國有企業(yè)內部審計風險的成因及防范建議

●石萍萍 王 宏 趙成柏

國有企業(yè)內部審計風險的成因及防范建議

●石萍萍 王 宏 趙成柏

隨著社會主義市場經濟的不斷完善發(fā)展，國有企業(yè)在國民經濟中的地位也不斷得到提升，因此國有企業(yè)的企業(yè)責任及社會責任受到越來越多的關注。國有企業(yè)的內部審計較一般企業(yè)的內部審計更具有嚴謹性，內部審計的風險隨著審計內容的拓展及內部審計客體的復雜化等因素的變化不斷增加。另外，國有企業(yè)內部審計工作還面臨多方面的風險，諸如審計質量差、內部審計獨立性弱、企業(yè)內部控制不完善帶來的審計風險等。本文從國有企業(yè)內部審計風險出發(fā)，全面分析國有企業(yè)內部審計風險存在的原因，并提出具有針對性的防范措施建議。

國有企業(yè) 內部審計 風險

作為我國經濟快速發(fā)展的產物，國有企業(yè)不僅保障國有資產的保值增值，還控制著國民生產的命脈，充分發(fā)揮著確保民生穩(wěn)定的作用。所以，對于國有企業(yè)的內部管控非常重要。現代化企業(yè)管理制度的確立意味著內部審計在企業(yè)的治理結構中所占地位越來越重要，成為國有企業(yè)管理機制中不可或缺的一部分。企業(yè)內部審計是一項獨立的專業(yè)性活動，采用規(guī)范化方法，對企業(yè)的組織活動進行審計評價，發(fā)揮控制及治理作用，對企業(yè)的經營發(fā)展將產生較大影響。

一、國有企業(yè)內部審計的作用

企業(yè)內部審計是因受托經濟責任的關系產生并發(fā)展，通過專業(yè)技能的應用，評價企業(yè)進行各項經濟活動、風險管理等的有效性，進一步完善企業(yè)的經營管理結構，促進企業(yè)實現其經濟效益提高的目標。國有企業(yè)內部審計作用主要體現在以下三方面：

（一）防范國有企業(yè)經營風險

內部審計作為企業(yè)風險控制體系的重要組成部分，其完善程度決定國有企業(yè)內部控制能力的高低，職能主要是審查監(jiān)督國有企業(yè)各項經濟活動，監(jiān)督資金動向，保障企業(yè)資金的高效、安全運行，拓寬審查視野及范圍，保障國有資產的保值增值。

（二）評價國有企業(yè)經營效果

國有企業(yè)的內部審計是在受托經濟責任前提下產生并發(fā)展的，是企業(yè)經營管理的分權制產物。國有企業(yè)的經營管理模式是典型的受托經濟責任經營模式，另外國有企業(yè)的管理層也絕大部分是受托管理國有資產的經濟責任人，尤其是在大型國有企業(yè)中，管理層次多，往往使得受托經濟責任人的業(yè)績評價考核落實不到位。但是通過內部審計部門的審查監(jiān)督，公正客觀地考核評價國有企業(yè)各個職能部門進行的經濟活動，審查國有企業(yè)領導層的經濟決策行為的適當性、經營管理行為的有效性、經濟活動執(zhí)行的效率性及自我行為的約束性，才能避免企業(yè)內部出現管理層腐敗現象，加強國有企業(yè)管理人員的勤政廉政建設，保障國有企業(yè)健康發(fā)展。

（三）提升國有企業(yè)經營績效

內部審計部門作為企業(yè)經濟活動審查監(jiān)督的重要部門，主要職能之一為保障企業(yè)的健康長遠發(fā)展。內審人員通過對企業(yè)職能部門進行各項經濟活動的審查，準確定位其中存在的問題及其原因，針對性地提出切實可行的措施并督促執(zhí)行，使得各項政策措施實施到位，加強企業(yè)各項管理及內部控制，促進國有企業(yè)經營績效的提高，增強企業(yè)在市場的競爭力。

