工程結(jié)算審計(jì)中現(xiàn)場(chǎng)簽證的風(fēng)險(xiǎn)管控

■劉俊林

工程結(jié)算審計(jì)中現(xiàn)場(chǎng)簽證的風(fēng)險(xiǎn)管控

■劉俊林

工程簽證單是基建工程竣工結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)，為了降低現(xiàn)場(chǎng)簽證對(duì)結(jié)算審計(jì)工作的影響，工程參建各方必須要加強(qiáng)對(duì)簽證的管理，同時(shí)審計(jì)人員對(duì)簽證風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取有效的措施進(jìn)行管控。

工程結(jié)算；審計(jì)；簽證；風(fēng)險(xiǎn)；管控

引言

工程簽證單是在基建工程施工過程中施工單位現(xiàn)場(chǎng)出具的因設(shè)計(jì)或施工變更等原因造成的施工承包合同范圍之外的工程量和單價(jià)的增減變動(dòng)而要求建設(shè)單位予以認(rèn)可的書面憑據(jù)，這就意味著它的真實(shí)度和可靠性直接影響著最終工程結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確度。

一、工程結(jié)算審計(jì)中簽證的風(fēng)險(xiǎn)及存在的問題

在基建工程施工中，對(duì)建筑物的規(guī)模、使用功能、裝修標(biāo)準(zhǔn)等方面的改動(dòng)會(huì)經(jīng)常發(fā)生，加之建筑材料的不斷更新?lián)Q代，建筑材料價(jià)格的浮動(dòng)多變，使得基建工程產(chǎn)生了大量的簽證單，簽證單涉及的費(fèi)用也越來越多，有的特殊工程簽證單的費(fèi)用甚至在工程總造價(jià)中的比重達(dá)到15%～20%。因此，對(duì)工程簽證單的審計(jì)已成為基建工程結(jié)算審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。以下是現(xiàn)場(chǎng)簽證中經(jīng)常出現(xiàn)的問題：

（一）簽證不規(guī)范。

1.很多簽證都存在不完整的現(xiàn)象，即簽證中只計(jì)增加工程量部分，而對(duì)那些因變更而減少的工程項(xiàng)目卻只字未提，甚至還有故意漏簽，虛增工程量的情況。

2.簽章單位不齊全：簽證一般需要由業(yè)主、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、施工單位四方共同簽字，但審計(jì)中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)場(chǎng)簽證存在缺少一方甚至兩方的簽章，有的只有相關(guān)人員簽字無公章，有的簽證無簽證日期等，且某些項(xiàng)目建設(shè)工期較長，由于項(xiàng)目部解散或者人員跳槽、離職、監(jiān)理聯(lián)系不上等各種原因，造成簽證單無法與監(jiān)理日志、施工日志相對(duì)應(yīng)，責(zé)任制也難以落實(shí)。

（二）想方設(shè)法增加簽證，實(shí)現(xiàn)施工單位的利益最大化。

1.未經(jīng)核實(shí)隨意簽證：有些項(xiàng)目工程甲方代表缺乏造價(jià)管理控制意識(shí)，對(duì)簽證工作不負(fù)責(zé)任，往往因簽證內(nèi)容與實(shí)際不符造成不必要的經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)。

2.簽證不真實(shí)：特別對(duì)一些隱蔽工程，施工單位往往利用其隱蔽性高及求證難的特點(diǎn)，高估冒算，弄虛作假，從而抬高工程造價(jià)。

（三）利用甲方專業(yè)知識(shí)的缺乏，增加不合理簽證。

1.簽證既簽量又簽價(jià)格。

當(dāng)前，某些工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)簽證單簽的工程材料不僅簽定了工程量而且把價(jià)格也簽死了。例如：簽證樓地面工程鋪地板：簽證復(fù)合地板施工面積130m2，地板材料單價(jià)為180元／m2。

