國有企業(yè)經濟責任審計中存在的不足與對策

■王 燕

國有企業(yè)經濟責任審計中存在的不足與對策

■王 燕

國有企業(yè)經濟責任審計發(fā)展已經有30多個年頭了，雖然在工作中積累了大量經驗，也完善了相關審計制度體系，為開展國有企業(yè)經濟責任審計提供了制度保障，但在具體審計工作中，仍然存在一些問題。

一是未科學管理審計對象。《兩辦規(guī)定》和《實施細則》中均沒有明確國有企業(yè)經濟責任審計開展過程中，各級審計機關對審計對象的管理要求。在具體工作中，許多基層審計機關大多沒有建立被審計對象資料庫，沒有按照被審計領導所處國有企業(yè)功能類別、國有資本和國有資產規(guī)模、管理狀況以及管理主體的戰(zhàn)略地位等因素細分審計對象，審計對象的確定主要由干部管理部門和國資監(jiān)管部門負責，審計機關主動出擊少，被動接受任務多，甚至會出現(xiàn)大多數(shù)被審計領導干部在換屆離任時才開展審計，任中經濟責任履行情況審計開展較少。同時，許多基層單位未能有效開展經濟責任聯(lián)席會議制度，各級干部管理部門和國資監(jiān)管部門同審計機關的聯(lián)系緊密程度不同，審計機關獨立管理審計對象的支持力度不同，部分審計機關存在不能科學管理審計對象的現(xiàn)象。

二是未統(tǒng)籌謀劃審計項目。審計計劃是國有企業(yè)經濟責任審計工作的“源頭”，計劃統(tǒng)籌是否科學，直接影響到經濟責任審計工作的質量和效果。在實際工作中，國有企業(yè)經濟責任審計必須根據(jù)國有企業(yè)干部管理、監(jiān)督工作的需要和黨委的意見，由國有企業(yè)干部管理部門向審計機構提出對領導干部進行經濟責任審計的委托建議后，審計機構才能依法實施審計，因此在制定國有企業(yè)經濟責任審計項目過程中，存在一定的不確定性和被動性。在個別年度領導干部調整頻繁的情形下，容易出現(xiàn)審計任務過于集中，審計資源難以匹配的矛盾，從而難以在事前進行有效的審計項目計劃管理，加大了審計實施的難度，使審計質量和審計效果難以達到預期。

三是未創(chuàng)新開展審計內容。黨的十八大以來，國有企業(yè)經濟責任內容有了新要求，一方面要求揭露損害國家和人民利益、重大違紀違法、重大履職不到位、重大損失浪費、重大風險隱患和重大破壞資源環(huán)境等問題，依法揭露以權謀私、權錢交易、失職瀆職、貪污受賄、內幕交易等違紀違法問題；一方面要求著力發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)管理運營中存在的普遍性、傾向性、典型性問題，關注體制性障礙和制度性缺陷，反映發(fā)展運營中的突出矛盾和風險隱患。實際工作中，部分基層審計機關在審計中仍然停留在以國有企業(yè)資產負債損益的真實合法和效益為基礎，以“摸家底、揭問題”為主線的層面，沒有將“促發(fā)展、促反腐”、自然資源資產、生態(tài)環(huán)境保護等內容納入審計重點，沒有落實習近平總書記關于加強對境外國有資產監(jiān)管的批示精神，將國有企業(yè)境外投資情況作為國有企業(yè)領導人員經濟責任審計的重要內容進行監(jiān)督。

四是未辯證分析審計問題。國有企業(yè)經濟發(fā)展過程是一個不斷改革發(fā)展的過程，是一個不斷探索創(chuàng)新的過程，國有企業(yè)經濟責任審計過程中發(fā)現(xiàn)的很多問題是特定時期、特定情況下的問題。因此在國有企業(yè)經濟責任審計中要求既要考慮到國家法律法規(guī)的規(guī)定，又要考慮到地方的實際情況；既要研究國家社會整體的大環(huán)境，又要研究地方、局部社會的小環(huán)境；既要維護國家利益，又要兼顧地方和單位的實際情況。這就有必要將所查出的事實和問題進行比較分析，以判斷其是非曲直，然后再正確地予以反映。但在具體工作中，個別審計人員受自身能力的限制，在審計過程中不能用歷史的、辯證的、客觀的角度去看待問題，分析問題，直接影響了國有企業(yè)經濟責任審計的質量。