二、國有企業(yè)內部審計面臨的風險

內部審計隨著國有企業(yè)管理制度的不斷完善，在國有企業(yè)的經營管理中逐漸占據重要地位。但是國有企業(yè)內部審計仍面臨諸多挑戰(zhàn)，在內部審計的實際操作過程中，由于管理層缺乏對內部審計的重視，內部審計人員綜合素質普遍較低，企業(yè)內部控制機制不完善等增加了內部審計的風險，同時隨著信息化的發(fā)展，國有企業(yè)的內部審計難度也在逐漸增加。

（一）內部審計人員綜合素質不高，審計工作質量低

內部審計人員隊伍的建設，包括內審工作人員的綜合素質、企業(yè)對內審部門建設的重視度等在一定程度上都會對國有企業(yè)內部審計質量及效率造成影響。目前我國國有企業(yè)內部審計隊伍的建設存在以下問題：一是入行門檻低，對審計人員培訓不足，致使國有企業(yè)內部審計人員業(yè)務能力整體偏低，中高端審計人員數量甚少。國有企業(yè)人力資源部門對內審人員缺乏統一的嚴格審核標準，往往會忽視審核期專業(yè)能力。有些國有企業(yè)甚至沒有專門的內審部門，影響國有企業(yè)內部審計的質量。二是國有企業(yè)內審部門組織結構不穩(wěn)定，審計人員配備不足。有的國有企業(yè)內審部門隸屬其他部門，缺乏專業(yè)的內部審計人員，企業(yè)審計執(zhí)行任務往往會出現臨時借調現象，審計質量無法得到確保。三是內審人員權責不完善。國有企業(yè)內部人際關系一般比較復雜，內部審計出現問題時會影響到企業(yè)部分關系鏈，部分內審人員往往隱蔽出現的問題，大大降低了內部審計的質量。

（二）內部審計管理體制不健全，審計獨立性弱

完善的內部審計機構必須有較強的獨立性，直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機構，在企業(yè)中處于較高的地位，從而能夠發(fā)揮內部審計監(jiān)督的職能。目前我國國有企業(yè)內部審計部門的設置呈多元化趨勢，比如已經上市的國有企業(yè)內審部門直接由董事會管理，而其他國有企業(yè)的內審部門則大多隸屬于其他職能部門管理，部分傳統國有企業(yè)將內審部門定位于對所屬企業(yè)及領導的監(jiān)督管理。這些內審部門地位普遍不高、獨立性弱，反映出國有企業(yè)管理層對內部審計沒有足夠重視。甚至有些國有企業(yè)將內部審計部門視為普通部門，實行績效考核，而審計人員的績效考核取決于被審計對象的民主投票，致使關系錯位，從而加劇了內部審計人員與審計對象之間的利益關系，牽制內部審計人員的審計職能。內部審計部門工作的開展缺乏自主性，審計質量無法得到有效保障。

（三）國有企業(yè)內部控制不完善，審計風險增加

企業(yè)的內部控制由管理組、治理組、全體職員共同實施，目的為實現企業(yè)的控制目標。內部控制存在的主要風險是指被審計對象內部控制風險未能及時防范或者會計報表上出現錯報漏報的可能性。在國有企業(yè)內部控制中，若治理機構不能及時運行，運行機制不完善，對被審計對象與內部審計結構的責權分配不合理，都會出現舞弊風險；對資金的投入、流向等活動監(jiān)督不嚴，會造成資金被侵占、挪用等風險；若對擔保申請人的信貸情況調查審查不充分，會增加擔保決策風險；對合同管理、招投標管理的內部控制不夠嚴謹，會增加經濟效益受損的風險；對財務報告審計監(jiān)督的內部控制不完善，會增加財務報告造假、真實性降低、決策失誤的風險。內部審查的職能之一是監(jiān)督審查企業(yè)內部控制是否健全，在風險防范中具有一定的滯后性。國有企業(yè)內部控制的缺乏，會增加企業(yè)的內部審計風險。

（四）內部審計信息化水平較低

內部審計在我國發(fā)展起步較晚，國有企業(yè)管理層人員缺乏對審計信息化工作的重視，造成國有企業(yè)內部審計信息化處理能力偏弱。同時我國信息化輔助審計發(fā)展還處于初級階段，所用的審計軟件還處于傳統模式，沒有建立專業(yè)的符合現代風險導向審計理念的審計軟件。與之相反的是，審計對象的信息管理系統已處于迅速發(fā)展的階段且普及度較廣，內部審計信息化水平的落后阻礙了內部審計工作的信息化程度，加大了內部審計的風險。

