企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

張麗珍

【摘要】企業(yè)全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃、落實經(jīng)營目標(biāo)的具體行動方案。它從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，是現(xiàn)代企業(yè)管理普遍采用的工具之一。企業(yè)全面預(yù)算管理的重點包括全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核。全面預(yù)算管理必須建立在企業(yè)良好的基礎(chǔ)環(huán)境和健全完善的組織體系架構(gòu)的基礎(chǔ)上，才能取得良好的預(yù)期效果。本文介紹了企業(yè)全面預(yù)算管理的涵義，分析了企業(yè)加強全面預(yù)算管理的意義；結(jié)合目前企業(yè)的實際情況，揭示了現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題，具體包括：對全面預(yù)算管理的認(rèn)識存在局限性、企業(yè)推行全面預(yù)算管理存在條件限制、全面預(yù)算制度建設(shè)不健全、全面預(yù)算管理方法有待更新、全面預(yù)算管理缺乏考核激勵措施等幾個方面。針對存在的主要問題，企業(yè)應(yīng)從樹立預(yù)算的全局性意識、營造推進全面預(yù)算的建設(shè)環(huán)境、健全全面預(yù)算管理的制度體系、創(chuàng)新企業(yè)全面預(yù)算管理方法、完善企業(yè)全面預(yù)算管理獎懲機制等方面來加強企業(yè)全面預(yù)算管理。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理 企業(yè)戰(zhàn)略 績效考核

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，是一個基礎(chǔ)環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理是管理會計的重要內(nèi)容之一，可以協(xié)調(diào)企業(yè)長短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動計劃，通過預(yù)算的編制、實施、修正，促使企業(yè)戰(zhàn)略更好的落地實施，保障企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。全面預(yù)算管理具有規(guī)劃和計劃功能、溝通與協(xié)調(diào)功能、控制與監(jiān)督功能、考核與評價功能。全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評三個階段。全面預(yù)算以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)為基本依據(jù)，是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃、落實經(jīng)營目標(biāo)的具體行動方案。

（二）企業(yè)加強全面預(yù)算管理的意義

近年來，很多企業(yè)開始深入開展全面預(yù)算管理提升活動，圍繞企業(yè)工作重點和自身發(fā)展戰(zhàn)略，不斷加強預(yù)算引領(lǐng)作用，深化業(yè)財融合，推進企業(yè)全面預(yù)算管理，在提高運營質(zhì)量、促進效益增長方面發(fā)揮了積極作用，對企業(yè)提高自身的管理水平起到了重要意義。具體表現(xiàn)為：

1.全面預(yù)算管理有助于提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力。全面預(yù)算對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)進行細(xì)化和分解，并通過預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控使得企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)。在預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)控過程中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的可能會遇到困難、風(fēng)險以及未知的機遇，給企業(yè)提出預(yù)警，警示企業(yè)要采取應(yīng)對措施來調(diào)整的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營規(guī)劃，通過推動戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算管理的上下聯(lián)通，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)對能力。

2.全面預(yù)算管理有助于加強企業(yè)監(jiān)控和考核。企業(yè)通過設(shè)定科學(xué)合理的預(yù)算經(jīng)營目標(biāo)和關(guān)鍵業(yè)績考核指標(biāo)，通過強化對預(yù)算執(zhí)行單位的動態(tài)監(jiān)測、分析預(yù)判和風(fēng)險管控，反映出企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況，為預(yù)算管理者實施獎懲和激勵提供依據(jù)，也為改進預(yù)算管理提供建議和意見。

3.全面預(yù)算管理有助于提高企業(yè)資源使用效率。企業(yè)在全面預(yù)算編制過程中為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，會盡可能的優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，合理安排資源利用，提高企業(yè)資源的使用效率。

4.全面預(yù)算管理有助于防范管理經(jīng)營風(fēng)險。通過總結(jié)預(yù)算編制和執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，并形成預(yù)算分析報告反饋給預(yù)算管理層，可以幫助企業(yè)預(yù)算管理者分析企業(yè)經(jīng)營中的潛藏的風(fēng)險，使問題提前暴露，及早決算，防范風(fēng)險。

5.全面預(yù)算管理有助于增強企業(yè)經(jīng)營效益。企業(yè)通過不斷加大預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控力度，將預(yù)算與考核緊密掛鉤，加強與考核、薪酬的銜接，強化預(yù)算動態(tài)監(jiān)測、通過對財務(wù)及非財務(wù)指標(biāo)下達考核任務(wù)，進行監(jiān)控和考核，促進企業(yè)降本增效，全面預(yù)算管理和考核、獎懲制度共同聯(lián)動，可以激勵并約束各單位、各部門、各崗位員工自覺地、積極主動地去增收創(chuàng)效和降低成本費用，引導(dǎo)各企業(yè)實現(xiàn)價值創(chuàng)造最大化，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

