中國出版業(yè)稅收政策實施效應分析

胥力偉++曹夢杰

【摘 要】 近年來，國家加大力度扶持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，出版業(yè)作為文化產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，也享受了較多的稅收扶持政策。文章從微觀角度入手，重點選取不同地區(qū)及規(guī)模的出版業(yè)上市公司，整理其稅收優(yōu)惠政策，通過數(shù)據(jù)分析稅收負擔變化情況。研究表明，2009年密集出臺多項稅收優(yōu)惠政策，研究樣本總體呈現(xiàn)稅負下降趨勢。但稅收優(yōu)惠政策還存在扶持范圍較小、門檻較高、名義稅率偏高等問題。針對以上問題提出應進一步降低名義稅率，針對不同出版物、不同企業(yè)實施差異化稅收政策，助推出版業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

【關鍵詞】 出版業(yè)； 稅收政策； 上市公司； 稅收負擔

【中圖分類號】 F810.42 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）20-0056-05

一、出版業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

2006年以來，隨著轉企改制的推進，出版業(yè)進入新的發(fā)展階段[1]。以三大傳統(tǒng)出版物——圖書、期刊和報紙為例，2015年總銷售金額較上年相比漲幅為6.14%，與我國GDP增速（6.9%）相一致，同年實現(xiàn)純銷售收入781.42億元（圖1）。盡管如此，在各類文化產(chǎn)品沖擊下，出版業(yè)的發(fā)展態(tài)勢卻不容樂觀，現(xiàn)階段仍存在較多問題。

（一）產(chǎn)品庫存積壓現(xiàn)象嚴重

2010年以來，我國出版物總發(fā)行金額逐年攀升，但出版物的純銷售收入維持一個穩(wěn)定態(tài)勢，說明許多出版物生產(chǎn)出來后沒有銷路，形成庫存。據(jù)統(tǒng)計，2015年末庫存書冊約為67.83億冊，約占當年圖書出版總數(shù)（86.62億冊）的78%，庫存積壓問題十分嚴重（圖2）。

（二）行業(yè)內(nèi)不同地區(qū)發(fā)展存在差異

在傳統(tǒng)出版物方面，以江蘇和西藏為例，江蘇省2015年出版圖書總數(shù)是西藏自治區(qū)的40倍，總印張數(shù)是西藏自治區(qū)的62倍。除經(jīng)濟發(fā)展程度等影響因素之外，區(qū)域稅收政策也是影響因素中不可忽略的一部分（見表1）。

從以上分析可以看出，出版業(yè)尤其是傳統(tǒng)出版業(yè)的發(fā)展進入了瓶頸期，這已成為業(yè)內(nèi)共識，其原因是多方面的，包括文化產(chǎn)品多樣化分流了出版物的受眾人群、社會的整體閱讀環(huán)境較弱、出版物的內(nèi)容無法吸引讀者等問題，除此之外，出版企業(yè)的稅收負擔也是影響出版業(yè)發(fā)展的因素之一。若要扶助傳統(tǒng)出版業(yè)突破瓶頸，推動傳統(tǒng)出版業(yè)和新興出版業(yè)融合發(fā)展，出版業(yè)的稅收負擔和稅收優(yōu)惠的反饋效果應成為政府關注的問題。

二、出版業(yè)的稅收政策分析

（一）稅收政策支持出版業(yè)發(fā)展的理論分析

1.出版物具有準公共物品屬性。公共物品具有非競爭性和非排他性。一方面，出版物通過定價機制，將不購買的消費者排除在外，具有一定的私人產(chǎn)品屬性；另一方面，出版物出版后，增加一個消費者不會影響其他消費者對該商品的消費數(shù)量和質量，即增加一個消費者的邊際成本為零，因此出版產(chǎn)品具有非競爭性的特點。