2.不簽事實(shí)直接簽解決結(jié)果。

審計(jì)過程中經(jīng)常會(huì)發(fā)生合同外的零星工程事項(xiàng)及一些零星用工，無法核實(shí)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。如簽證單描述：“平整場(chǎng)地費(fèi)用 3 000元”，“增加排水溝 1項(xiàng)21 000元”，或者有“增加人工工日2 100元”等等，平整場(chǎng)地的位置、原因、人工工程量、做什么項(xiàng)目等，均未提及，造成最后審計(jì)人員無法核實(shí)這些費(fèi)用的準(zhǔn)確性。

二、控制簽證風(fēng)險(xiǎn)的方法和措施

工程簽證審計(jì)與基建工程其他內(nèi)容的審計(jì)不同，有著其自有的特殊性：由于工程簽證單直接牽涉到甲方簽證當(dāng)事人，因而甲方管理人員不配合或消極對(duì)抗，致使結(jié)算審計(jì)工作陷入被動(dòng)。再者，因?qū)徲?jì)人員和施工單位竣工結(jié)算送審資料編制人員對(duì)簽證單合法性認(rèn)識(shí)和工程定額理解上的差異，處理不慎會(huì)成為施工單位與審計(jì)人員在對(duì)賬溝通過程中的障礙，不利于審計(jì)的順利進(jìn)行。這就要求審計(jì)人員必須堅(jiān)持自己的原則，靈活運(yùn)用審計(jì)對(duì)策及技巧，結(jié)合自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從而達(dá)到最終理想的審計(jì)效果。

（一）判定簽證單的真實(shí)性。

1.判定簽證是否與事實(shí)符合。

工程建設(shè)過程中經(jīng)常發(fā)生增減工程的工程量、更換材料的品牌、規(guī)格、檔次的簽證。工程量簽證主要是用圖紙表達(dá)尺寸與事實(shí)不符；施工圖無法表達(dá)須現(xiàn)場(chǎng)丈量，現(xiàn)場(chǎng)丈量方法與實(shí)際誤差較大（如高級(jí)裝飾面料收口處）。材料品牌簽證與現(xiàn)場(chǎng)品牌名接近以假亂真，規(guī)格型號(hào)、檔次以次充好（如電工器材、衛(wèi)生潔具、五金配件及裝飾面料厚度等）。

2.判定簽證是否符合合同條款及招標(biāo)文件規(guī)定。

工程施工過程事實(shí)雖然有發(fā)生，但因工地代表對(duì)合同條款及招標(biāo)文件不熟悉，甚至有時(shí)連招標(biāo)范圍、合同承包范圍、合同采用何種計(jì)價(jià)方式都不知道，經(jīng)常發(fā)生追加價(jià)款超過合同價(jià)款可調(diào)整范圍或標(biāo)內(nèi)外界定允許追加范圍，工期簽證超過招標(biāo)文件及合同約定同意延誤原因的范圍。

3.判定簽證是否與定額規(guī)定矛盾。

有些簽證內(nèi)容，已經(jīng)包括在定額內(nèi)容之中，費(fèi)用已經(jīng)計(jì)算，而建設(shè)單位代表對(duì)費(fèi)用定額規(guī)定范圍不了解，業(yè)務(wù)不熟練，使其簽證內(nèi)容重復(fù)計(jì)取。最為常見的就是如基坑排水費(fèi)用已包括在現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)中，但有些建設(shè)單位仍簽證確定一筆費(fèi)用。還有一些項(xiàng)目對(duì)中標(biāo)的投標(biāo)價(jià)中包含的內(nèi)容，又重復(fù)簽證，這就需要審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)知識(shí)，仔細(xì)地進(jìn)行比對(duì)、復(fù)核。

（二）推翻不合理簽證單。

1.通過尋找事實(shí)依據(jù)推翻不合理簽證。

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)先熟悉圖紙、投標(biāo)文件、簽證所含的內(nèi)容，憑自身的專業(yè)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)對(duì)不合理的簽證做出標(biāo)記，然后深入現(xiàn)場(chǎng)，通過現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量觀察記錄，尤其是工程變更、工程細(xì)部，盡量掌握對(duì)那些不合理簽證實(shí)物的事實(shí)依據(jù)；在熟悉工程竣工圖紙內(nèi)部資料，除合同、招標(biāo)文件、竣工圖紙、工程聯(lián)系單外，特別注意會(huì)議紀(jì)要、地質(zhì)資料，技術(shù)資料等，系統(tǒng)了解工程概況、施工過程，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)與工程簽證矛盾的資料；對(duì)于投資大、工期長、變更量大、更換過工地代表的工程，具有時(shí)間長可追溯性不強(qiáng)、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，要發(fā)現(xiàn)、處理不合理簽證性較難，通過查閱工程施工日記、監(jiān)理日記、施工組織、支付月工程進(jìn)度款的預(yù)算書，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)資料中有可作為推翻設(shè)計(jì)變更、簽證的事實(shí)依據(jù)。