二、現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理認(rèn)識存在局限性

首先，對全面預(yù)算管理認(rèn)識存在局限性。很多企業(yè)認(rèn)為預(yù)算只是財務(wù)部門的事情，應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，跟業(yè)務(wù)部門或其他部門無關(guān)，把預(yù)算錯誤地理解為財務(wù)部門控制資金支出的計劃和措施，使編制預(yù)算變成了一種財務(wù)行為，也就是只理解為財務(wù)預(yù)算。這種認(rèn)識只是停留在數(shù)字層面，以為預(yù)算就是一些單純的數(shù)字和表格，或者只是單純的以為預(yù)算就是簡單的做出一張利潤表來滿足管理層或股東對利潤的關(guān)注和要求。

其次，對全面預(yù)算管理的理解的局限性。很多企業(yè)把全面預(yù)算理解為只是對日常經(jīng)營活動的預(yù)算，沒有體現(xiàn)預(yù)算的全面性和全方位。沒有對投資活動和融資活動等進行考慮。

然后，全面預(yù)算的流程沒有全程跟蹤。很多企業(yè)的全面預(yù)算管理流程只是停留在預(yù)算的編制、匯總與審批環(huán)節(jié)，而忽視執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評等其他環(huán)節(jié)。

最后，管理層對全面預(yù)算的重視程度不夠。部分管理層領(lǐng)導(dǎo)只是簡單的把預(yù)算當(dāng)成一項任務(wù)分派下去，沒有成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，對各職能部門、各管理層級沒有明確分工，沒有動員全員參與，各職能部門之間沒有相互協(xié)同與配合機制。

（二）企業(yè)推行全面預(yù)算管理存在條件限制

加強企業(yè)全面預(yù)算管理對企業(yè)的管理環(huán)境和管理基礎(chǔ)要求較高，需要領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，全體員工的參與和配合，預(yù)算管理與業(yè)績考核掛鉤、完善的預(yù)算管理制度體系，管理環(huán)境和基礎(chǔ)較差的企業(yè)推行全面預(yù)算管理難度較大，而對于管理環(huán)境較好和基礎(chǔ)很好的企業(yè)，推行全面預(yù)算管理則相對容易。

（三）全面預(yù)算制度建設(shè)不健全

由于很多企業(yè)沒有健全有效的全面預(yù)算管理組織體系，也就沒有建立完善的預(yù)算管理制度，沒有實行統(tǒng)一規(guī)劃、逐級管理的全面預(yù)算管理體制和統(tǒng)一的制度規(guī)范，沒有將企業(yè)的生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、資本支出預(yù)算以及財務(wù)預(yù)算等各種經(jīng)營活動納入全面預(yù)算管理，沒有將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)逐級分解到下屬執(zhí)行單位，沒有對預(yù)算的原則、編制、執(zhí)行、考核、激勵等做出明確的規(guī)定，使得企業(yè)內(nèi)部單位和各職能部門對全面預(yù)算的認(rèn)識、參與、執(zhí)行力度都不夠。endprint

（四）全面預(yù)算管理方法有待更新

今年來隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭的激烈，很多企業(yè)已經(jīng)從傳統(tǒng)的粗獷型管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，很多企業(yè)進入提質(zhì)增效、加快結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級階段，對現(xiàn)代企業(yè)管理有更高的要求，全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理手段之一，在管理方法上也應(yīng)該隨之更新優(yōu)化。然而很多企業(yè)由于對全面預(yù)算的認(rèn)識不同和自身的情況不同，對全面預(yù)算管理選用的方法也不同，有的企業(yè)還停留在簡單用EXCLE來編制的基礎(chǔ)之上，也有的企業(yè)用一些管理軟件來編制預(yù)算，但這些都是只是停留在預(yù)算管理工具運用上，而不是預(yù)算管理方法。企業(yè)在強化預(yù)算監(jiān)督、建立預(yù)算組織、嚴(yán)格預(yù)算考核、科學(xué)編制預(yù)算、強制預(yù)算執(zhí)行、企業(yè)資源優(yōu)化配置等一系列方面都應(yīng)該加強預(yù)算管理方法的更新，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定經(jīng)營目標(biāo)。