2.出版物具有外部經(jīng)濟屬性。外部經(jīng)濟指個體經(jīng)濟單位的行為對社會造成有益的影響卻沒有獲得回報的行為。出版業(yè)生產(chǎn)的文化產(chǎn)品不僅具有物質屬性，更承載了精神屬性，即具有意識形態(tài)的特殊性。作為一種文化傳播的載體，優(yōu)秀的出版物不僅滿足了消費者的效應，同時對整個社會文明程度的提高產(chǎn)生有益的外部效應。

（二）稅收政策支持出版業(yè)發(fā)展的政策現(xiàn)狀

基于出版物具有準公共物品和外部經(jīng)濟的屬性，政府對出版業(yè)及其產(chǎn)品一直給予稅收優(yōu)惠[2]。為了扶持出版業(yè)發(fā)展，2009年以來國家連續(xù)出臺多項稅收優(yōu)惠政策（表2）。通過梳理可看出，我國出版業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多集中在增值稅、企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅，并且由于近年來出版業(yè)發(fā)展情況不佳，導致財稅〔2006〕153號文等內(nèi)容一延再延，形成稅收優(yōu)惠的連續(xù)性。

三、出版業(yè)稅收政策效應分析——以上市出版集團為例

從理論層面，稅收優(yōu)惠政策可以降低企業(yè)稅收負擔，加強企業(yè)競爭力[3]。從微觀層面來看，上市公司容易獲取數(shù)據(jù)并測算出稅負變化情況，故本文選取9家公司，對其稅負狀況進行剖析，從而得出稅收優(yōu)惠政策效應（見表3）。

（一）出版?zhèn)髅郊瘓F享受的稅收優(yōu)惠政策

除享受表2中列示的稅收優(yōu)惠政策以外，一些出版?zhèn)髅郊瘓F還享受地方性優(yōu)惠（表4）。可以看出，出版集團中的子公司申請高新技術企業(yè)，享受企業(yè)所得稅15%的稅率和企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。

（二）出版?zhèn)髅郊瘓F稅收優(yōu)惠和稅負的相關性分析

1.分析說明。為考察出版業(yè)稅收優(yōu)惠的實施效果，本文對2009年以來9家出版?zhèn)髅郊瘓F的稅收負擔變化情況進行測算，如果隨著稅收優(yōu)惠政策的實施，企業(yè)稅收負擔下降，說明稅收優(yōu)惠政策實施效果良好。

2.稅收優(yōu)惠政策實施以來，樣本出版集團稅負呈現(xiàn)下降趨勢。從歷年財務報表數(shù)據(jù)來看，各出版集團多元化發(fā)展程度不同，享受的稅收優(yōu)惠政策不同，故各出版集團縱向稅收負擔不具有可比性，但是出版集團橫向稅收負擔呈現(xiàn)連年下降趨勢（圖3），這說明我國密集出臺的稅收優(yōu)惠政策確實發(fā)揮了效應。

3.出版發(fā)行為主的出版集團稅負低于其他出版集團。我國稅收優(yōu)惠多側重傳統(tǒng)出版物，對圖書的出版環(huán)節(jié)給予先征后退的政策，但是報紙、期刊則并未享受該項稅收優(yōu)惠，這種差異化的政策直接導致以出版發(fā)行業(yè)務為主的出版集團稅負低于以報業(yè)為主的出版集團（華聞傳媒、浙報傳媒）。

4.享受優(yōu)惠政策越多的出版集團稅負越低。如表5所示，出版?zhèn)髅?、中文傳媒享受更多的稅收?yōu)惠，故其整體的稅收負擔低于新華傳媒等；浙報傳媒的一個子公司認定為高新技術企業(yè)享受15%的企業(yè)所得稅稅率，因此其稅收負擔比華聞傳媒低1—2個百分點。