五是未科學建立審計評價體系。國有企業(yè)經濟責任審計中合理確定審計評價體系，對于恰當評價被審計領導人員的經濟責任履行情況至關重要，經濟責任審計評價體系的建立，有助于增強對領導干部經濟責任審計評價的科學性、系統(tǒng)性和客觀性，但目前受行業(yè)、地域、經濟發(fā)展等多種因素的影響，很難建立一套科學而又具有操作性的評價指標體系。因此基層審計人員在如何運用審計評價指標方面是“仁者見仁、智者見智”，各不相同，有“千人一面”的現(xiàn)象，更有以偏概全的現(xiàn)象，很難做到客觀、全面的畫像，審計結果很難達到預期。

六是未審慎界定審計責任。國有企業(yè)經濟責任審計受經濟環(huán)境、歷史發(fā)展思路等宏觀因素的影響，再加上被審計單位行業(yè)種類多、時間跨度長、審計范圍廣等客觀因素，以及審計人員素質層次不齊，審計評價站位不高不深的主觀因素共同影響，難以準確界定國有企業(yè)被審計領導干部的審計責任。在具體工作中，由于《兩辦規(guī)定》及其實施細則中對被審計領導干部應承擔的“直接責任”、“主管責任”、“領導責任”界定過于原則，沒有操作細則，實踐中不容易準確把握，有時會出現(xiàn)界定審計責任不準確的現(xiàn)象。

七是未有效利用審計成果。國有企業(yè)經濟責任審計中有些經濟責任審計工作還未開展，干部管理部門的任命文件已經下達，即使審計發(fā)現(xiàn)問題，但由于被審計領導已調離，并已上任新職，形成離任與經濟責任審計不相聯(lián)系的局面，無法真正把領導干部經濟責任審計貫穿于干部監(jiān)督管理中，審歸審，用歸用，未審先用。同時由于被審計領導干部已經調離，個別現(xiàn)任領導干部對審計發(fā)現(xiàn)問題重視程度不夠，直接影響審計整改力度。這些都將導致審計成果的轉化作用難以有效發(fā)揮。

針對上述問題，筆者認為應采取以下對策，推動國有企業(yè)經濟責任審計的有效開展。

一是加強科學管理，確保國有企業(yè)經濟責任審計監(jiān)督對象全覆蓋?！蛾P于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》中明確提出對國有企業(yè)領導人員履行經濟責任情況實行審計全覆蓋，做到應審盡審、有審必嚴，做到國有企業(yè)、國有資本走到哪里，審計就跟進到哪里，不留死角。要科學管理國有企業(yè)經濟責任審計監(jiān)督對象必須建立健全審計對象管理體制，從制度上建立管理依據(jù)，在對國有企業(yè)經濟責任審計對象分類時充分考慮國有企業(yè)功能類別、國有資本和國有資產規(guī)模、管理狀況以及管理主體的戰(zhàn)略地位等，重點考慮政策制定、項目管理、風險管理、資金管理、資本管理、資源管理、生態(tài)環(huán)境管理、法人治理等因素的影響，動態(tài)管理國有企業(yè)被審計領導人員，明確審計頻率和方式，堅持任中審計和離任審計相結合，以任中審計為主。

二是加強統(tǒng)籌謀劃，確保國有企業(yè)經濟責任審計項目安排合理?！秲赊k規(guī)定》及《實施細則》中均對審計計劃的制定做出明確要求，在開展國有企業(yè)經濟責任審計工作中要切實發(fā)揮經濟責任審計聯(lián)席會議的效能，嚴格履行審計計劃制定的規(guī)定程序。在制定國有企業(yè)經濟責任審計項目計劃的過程中，審計機關要認真分析審計機關的人力資源，統(tǒng)籌兼顧其他專業(yè)審計任務，科學制定計劃。同時，聯(lián)席會議成員單位要共同確保審計計劃的嚴肅性，增強計劃的約束力，一經批準確定的計劃應嚴格執(zhí)行，避免臨時大量追加計劃，確需追加計劃時，要嚴格履行審批程序，充分考慮審計力量實際。