（五）全面預(yù)算管理缺乏考核激勵措施

在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，一些企業(yè)沒有硬化預(yù)算考核，沒有將考核和薪酬聯(lián)動，沒有建立對預(yù)算的執(zhí)行和考核監(jiān)督行之有效的制度體系，使得預(yù)算的編制和預(yù)算目標(biāo)在實際執(zhí)行中都隨意性較大，下屬單位及內(nèi)部各職能部門對預(yù)算參與的積極性不高，不僅導(dǎo)致企業(yè)工作效率低下。也會導(dǎo)致全面預(yù)算管理流于形式，形成對企業(yè)資源的一種浪費。

三、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）樹立預(yù)算的全局性意識

首先，企業(yè)應(yīng)樹立預(yù)算的全局性意識，企業(yè)所有部門、所有員工均應(yīng)積極參與。要求企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門、各崗位，上至最高負(fù)責(zé)人，下至各部門負(fù)責(zé)人、各崗位員工都應(yīng)參與到預(yù)算的編制和實施中來。不應(yīng)該認(rèn)為預(yù)算只是財務(wù)部門的或個別部門的事情。其次，要認(rèn)識到企業(yè)對全面預(yù)算管理不只是對日常經(jīng)營活動的預(yù)算，它涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟活動，包括企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、投資、融資等各項活動，以及企業(yè)的人、財、物各個方面都必須納入企業(yè)的全面預(yù)算管理之中。再次，企業(yè)的全面預(yù)算管理是全過程的管理，涵蓋預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評等一系列活動，而不能僅停留在預(yù)算目標(biāo)的編制、匯總和審批環(huán)節(jié)。還需要對預(yù)算執(zhí)行情況進行控制，并通過預(yù)算考評等手段完成預(yù)算目標(biāo)，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。最后，要明確全面預(yù)算管理是全局性的系統(tǒng)工程，它涉及企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，也會影響到企業(yè)的日常管理。全面預(yù)算要想取得預(yù)期效果，各級領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視并積極支持全面預(yù)算管理工作，成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，對各職能部門、各管理層級進行明確分工，動員全員參與，協(xié)調(diào)各職能部門之間相互協(xié)同，高效配合。

（二）營造推進全面預(yù)算的建設(shè)環(huán)境

全面預(yù)算管理的環(huán)境可以分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。外部環(huán)境是指影響全面預(yù)算管理的各類外部因素，比如市場經(jīng)濟環(huán)境、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、政策法規(guī)等；內(nèi)部環(huán)境則是指影響全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部條件，主要包括領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算的重視和支持，全體員工的參與和配合，預(yù)算管理與業(yè)績考核掛鉤、完善的預(yù)算管理制度體系等幾個方面。外部環(huán)境一般是不可控因素。對于內(nèi)部環(huán)境企業(yè)可以通過制定規(guī)章制度等手段來完善內(nèi)部環(huán)境。為推進全面預(yù)算營造較好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和條件。

（三）健全全面預(yù)算管理的制度體系

企業(yè)全面預(yù)算管理的好壞，首先制度是保障。實施全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)特別重視預(yù)算管理體系的建立與完善，使全面預(yù)算有規(guī)可依、有章可循。全面預(yù)算管理制度體系一般應(yīng)涵蓋全面預(yù)算管理的組織體系、編制制度、執(zhí)行與控制制度、調(diào)整制度、分析與報告制度、考評制度等方面。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限以及審批程序。實行統(tǒng)一規(guī)劃、逐級管理的全面預(yù)算管理體制，將全部經(jīng)營活動包括產(chǎn)供銷、投融資等納入全面預(yù)算管理，將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)逐級分解到下屬執(zhí)行單位，對各職能部門、各管理層級進行明確分工，動員全員參與，對預(yù)算的原則、編制、執(zhí)行、考核、激勵等做出明確的規(guī)定，使得企業(yè)內(nèi)部單位、各職能部門和各崗位員工積極參與、認(rèn)真執(zhí)行。建立覆蓋全級次、全流程的預(yù)算層層分解落實機制，做到職責(zé)到位，責(zé)任到人。領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)該根據(jù)各單位和部門的執(zhí)行結(jié)果給予獎勵或懲罰。

（四）創(chuàng)新企業(yè)全面預(yù)算管理方法

目前很多企業(yè)還存在創(chuàng)新能力不強，供給優(yōu)質(zhì)商品能力不足、商業(yè)模式不優(yōu)等問題。圍繞預(yù)算的總體思路和總目標(biāo)，企業(yè)的全面預(yù)算工作要同深化改革緊密結(jié)合。

一要調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品質(zhì)量和效益，加大內(nèi)部業(yè)務(wù)重組整合力度，加大企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源優(yōu)化配置力度，加大業(yè)務(wù)模式、銷售渠道優(yōu)化升級，不斷提升適應(yīng)市場、開拓市場、引領(lǐng)市場能力，提高產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量和適應(yīng)性，擴大有效地產(chǎn)品供給，更好的滿足市場需求，培育新的利潤增長點，不斷提升自身的品牌價值和發(fā)展實力。