（三）稅收政策實施效應及問題分析

1.實施效應：提高企業(yè)競爭力

出版企業(yè)利用財稅優(yōu)惠政策為企業(yè)減免退稅資金，使企業(yè)能夠加大科研投入，提升產(chǎn)品競爭力。以長江傳媒為例，集團在2015年享受減免企業(yè)所得稅的政策，將減免的稅金投入科技研發(fā)領域，研發(fā)資金在該年高達4 294萬元，占稅額減免額的近40%。endprint

2.存在的問題

（1）稅收優(yōu)惠覆蓋面較窄

從稅收優(yōu)惠的覆蓋出版物來看，多集中在傳統(tǒng)出版物領域，其中又更傾向于圖書，在財稅〔2013〕87號文中規(guī)定僅對圖書減免流通環(huán)節(jié)增值稅；從對企業(yè)的支持角度來看，多側重直接減免傳統(tǒng)文化企業(yè)的稅費，沒有相關促進傳統(tǒng)文化企業(yè)向新興文化企業(yè)融合發(fā)展優(yōu)惠政策；從對出版企業(yè)的融合發(fā)展支持角度來看，財稅〔2009〕147號文中對出版企業(yè)先征后退的增值稅要求了專項使用方向，用于新興媒體的建設，但是該項規(guī)定在之后未有延續(xù)性政策?？傮w來看，新興出版企業(yè)享受較少的優(yōu)惠政策，現(xiàn)行優(yōu)惠政策也未體現(xiàn)對傳統(tǒng)出版與新興出版融合發(fā)展的支持。

（2）出版物名義稅率處于較高水平

增值稅在一定程度上影響出版物的定價機制，盡管我國頒布了一系列減免增值稅的政策，但與發(fā)達國家相比，我國出版物的名義稅率仍較高。如表6所示，對于圖書、報紙、期刊方面，英國采用零稅率稅收優(yōu)惠政策，盧森堡適用3%的低稅率，匈牙利適用5%的低稅率，荷蘭、葡萄牙、瑞典等適用6%的低稅率[4]。

（3）稅收扶持手段較為單一

我國對出版業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多局限于直接免稅和先征后退方面，扶持手段較為單一，缺乏投資抵免、虧損結轉等間接優(yōu)惠政策，只能在一定程度上降低企業(yè)的稅負，卻無法充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟調(diào)控作用，引導傳統(tǒng)出版企業(yè)和新興出版企業(yè)的融合發(fā)展。

四、出版業(yè)稅收政策的優(yōu)化建議

出版業(yè)稅收優(yōu)惠政策降低了企業(yè)稅負，對企業(yè)擴大自身及業(yè)務發(fā)展有顯著推動作用，但和國際出版業(yè)相比，我國出版業(yè)還存在積壓庫存多、產(chǎn)業(yè)較分散等問題，稅收政策也存在覆蓋面窄、扶持手段單一等問題，因此應繼續(xù)完善稅收政策體系，提升企業(yè)活力。

（一）執(zhí)行差異化扶持政策

1.對特殊人群出版物給予特殊優(yōu)惠。出版物可按受眾人群（兒童、青少年、老年人等）進行分類。財稅〔2009〕147號文中規(guī)定對少年兒童報紙和期刊的增值稅先征后退100%，建議對此項規(guī)定更進一步擴大范圍，將少年兒童圖書和電子出版物、老年人出版物等都納入先征后退100%的范圍。

2.對特殊地區(qū)出版物給予特殊優(yōu)惠。整體來看，我國稅收優(yōu)惠在政策規(guī)定和執(zhí)行上，都偏重于東部發(fā)達地區(qū)，如高新技術產(chǎn)業(yè)減征企業(yè)所得稅等，這些政策對東部地區(qū)企業(yè)來說確實會減輕稅負，但對科技相對落后的中西部地區(qū)企業(yè)來說，并無太大實質性作用。一方面，區(qū)域性優(yōu)惠在適用范圍上沿海多于內(nèi)陸；另一方面東部地區(qū)經(jīng)濟實力較強，政策執(zhí)行力度往往大于內(nèi)陸。目前國家針對地區(qū)差異出臺的稅收政策主要有財稅〔2013〕87號，只涉及少數(shù)經(jīng)濟落后地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，并無其他稅種優(yōu)惠。