2.通過強(qiáng)有力的依據(jù)及法律手段推翻不合理簽證。

但在沒有事實(shí)依據(jù)或法律依據(jù)時(shí)，談判難度較大，所以我們可先從側(cè)面了解施工過程及施工工藝，必要時(shí)要查找圖集、相關(guān)單位出臺(tái)的規(guī)定性文件等，掌握強(qiáng)有力的事實(shí)依據(jù)后，使施工單位難以自圓其說，簽證便不攻自破。

（三）避免簽證風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)建議。

不合理簽證直接影響工程造價(jià)，不利工程規(guī)范管理，導(dǎo)致審計(jì)工作難度較大。工程管理過程中應(yīng)當(dāng)避免不合理簽證發(fā)生，建議如下：

1.加強(qiáng)工程管理，減少工程變更發(fā)生。工程前期工作應(yīng)當(dāng)盡量做全面細(xì)致，設(shè)計(jì)階段圖紙會(huì)審盡量明確使用功能，了解生產(chǎn)工藝要求，盡量施工圖體現(xiàn)完整功能及工藝，把施工階段變更施工圖紙降到最低限度。招投標(biāo)時(shí)盡量避免施工過程追加工程量、更換材料，同時(shí)通過競(jìng)爭(zhēng)選擇物美價(jià)廉材料。

2.加強(qiáng)工程參建各方現(xiàn)場(chǎng)管理人員培訓(xùn)。工程參建各方現(xiàn)場(chǎng)管理人員應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，除學(xué)習(xí)設(shè)計(jì)施工規(guī)范外，不能忽略定額學(xué)習(xí)；加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，特別合同法、招標(biāo)法等與工程密切相關(guān)的法律。掌握簽證技巧，如實(shí)地簽證事實(shí)有發(fā)生，但不能明確是否在可簽證范圍內(nèi)，在合同規(guī)定期限內(nèi)又來不及查閱有關(guān)資料，建議簽證“情況屬實(shí)，結(jié)算時(shí)按有關(guān)規(guī)定”，而不要簽“同意施工單位意見”，除學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)與法律知識(shí)外，還要加強(qiáng)政治思想學(xué)習(xí)，樹立愛崗敬業(yè)的道德觀念，為工程項(xiàng)目建設(shè)盡職盡責(zé)。

三、結(jié)束語

對(duì)于審計(jì)中簽證存在的風(fēng)險(xiǎn)，大多需要我們審計(jì)人員自身的專業(yè)素質(zhì)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，尤其是對(duì)一些不合理簽證更需要我們細(xì)心，通過比對(duì)翻閱資料，耐心地找出權(quán)威性的依據(jù)。同時(shí)在政府投資項(xiàng)目工程的建設(shè)中，工程參建各方要堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，嚴(yán)格遵守執(zhí)行合同約定，加強(qiáng)對(duì)工程結(jié)算中簽證的管理，提高工程結(jié)算簽證審計(jì)的效率和質(zhì)量，從而有效地降低政府投資項(xiàng)目的工程造價(jià)，節(jié)約財(cái)政投資成本，提升政府投資效益。

［1］陳文建.建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)防范［J］.四川建筑，2010，（6）.

［2］陳慧芝.試論工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析與規(guī)避對(duì)策［J］.四川建材，2011，（5）.

［3］吳冰，張星.工程結(jié)算中現(xiàn)場(chǎng)簽證風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)［J］.建筑經(jīng)濟(jì)，2013，（6）.

（作者單位：臨川區(qū)審計(jì)局）