三、國有企業(yè)內部審計風險的成因

（一）內部審計內容與對象的復雜化

隨著社會主義市場經濟的快速發(fā)展，國有企業(yè)面臨的競爭風險逐漸增加。國有企業(yè)改制的不斷推進，導致內審人員的工作內容更為復雜。同時，信息化的高速發(fā)展使得被審計對象的會計信息資料較多，審計部門的主要業(yè)務不再只是審查其財務收支、經濟責任等，還需要加大對其經營管理決策等的審查力度。內部審計的范圍已拓寬至企業(yè)償債等多個方面。對于國有企業(yè)而言，目前的內部審計較傳統的內部審計工作發(fā)生了巨大的變化，內容更為復雜，在傳統國有企業(yè)的財務審計基礎上，還需審查企業(yè)的經營風險、投資決策、管理機制等方面。審計內容及審查對象更為復雜，對內審人員的要求逐步提高。因此內部審計的難度逐漸增加，較傳統國有企業(yè)審計風險更大。

（二）國有企業(yè)傳統管理體制留下的弊端

內部審計部門的審查監(jiān)督在企業(yè)經營管理過程中發(fā)揮著重要作用。由于企業(yè)內部不同的職能部門具有專門的分工，因此每個結構都具有獨特屬性，需要根據不同職能部門的性質進行專項監(jiān)督管理。目前我國國有企業(yè)內部審計的建設表面上都相對健全，包含各種監(jiān)督部門、管理部門、紀檢部門等，但這些部門流于形式。因為企業(yè)管理層通常關注的是企業(yè)經營效益，缺乏對內部審計部門的建設，致使內部審計部門處于較低地位，不能發(fā)揮實際的監(jiān)督檢查作用。只有企業(yè)管理人員面臨上級部門檢查時，才會重視當期的內部審計工作。

（三）內部審計管理體制滯后

高速信息化時代背景下，內部審計的管理體制滯后致使審計難以達到標準要求。由于受多方面因素的影響，國有企業(yè)在發(fā)展過程中存在較多內部管理方面的問題，比如人員配置不全、審計觀念落后、方式方法跟不上時代發(fā)展。首先，內部審計人員由于缺乏專業(yè)培訓，致使相關業(yè)務人員專業(yè)能力較差，職業(yè)技能成為短板。信息化時代背景下，內部審計人員不僅需要扎實的財務、審計等專業(yè)知識，也應熟練掌握會計電算化、計算機操作技能。由于當前國有企業(yè)內部審計人員中，達到標準要求的人員僅為少數，因此為國有企業(yè)的內部審計留下隱患。其次，傳統落后的審計方法，已難以適應國有企業(yè)內部審計的要求，主要原因是審計方法需通過計算機端口進行，致使簡單有跡可循的會計核算過程不再容易獲得。審計人員容易忽略審計的某一個環(huán)節(jié)，造成實際業(yè)務操作的風險增加。最后，較小的審計范圍也會加大內部審計風險。國有企業(yè)內部審計主要是審查已發(fā)生的經濟活動，往往會忽視企業(yè)風險事項審計，因此企業(yè)內部各項經濟活動不能得到全方位審查，企業(yè)存在的審計風險不能得到及時防范。

四、國有企業(yè)內部審計風險的防范措施建議

（一）加大內審人員培訓力度，完善內部審計隊伍建設

在錯綜復雜的審計宏觀背景下，依據國有企業(yè)內部審計自身特點，面對由內審人員帶來的較低審計質量風險現狀，加快建設內部審計隊伍，加強內審人員的培訓迫在眉睫。審計軟件的不斷更新使得審計程序更為復雜，復合型人才的需求更為迫切。因此，國有企業(yè)應加大對內部審計人員的培訓強度，積極推進審計信息化建設。為了適應信息化要求，國有企業(yè)應充分拓寬內審工作人員培訓的廣度及范圍，積極轉換思維，及時更新知識機構，適應目前內審環(huán)境的新要求。除了注重加強對審計技能的培訓外，還必須針對企業(yè)的性質培訓內審工作人員的專業(yè)技能，充分結合其他專業(yè)相關知識，降低內部審計的風險至可接受的水平。