3.對特殊內(nèi)容出版物給予特殊優(yōu)惠，解決產(chǎn)品庫存積壓現(xiàn)象。出版物按照內(nèi)容分為學術出版和大眾出版，由于學術出版的受眾人群小，容易造成出版物積壓，但是學術出版有利于國家科研發(fā)展，因此應對其給予更為優(yōu)惠的政策，將學術出版物納入增值稅先征后退100%的范圍中。

（二）實施多樣化的稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠政策覆蓋面較窄，阻礙出版業(yè)的融合發(fā)展，未來出版業(yè)將面臨行業(yè)管制改革，因此需要擴大稅收優(yōu)惠政策的普及面，支持傳統(tǒng)出版和新興出版融合發(fā)展。

1.建議出臺投資抵免政策。對投資企業(yè)投資于中小新興出版企業(yè)可按投資額的10%抵免企業(yè)所得稅稅額，此舉可以鼓勵社會資本流入中小新興出版企業(yè)，為出版業(yè)注入活力。

2.建議出臺出版企業(yè)重組優(yōu)惠政策。傳統(tǒng)出版和新興出版融合發(fā)展必將經(jīng)歷企業(yè)重組，建議重組之后給予企業(yè)所得稅兩免三減半的稅收優(yōu)惠，免征土地增值稅、房產(chǎn)稅等。此舉有利于鼓勵出版業(yè)整合資源，發(fā)揮傳統(tǒng)出版的內(nèi)容編審優(yōu)勢和新興出版的平臺優(yōu)勢，打造一批既有優(yōu)勢內(nèi)容又有良好推送平臺的出版企業(yè)。

（三）修訂增值稅法降低出版物的名義稅率

為了扶持出版業(yè)的長久發(fā)展，建議我國調(diào)整降低出版物的名義稅率。營改增之后，下一步增值稅法將面臨立法修訂，建議借助增值稅法的立法契機，進一步降低各類出版物的名義稅率。具體包括：

1.降低出版物名義稅率。對圖書、報刊、音像制品及電子出版物等產(chǎn)品在制作、出版、發(fā)行、進口環(huán)節(jié)由現(xiàn)行11%的低稅率進一步降低至6%。

2.結合出版物特點給予不同的優(yōu)惠政策。針對我國出版物稅收優(yōu)惠覆蓋面較窄的問題，應擴大稅收優(yōu)惠覆蓋面。主要表現(xiàn)在：第一，將稅收優(yōu)惠擴大到新興出版物。結合新興出版物進項稅額較低的特點，建議對電子出版物實行類似軟件產(chǎn)品的增值稅稅收優(yōu)惠，即實際稅負超過3%即征即退。第二，將稅收優(yōu)惠擴大到內(nèi)容層面，加大內(nèi)容支出的抵扣率。考慮出版物屬于內(nèi)容產(chǎn)業(yè)，建議對出版物的內(nèi)容創(chuàng)意成本執(zhí)行增值稅抵扣政策，將給予作者的版稅支出按照一定抵扣率計算抵扣，以鼓勵和引導新聞出版企業(yè)對內(nèi)容的投入和支持。

【參考文獻】

[1] 張冰，曲政陽.關于新聞出版業(yè)稅收政策的思考[J].出版發(fā)行研究，2015（12）：14-17.

[2] 杜小偉.促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策——理論基礎及政策設計[J]. 會計之友，2013（19）：87-90.

[3] 財政部財政科學研究所，新聞出版總署財務司聯(lián)合課題組.我國新聞出版業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及財稅政策支持的必要性[J].經(jīng)濟研究參考，2013（26）：3-14.

[4] European Commission Taxation and Customs Union. VAT rates applied in the member states of the european union[Z].2012.endprint