對(duì)“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略變革策略的探討

任曉東

摘要：在不久之前，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)了一個(gè)新詞，叫“營(yíng)改增”?！盃I(yíng)改增”被認(rèn)為是我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。從定點(diǎn)嘗試到大力推廣，“營(yíng)改增”已成為我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重要舉措，并且在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面所起到的作用更是愈加突出。文章就“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面帶來的作用進(jìn)行了具體分析并闡述，并會(huì)敘述在“營(yíng)改增”過程中企業(yè)怎樣加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理應(yīng)采取的相關(guān)策劃和措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，變革策略

自2011年“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”定點(diǎn)嘗試方案頒布以來，從2012年開始，上海交通運(yùn)輸業(yè)以及一些現(xiàn)代服務(wù)領(lǐng)域成為了定點(diǎn)嘗試的對(duì)象；而到了 2014年，諸如郵政、運(yùn)輸業(yè)和電信業(yè)等國(guó)營(yíng)企業(yè)也開始實(shí)施了“營(yíng)改增”改造；2015年作為我國(guó)稅制改革的關(guān)鍵歷史節(jié)點(diǎn)，在這一年中，包括建筑業(yè)、金融業(yè)以及房地產(chǎn)行業(yè)等支柱產(chǎn)業(yè)都逐步確立了完成“營(yíng)改增”這一項(xiàng)目的信心，且促使該項(xiàng)目迅速向各大行業(yè)蔓延。對(duì)此，我們需要針對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略變革做出詳細(xì)闡述，以此來促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”的實(shí)施給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響

自“營(yíng)改增”實(shí)施以來，我國(guó)各個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)管理都產(chǎn)生了較大影響，具體體現(xiàn)在以下幾方面。

第一，制造業(yè)。首先，對(duì)比無形資產(chǎn)“營(yíng)改增”前后的會(huì)計(jì)核算。在“營(yíng)改增”正式實(shí)施之前，所有無形資產(chǎn)的使用權(quán)及所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓都需要根據(jù)有關(guān)規(guī)定上交5%的營(yíng)業(yè)稅。舉例來說，甲公司每年光靠出租無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)這一項(xiàng)，就能從中獲得2萬元的年租金，且營(yíng)業(yè)稅率為5%。而該企業(yè)的賬務(wù)處理為借記“銀行存款20000”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入20000”。與此同時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加1000”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1000”。而在“營(yíng)改增”實(shí)施后，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，需要按照6%的增值稅率來進(jìn)行納稅：假設(shè)年收入為2萬元（含稅），取得含稅銷售收入的一般納稅人，需要先計(jì)算不含稅銷售收入，即銷售收入=含稅銷售收入/（1+稅率6%），之后由不含稅銷售收入與增值稅率6%的乘積來確定最終的銷項(xiàng)稅額。也就是說，該企業(yè)的財(cái)務(wù)處理為借記“銀行存款20000”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入18868”，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）為1132”。還有，“營(yíng)改增”前后固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算對(duì)比。自增值稅征收以來，都是一般納稅人自己用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、轎車等稅算入成本，不可以與銷項(xiàng)稅額相抵。而在《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸企業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》中也明確規(guī)定，增值稅納稅人自用的摩托車、汽車其等稅額可以從銷項(xiàng)稅額中相抵，并在規(guī)章制度中保存。

第二，運(yùn)輸業(yè)和一些服務(wù)業(yè)。上海交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)最先進(jìn)行“營(yíng)改增”；鐵路運(yùn)輸、郵政和電信業(yè)逐漸加入“營(yíng)改增”改造。運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)算受到較大影響，還有就是會(huì)計(jì)科目和計(jì)算方法都與之前不一樣了?！盃I(yíng)改增”前，企業(yè)僅需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，就可以通過企業(yè)營(yíng)業(yè)收入金額來對(duì)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行計(jì)算。而在“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)（一般納稅人）則需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下細(xì)分兩個(gè)科目，即“應(yīng)交增值稅”以及“未交增值稅”。其中，“應(yīng)交增值稅”科目下需要設(shè)置 “已交稅金”、“出口退稅”以及“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等項(xiàng)目。打個(gè)比方來說，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)收入需要根據(jù)相應(yīng)的稅率將銷項(xiàng)稅額予以扣除之后才可確定，且“營(yíng)改增”實(shí)施后，成本也需要減去進(jìn)項(xiàng)稅額后確認(rèn)，所以，“營(yíng)改增”后行業(yè)收入、成本和稅金的計(jì)算的方法方式都改變了很多。