三是加強創(chuàng)新開展，確保國有企業(yè)經濟責任審計內容制定完善。《兩辦規(guī)定》、《實施細則》和《關于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》中對國有企業(yè)經濟責任審計內容有了原則性的規(guī)定，在具體工作中還需要與經濟社會的改革發(fā)展緊密聯(lián)系，具體分析被審計單位的行業(yè)特點和管理特點，立足權力運行與責任落實，分類別研究被審計領導干部經濟責任的內容，以問題為導向，緊緊圍繞揭露損害國家和人民利益、重大違紀違法、重大履職不到位、重大損失浪費、重大風險隱患和重大破壞資源環(huán)境等問題開展，落實習近平總書記關于加強對境外國有資產監(jiān)管的批示精神，將國有企業(yè)境外投資情況作為國有企業(yè)領導人員經濟責任審計的重要內容進行監(jiān)督。

四是加強辯證分析，確保國有企業(yè)經濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題深入準確，總結國有企業(yè)經濟責任審計工作開展的經驗。要確保國有企業(yè)經濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題深入準確，必須從三個方面入手：第一，取得充分準確的審計證據(jù)。對所審計的事項要嚴肅認真，在審計中不隱瞞、不夸大、不回避、不遺漏，把事情全部經過審計清楚并做好審計記錄和取證，做到準確無誤，證據(jù)充分。第二，采取科學有效的審計分析方法。對所審計的事項要采用有針對性的分析方法，善于采用各種不同的分析方法，大膽地聯(lián)想，仔細地求證，認真地甄別，客觀地判斷。第三，具備扎實過硬的專業(yè)素質。在審計過程中，審計人員的專業(yè)技術知識水平和經驗豐富程度、政策法規(guī)熟悉程度以及思維判斷能力，直接決定了對審計發(fā)現(xiàn)問題剖析是否深入，判斷是否準確。

五是加強科學建立，確保國有企業(yè)經濟責任審計評價體系尺度公正。國有企業(yè)經濟責任審計中合理確定審計評價體系，需要遵循客觀公正反映事實的原則。審計評價體系建立必須既要考慮到國家法律法規(guī)的規(guī)定，又要考慮到地方的實際情況；既要研究國家社會整體的大環(huán)境，又要研究地方、局部社會的小環(huán)境；既要維護國家利益，又要兼顧地方和單位的實際情況。另外，審計評價體系的建立需要充分考慮指導性和可操作性的有機結合。只有這樣，基層審計機關工作起來才不會出現(xiàn)“千人一面”或“畫像不準”的現(xiàn)象。

六是加強審慎界定，確保國有企業(yè)經濟責任審計責任界定客觀準確。在進行國有企業(yè)經濟責任審計責任界定時要堅持以習近平總書記提出的“三個區(qū)分開來”，即“堅持客觀求實，正確把握改革發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，審慎區(qū)分無意過失與明知故犯、工作失誤與失職瀆職、探索實踐與以權謀私，客觀作出結論和處理”，將其作為界定審計責任的重要指導思想，審慎對待、認真研究，要從實際出發(fā)，客觀分析，要堅持全面的、歷史的觀點。

七是加強有效利用，確保國有企業(yè)經濟責任審計結果運用深化。充分發(fā)揮經濟責任審計工作聯(lián)席會議的作用，加強成員單位日常溝通協(xié)調，及時將經濟責任審計結果文書抄送聯(lián)席會議有關成員單位，健全經濟責任審計情況通報、審計發(fā)現(xiàn)問題整改、問責追責、審計結果公告等制度，加大推進審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實力度，采取切實有效的措施，督促被審計單位和被審計領導干部按期整改到位，報送整改結果和相關證據(jù)；推動將經濟責任審計結果及整改情況納入所在單位領導班子、民主生活會及黨風廉政建設責任制檢查考核的內容，作為領導班子成員述職述廉、年度考核、任職考核的重要依據(jù)。

（作者單位：新疆生產建設兵團十二師審計局）