)用最完備的管理會計工具仍無法及時準(zhǔn)確的得到?jīng)Q策與管理所需的信息。

三是行政事業(yè)單位會計人員的觀念陳舊，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，影響管理會計的實施。目前國內(nèi)大部分行政事業(yè)單位的財務(wù)人員是以財務(wù)會計工作為主要工作內(nèi)容，重記錄，輕分析。一方面，大部分財務(wù)人員只以記賬為自身的工作職能，對管理會計的認(rèn)識較少，觀念陳舊拖延了該項工作的推廣；另一方面財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，分析能力較差，財務(wù)分析工作經(jīng)驗少，導(dǎo)致管理會計成果的可用性不強(qiáng)，進(jìn)而影響了管理會計的推廣與實施。

四、加強(qiáng)管理會計體系建設(shè)的對策

（一）確定適應(yīng)行政事業(yè)單位特點的管理會計目標(biāo)

管理會計體系的建立必須有正確的目標(biāo)，才能滿足管理會計體系的適應(yīng)性原則，充分發(fā)揮管理會計成效?；谶@樣的認(rèn)識，結(jié)合現(xiàn)行行政事業(yè)單位的特點，本文認(rèn)為管理會計體系的目標(biāo)是最大限度提供決策所需的信息，具體包括：為預(yù)算編制、執(zhí)行、反饋、調(diào)整、評價和獎懲提供信息；對各項分類資金設(shè)置不同的管理流程，動態(tài)掌握分類資金的整體及明細(xì)執(zhí)行情況；實現(xiàn)財務(wù)各崗位間、財務(wù)與業(yè)務(wù)間的工作銜接。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理與資金管控，以此作為管理會計體系的核心內(nèi)容

行政事業(yè)單位的預(yù)算工作是內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，涉及了單位內(nèi)部的各個部門，以預(yù)算管理系統(tǒng)作為中間者可將各個部門銜接起來，從而達(dá)到管理控制的目的，因而預(yù)算管理與資金管控是管理會計體系的核心內(nèi)容。完善預(yù)算管理系統(tǒng)，以預(yù)算管理為主線、以資金管控為核心，從事前規(guī)劃、事中控制、事后反饋三個維度進(jìn)行全方位的管理，可以推動單位從預(yù)算編制、審核、批復(fù)、執(zhí)行、反饋、調(diào)整等環(huán)節(jié)收集匯總財務(wù)信息，運(yùn)用定量定性的方法進(jìn)行分析提煉，為管理決策提供依據(jù)，達(dá)到管理會計的最終目標(biāo)。endprint

（三）管理會計與預(yù)算會計緊密結(jié)合，形成統(tǒng)一協(xié)調(diào)的信息系統(tǒng)

目前來看，行政事業(yè)單位財務(wù)工作的基礎(chǔ)是預(yù)算會計，通過預(yù)算會計可以完成單位日常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的預(yù)算編制，資金收支的核算工作，并取得最原始、真實的財務(wù)信息，但這些信息一般以預(yù)算收支的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)形式體現(xiàn)，無法直接為單位戰(zhàn)略管理、成本管理、營運(yùn)管理、績效管理等活動提供依據(jù)。管理會計作為會計學(xué)的重要分支，是建立在預(yù)算會計信息收集基礎(chǔ)上的管理活動，它必須與預(yù)算會計緊密結(jié)合起來，以預(yù)算會計信息為基礎(chǔ)，結(jié)合管理活動中的非財務(wù)信息，如業(yè)務(wù)流程，工作計劃、機(jī)構(gòu)設(shè)置等，運(yùn)用管理會計工具方法，包括：戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等，對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、預(yù)測，形成順暢的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)進(jìn)一步完善業(yè)務(wù)流程，提高內(nèi)部管理水平的目的。

（四）加強(qiáng)績效管理，強(qiáng)化管理會計信息利用

近年來，為進(jìn)一步加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效率，財政部頒布了一系列有關(guān)績效管理的政策，而績效管理正是管理會計領(lǐng)域中的重要組成部分。績效管理不僅從資金收支的合法合規(guī)性去評價，更關(guān)注資金使用效果，對單位的管理水平提出了更高的要求?？冃Ч芾淼男畔碓从诠芾頃嬏幚淼母黜椮攧?wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)，績效評價的方法與管理會計中的滾動預(yù)算管理、平衡計分卡等管理會計工具方法基本一致，績效管理的深入發(fā)展依托于管理會計信息的充分利用，二者相互推動，缺一不可。

（五）形成全面、規(guī)范的管理會計報告體系，提高管理會計應(yīng)用效果

管理會計在具體實踐中是嵌入各項管理工作，從碎片化的經(jīng)濟(jì)與業(yè)務(wù)活動中收集各類信息，在分析匯總后再回到管理工作中指導(dǎo)具體實踐。多口徑、多方面的碎片信息，需要統(tǒng)一的體系整合來形成有效的結(jié)論，否則片面化的調(diào)整不足以為管理決策提供依據(jù)。管理會計報告不具備法律效力，它是根據(jù)各單位實際管理需要而產(chǎn)生的一個結(jié)論性的報告，為提高內(nèi)部管理找出癥結(jié)，提供建議。基于這一認(rèn)識，本文認(rèn)為管理會計報告的構(gòu)成應(yīng)該包括如下內(nèi)容（見圖1）。

（六）健全管理會計機(jī)構(gòu)，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

“工欲善其事，必先利其器”。建設(shè)管理會計體系，必須進(jìn)一步加強(qiáng)單位“軟硬件”的建設(shè)，即，一方面，要提高“硬件配置”，從機(jī)構(gòu)設(shè)置上保證為管理會計工作配備合理的崗位與人員，建立工作流程，通過崗位設(shè)置使管理會計工作嵌入到財務(wù)管理與各項業(yè)務(wù)管理工作中；另一方面，要提高“軟件配置”，財會類工作的管理水平，很大程度上取決于會計管理人員的整體專業(yè)素養(yǎng)。要開展定期培訓(xùn)，不斷更新業(yè)務(wù)知識，樹立財會人員職業(yè)道德操守，強(qiáng)化權(quán)責(zé)意識，此外還要給予管理會計人員綜合財務(wù)管理權(quán)限，使財務(wù)管理在單位整體管理工作中占有重要的一席之地。

結(jié)束語

綜上所述，隨著事業(yè)的發(fā)展，行政事業(yè)單位管理會計體系的建立將越來越為人所重視，只有進(jìn)一步明確管理會計體系建設(shè)目標(biāo)，加強(qiáng)預(yù)算與資金管控，建立順暢的會計信息系統(tǒng)，強(qiáng)化績效管理，完善管理會計報告，健全機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高人員素質(zhì)才能逐步完善管理會計體系，達(dá)到管理會計服務(wù)管理的最終目標(biāo)。

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（作者單位：國家知識產(chǎn)權(quán)局專利復(fù)審委員會 北京 100000）

（責(zé)編：玉山）endprint