第三，“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)稅的作用。現(xiàn)在，我國(guó)推行“營(yíng)改增”稅制改革的根本目的是為了減少征稅的復(fù)雜性，減少了企業(yè)的交稅壓力?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)用于繳納增值稅的金額可以通過銷項(xiàng)稅額刨去進(jìn)項(xiàng)稅額來獲得。在此期間，企業(yè)可獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票會(huì)隨著“營(yíng)改增”范圍的擴(kuò)大而增多。且電話費(fèi)或者水電費(fèi)等均能獲得相應(yīng)專票。也就是說，那些進(jìn)項(xiàng)稅額較多的增值稅一般納稅人實(shí)際稅負(fù)可以得到有效減少。與此同時(shí)，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，很多企業(yè)適用的稅率會(huì)有所降低，且稅負(fù)也呈現(xiàn)出下降趨勢(shì)。舉例來說，在“營(yíng)改增”之前，小規(guī)模納稅人要依照有關(guān)規(guī)定，以5%的稅率來計(jì)算和繳納營(yíng)業(yè)稅，而“營(yíng)改增”實(shí)施后，該納稅人只需按照3%的稅率繳納增值稅就夠了，這就大大降低了它的稅負(fù)壓力。小企業(yè)納稅人如果發(fā)生購(gòu)買的進(jìn)項(xiàng)稅額加入成本不可以抵扣的問題，其繳納稅額一定是降低了的。

綜上所述，成本是不需要納入到增值稅繳納范疇的，因此，從另一個(gè)角度來看，“營(yíng)改增”后的稅率還是上升了，獲得的可以相抵進(jìn)項(xiàng)稅額專票數(shù)量和原來一樣，綜合來看，“營(yíng)改增”使這種服務(wù)業(yè)稅負(fù)的有所上升。相同的還有交通運(yùn)輸業(yè)，他們的稅率提高速度也相對(duì)較快，但稅負(fù)也同樣增加了。

“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)的作用效果，一是在資產(chǎn)負(fù)相關(guān)中，最為關(guān)鍵的部分就是固定資產(chǎn)。在實(shí)行了“營(yíng)改增”后，固定資產(chǎn)的價(jià)格變?yōu)榱速?gòu)買價(jià)及其相關(guān)稅費(fèi)，相對(duì)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能從銷項(xiàng)稅額中相抵，這就說明固定資產(chǎn)原有價(jià)格不含稅，所以資產(chǎn)負(fù)率中固定資產(chǎn)金額跟“營(yíng)改增”之前相比是下降了的。二是利潤(rùn)表中，“營(yíng)改增”之前營(yíng)業(yè)稅獲得是含稅，“營(yíng)改增”之后營(yíng)業(yè)稅為不包括增值稅獲得，營(yíng)業(yè)稅金和它的附加成分即將成為歷史，從此以后不在出現(xiàn)在利潤(rùn)表中，進(jìn)而企業(yè)的利潤(rùn)也呈上升曲線，盈利指標(biāo)也上升了。三是“營(yíng)改增”政策的頒布實(shí)施還有助于企業(yè)資金的良好流動(dòng)。舉例來說，在進(jìn)行投資時(shí)，大型企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，通常會(huì)購(gòu)買大型設(shè)施設(shè)備，因?yàn)樵鲋刀惖南嗟中?，資金流動(dòng)表上明確寫上這筆資金的流向以及用處，然而與之前營(yíng)業(yè)稅相比，企業(yè)的資金流動(dòng)率會(huì)有所降低。