二要持續(xù)加大降本節(jié)支力度，努力實現(xiàn)經(jīng)營效益穩(wěn)步增長。企業(yè)要積極落實降成本的工作任務(wù)，不斷完善成本費用預(yù)算管控體系，做精做細(xì)成本費用預(yù)算安排，推行全價值鏈、全生命周期的成本費用管理。在生產(chǎn)、采購、銷售、售后等各個環(huán)節(jié)認(rèn)真剖析主要的成本費用驅(qū)動因素，落實成本費用管控責(zé)任，明確成本費用責(zé)任主體，調(diào)動人人降本增效的積極性。要細(xì)化成本分類，從細(xì)從嚴(yán)控制各類開支規(guī)模，不斷提高成本費用管控的精細(xì)度。

三要做好資金籌劃安排，不斷提高資金使用效率。資金是企業(yè)發(fā)展的基本資源，各企業(yè)要高度重視資金安排和保障工作，將資金管理納入預(yù)算管理，細(xì)化資金開支標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)安排資金支出預(yù)算，未納入預(yù)算的資金原則上不得開支。從嚴(yán)設(shè)定“兩金”占用的預(yù)算控制目標(biāo)，加快資金融通，提高資金使用效率。

四要科學(xué)預(yù)判市場經(jīng)濟形勢，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營實際，確定主要經(jīng)營指標(biāo)和關(guān)鍵控制指標(biāo)，指導(dǎo)各級子企業(yè)圍繞集團總體目標(biāo)做好任務(wù)分解落實，科學(xué)制定企業(yè)年度預(yù)算。

（五）完善企業(yè)全面預(yù)算管理獎懲機制

科學(xué)合理的獎懲機制對企業(yè)全面預(yù)算高質(zhì)量、高效率的完成起著重要的推動作用。首先，企業(yè)應(yīng)制定有關(guān)預(yù)算執(zhí)行的考核制度或辦法，設(shè)定科學(xué)合理的考核指標(biāo)體系，制定和實施科學(xué)合理的獎懲制度，遵循公平合理、獎懲并存的原則，企業(yè)通過對預(yù)算編制及執(zhí)行情況進行動態(tài)監(jiān)測，將其結(jié)果與激勵機制相結(jié)合，切實做到有獎有懲，激發(fā)各預(yù)算執(zhí)行者的工作積極性，提高工作效率，為全面完成企業(yè)的年度預(yù)算指標(biāo)盡職盡責(zé)。其次，企業(yè)對預(yù)算完成情況、預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時性進行考核，并在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評估的基礎(chǔ)上，肯定成績，找出問題。對員工的業(yè)績獎勵，企業(yè)要將物質(zhì)獎勵與精神獎勵相結(jié)合，堅持以人為本，切實激發(fā)員工的工作積極性和工作效率，激發(fā)員工的競爭意識，從而轉(zhuǎn)化為工作動力，最大限度地發(fā)揮員工的內(nèi)在潛能。最后，企業(yè)要建立覆蓋全級次、全流程的預(yù)算層層分解落實機制，做到責(zé)任到位、責(zé)任到人，硬化預(yù)算管控。通過加強預(yù)算執(zhí)行和動態(tài)監(jiān)控，使預(yù)算逐步成為企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、行動指南，充分發(fā)揮預(yù)算的引領(lǐng)和管控作用，就要加強預(yù)算考核，不斷完善預(yù)算、考核和薪酬之間的聯(lián)動，嚴(yán)格預(yù)算考核獎懲，提高預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，充分激發(fā)企業(yè)全員參與價值創(chuàng)造的積極性。

總之，企業(yè)全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中處于很重要的地位，是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)實施內(nèi)部管理的科學(xué)方法，對現(xiàn)代企業(yè)的成熟與發(fā)展起著重大的推動作用。全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)管理的一種重要模式。全面預(yù)算管理對企業(yè)做強做優(yōu)、提質(zhì)增效起到了非常重要的作用，將全面預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的主線，使全面預(yù)算管理成為企業(yè)深化改革、轉(zhuǎn)型升級、模式創(chuàng)新等工作的重要抓手。從實務(wù)應(yīng)用角度分析，推行全面預(yù)算管理是企業(yè)提高資源配置，增強風(fēng)險管控能力、有效應(yīng)對復(fù)雜多變的市場形勢，促進企業(yè)價值創(chuàng)造能力不斷提升的重要管理方法之一，這已經(jīng)成為全球一流企業(yè)的共同選擇。

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