（二）建立內部審計的保障制度及監(jiān)督機制，增強內部審計的獨立性

由于在國有企業(yè)內部管理過程中，審計人員受經營者的意志影響，審計獨立性弱，面對這種困境，國有企業(yè)不僅需要建立內部審計的保障機制，還應完善審計監(jiān)督機制。一是要制定國有企業(yè)內部審計質量控制方法及相關制度體系，規(guī)范國有企業(yè)內部審計的程序。在保障制度體系的基礎上，成立內部審計監(jiān)管部門，形成獨立的執(zhí)行系統，制定內部審計工作專屬機制及獎懲制度，提高內審人員積極性。二是針對內部審計部門相關工作，要制定出操作性強的質量考核評價體系，綜合考核內審工作的質量及效率，降低國有企業(yè)內部審計工作的質量風險。三是在考核評價體系中要有機結合定性與定量評價，通過制定科學全面的評估標準，避免國有企業(yè)內部出現審計人員為了私利違反職業(yè)道德規(guī)范的現象，管理層應當建立內部審計人員的激勵機制。依據制定的章程，嚴格將披露虛假經濟活動個數、挽回經濟損失的金額大小作為對內審工作人員進行考核獎勵的標準。

（三）建立完善的國有企業(yè)內部控制體系，降低內部審計風險

國有企業(yè)健全的內部控制體系能夠有效提升其內部管理水平及風險防范能力，降低其內部審計風險。明確國有企業(yè)內部管理部門的職權及工作標準程序，保障科學決策的執(zhí)行，國有企業(yè)內部審計要側重于風險導向審計，從戰(zhàn)略管理層面控制其存在的內部控制風險。為降低國有企業(yè)內部存在的重大決策風險、重大事項執(zhí)行、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務風險等，應當按照權責規(guī)定及程序，實行民主集體決策及聯簽制度。降低內部審計工作風險，不僅需要企業(yè)加強自身內部控制體系的完善，還需要外部環(huán)境的保障，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境。因此，政府等立法機關應進一步完善內部審計相關的法律法規(guī)體系，從法律層面提升內部審計工作的權威性，保障內審人員的合法權益；規(guī)范內部審計的工作程序、原則及要求等，保證內審工作能夠有法可依，有章可循。同時，應積極借鑒國外優(yōu)秀的內部審計工作經驗，建立適合我國國情的內部審計體系，制定內部審計的標準程序，改變傳統的內部審計方法程序，完善國有企業(yè)內部控制體系，建立以風險導向為主的內部審計模式。

（四）加強內部審計制度信息化建設，提高內部審計的質量

國有企業(yè)要建立以風險導向為主的審計模式，不僅需要加強企業(yè)內部控制，還需要建立風險管理防范機制。為了防范內部審計風險，應緊密結合國有企業(yè)審計與企業(yè)高層風險戰(zhàn)略管理，完善企業(yè)風險管理以改善企業(yè)內部審計的現狀。加強內部審計的信息化系統建設，配備必要的電算化辦公設施，提高審計的效率及質量，降低內審工作人員帶來的主觀錯誤風險。規(guī)范內部審計工作的程序，使得每一步審計程序都有規(guī)范記錄，保障內部審計結論的準確性，提高審計質量。

內部審計部門作為約束企業(yè)各項經濟活動的重要部門，通過系統化、規(guī)范化的方法，審計監(jiān)督企業(yè)的經營管理活動，提升企業(yè)風險控制效果，保障企業(yè)能夠依法經營、合法管理、持久發(fā)展，促進國有企業(yè)經濟效益目標的實現。同時，國有企業(yè)的管理人員應加強對內部審計工作的重視，有效提升內審工作人員在國有企業(yè)管理中的監(jiān)督管理地位，樹立內審工作部門的權威性，提高內審工作的獨立性，對內部審計工作程序設立專項具體的準則標準，完善相關制度。充分發(fā)揮內部審計在國有企業(yè)經營中的職能作用，提高企業(yè)經營管理效益，推動國有企業(yè)健康發(fā)展?！?/p>

（作者單位：淮陰工學院）

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（本欄目責任編輯：范紅玉）