二、“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)策略

對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的計(jì)算方法進(jìn)行改進(jìn)以及優(yōu)化，讓企業(yè)的記賬流程在不斷完善基礎(chǔ)上，能夠適應(yīng)和滿足“營(yíng)改增”后的變化。這就要求企業(yè)必須要對(duì)原來的計(jì)算方式進(jìn)行創(chuàng)新。財(cái)務(wù)工作人員需要把新稅制度的要求和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況計(jì)算方式進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，并且對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)記賬流程進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整。第一，應(yīng)開設(shè)“稅費(fèi)—增值稅”賬戶，在此基礎(chǔ)上再設(shè)置增值稅明細(xì)賬，嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)范制度正確處理企業(yè)日常采購(gòu)以及銷售環(huán)節(jié)涉及增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)。明確細(xì)賬，為相關(guān)機(jī)構(gòu)寫出準(zhǔn)確而又詳實(shí)的稅務(wù)報(bào)告。第二，營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間最大的不同就是價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別，正是因?yàn)檫@種差異性，導(dǎo)致企業(yè)計(jì)算成本處理也會(huì)和原有的計(jì)算產(chǎn)生不同結(jié)果。第三，編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一定要重視新項(xiàng)目的填寫方法。endprint

改進(jìn)企業(yè)的稅收工作，落實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)。首先，建立一個(gè)專門負(fù)責(zé)稅收籌劃管理的部門或機(jī)構(gòu)。由財(cái)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)該部門的日常工作，也可以外聘“營(yíng)改增”方面的專家進(jìn)行指導(dǎo)，從而對(duì)國(guó)家現(xiàn)行的稅收政策等有一個(gè)全面徹底的了解。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員需要提高對(duì)稅收籌劃管理的重視，以促進(jìn)“營(yíng)改增”的順利實(shí)施。企業(yè)可以利用流通要素對(duì)稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)變方向，達(dá)到目的。

加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)的投入力度，提高其綜合水平?！盃I(yíng)改增”政策想要在全國(guó)范圍內(nèi)有效推行，需要一大批優(yōu)秀的財(cái)務(wù)專業(yè)人才。所以，企業(yè)需要提高對(duì)人員培訓(xùn)的重視扶持，與相關(guān)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)保持良好的合作關(guān)系，定期或不定期的組織財(cái)務(wù)人員到培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)，以確保他們能在第一時(shí)間了解和掌握本行業(yè)本企業(yè)“營(yíng)改增”的有關(guān)政策。與此同時(shí)，通過課程學(xué)習(xí)與專業(yè)培訓(xùn)，相關(guān)財(cái)務(wù)人員還能掌握增值稅計(jì)算方法與流程、增值稅專用發(fā)票使用和管理方式等內(nèi)容，進(jìn)而使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度更加完備。提高增值稅發(fā)票管理方式，減少發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)榘l(fā)票的傳遞、作廢、管理都區(qū)別于普通發(fā)票，所以對(duì)于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅要求財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)重視，在不同環(huán)節(jié)中的參與者都要重點(diǎn)重視。企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定出自己的《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》，如有人觸犯，需按照規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

三、結(jié)語

自從“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，不僅給稅制改革，同時(shí)還給各行各業(yè)法人企業(yè)的稅負(fù)都產(chǎn)生了不同程度的影響。就目前來看，“營(yíng)改增”的實(shí)施有好的一面，同時(shí)也可能帶來負(fù)面影響。簡(jiǎn)單來說，“營(yíng)改增”的實(shí)施會(huì)幫助部分企業(yè)降低稅負(fù)壓力，相反也會(huì)讓另一部分企業(yè)增加稅負(fù)壓力。怎樣解決變革后所帶來的不好影響？本文針對(duì)當(dāng)前“營(yíng)改增”實(shí)施后，各生產(chǎn)企業(yè)面臨的一系列機(jī)遇與挑戰(zhàn)，要求企業(yè)不僅要通過專業(yè)技能培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，同時(shí)還需要充分發(fā)揮國(guó)家相關(guān)政策的積極作用，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理整頓，在企業(yè)財(cái)務(wù)人員整體水平得到顯著提升的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減輕的目標(biāo)。同時(shí)也能為企業(yè)找到極大的利潤(rùn)點(diǎn)。希望企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況和自身需求，對(duì)現(xiàn)有的政策進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整與完善。

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（作者單位：大連尚藝科技集團(tuán)有限公司）endprint