論公司法人人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用

【摘 要】 本文指出公司法人格否認(rèn)制度在我國稅法中已有的規(guī)定，并指出其具有不可替代性和正當(dāng)性，專門闡述了公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用。

【關(guān)鍵詞】 公司法人人格否認(rèn)；反避稅，稅收

一、概述

公司法人人格否認(rèn)制度是指為阻止公司股東濫用職權(quán)，根據(jù)特定的法律關(guān)系中的事實(shí)，否認(rèn)公司的獨(dú)立人格和股東的有限責(zé)任，責(zé)令股東對(duì)公司債權(quán)人或公共利益直接負(fù)責(zé)的一種法律制度。但公司法人人格否認(rèn)并不是對(duì)本身制度的否認(rèn)，而是進(jìn)一步的完善和修復(fù)，可以后期補(bǔ)救公司、股東、債權(quán)人在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中利益的不平均分配。

由于我國經(jīng)濟(jì)起初發(fā)展較慢，因此立法不完備，尤其是《公司法》和《民法》，對(duì)公司法人人格否認(rèn)制度一直沒有明確的規(guī)定范圍。最初，國家運(yùn)用“誠實(shí)信用”和“禁止權(quán)利濫用”兩大基準(zhǔn)，來間接地適用公司法人格否認(rèn)制度，并同時(shí)運(yùn)用相關(guān)司法解釋，直到2005年我國對(duì)《公司法》進(jìn)行了重新修訂，法人人格否認(rèn)制度才正式以法律明文的形式出現(xiàn)，這就為債權(quán)人的安全和利益進(jìn)行保駕護(hù)航，更加激勵(lì)他們的投資。

二、公司法人人格否認(rèn)具有不可替代性

對(duì)于公司法人人格否認(rèn)制度在反避稅中的不可替代性的問題，一直處于爭(zhēng)執(zhí)狀態(tài)，有人支持，也有人反對(duì)。反對(duì)的人們認(rèn)為，當(dāng)交易主體是法人個(gè)人或虛假單位時(shí)，該交易產(chǎn)生的所得是個(gè)人所得，這不屬否認(rèn)法人資格的問題。否定說的代表人物岸田雅雄認(rèn)為，法人人格否認(rèn)屬于涉及私人領(lǐng)域的成分較多，在公私兼顧的關(guān)系上適用是值得商榷的?？隙ㄕf的代表人物有黃茂榮等，他們認(rèn)為公司法人更多的是一種外觀形式，并沒有實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以其人格在私法上不一定否定，但是在稅法方面，就應(yīng)該重新考慮給以否定。

雖然否定說和肯定說代表人物的觀點(diǎn)不盡相同，但對(duì)股東的一些行為都有約束要求，特別是利用控制權(quán)謀求的不當(dāng)?shù)美?，否定說和肯定說的觀點(diǎn)都是否定的。略有的不同也僅僅有如下內(nèi)容：根據(jù)否定說所持觀點(diǎn)，股東如果利用公司作為幌子，通過非法手段謀取了不當(dāng)稅收利益，其實(shí)就可以拋開公司這個(gè)幌子不談，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接就可以根據(jù)相關(guān)的規(guī)定對(duì)這些不當(dāng)?shù)美男袨檫M(jìn)行常規(guī)的征稅活動(dòng)，而無需再涉及人格否認(rèn)制度，在這個(gè)過程中，只要運(yùn)用好實(shí)質(zhì)課稅原則就可以解決相關(guān)的問題。

三、公司法人人格否認(rèn)適用于反避稅的正當(dāng)性

公司法人人格否認(rèn)能夠有效的實(shí)現(xiàn)設(shè)立法人制度的初衷，體現(xiàn)公平正義原則。

1、切實(shí)實(shí)現(xiàn)設(shè)立法人制度的初衷

法人制度是在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中派生出來的的，設(shè)立該制度主要是方便交易和維護(hù)公共利益。在公司經(jīng)營過程中，與公司經(jīng)濟(jì)情況關(guān)系緊密的主要是股東以及債權(quán)人。股東的責(zé)任大多是有限的，只是對(duì)公司進(jìn)行投資，風(fēng)險(xiǎn)也就設(shè)定在自己的投資范圍內(nèi)。如果非要將這種風(fēng)險(xiǎn)外化到公司，就是該風(fēng)險(xiǎn)需要由債權(quán)人承擔(dān)，這樣，他們彼此的利益就會(huì)呈現(xiàn)此消彼長的態(tài)勢(shì)。公司法人人格否定就是這這種環(huán)境中提出的，具體來說，就是當(dāng)股東濫用權(quán)力，損害了債權(quán)人的合法利益，或者交易過程中有不安全的因素出現(xiàn)，這些都是違背法人制度初衷的，因此有必要否認(rèn)該公司的法人人格，從而有效的保證其他各方的合法權(quán)益。

早在2010年，我國的相關(guān)法律就對(duì)“公的債權(quán)”做出了相應(yīng)的規(guī)定，具體來說，就是在《稅收征管法》中明確了稅收征納的法律關(guān)系。這屬于特殊的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，因?yàn)槠浠A(chǔ)不是雙方簽訂的合同，而是相關(guān)的法律規(guī)定，債權(quán)人和債務(wù)人分別為國家和納稅人，國家依法征稅，納稅人依法納稅。納稅人根據(jù)公司法人制度以一定方式組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，享有稅法上的稅負(fù)從輕權(quán)，但當(dāng)納稅人僅僅為了減稅、免稅或延期納稅而濫用公司組織形式時(shí)，國家當(dāng)然可以根據(jù)法人格否認(rèn)制度實(shí)現(xiàn)自己的債權(quán)。需要特別指出的是，稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系所反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是在財(cái)產(chǎn)分配領(lǐng)域形成的經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)關(guān)系，具體表現(xiàn)為納稅人的部分財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)給國家的過程。稅收的最后歸宿雖然并不進(jìn)入到市場(chǎng)交換領(lǐng)域，但它經(jīng)過生產(chǎn)消費(fèi)過程最終進(jìn)入到社會(huì)公共消費(fèi)領(lǐng)域。這里，公司法人格否認(rèn)作為一種制裁公司股東濫用公司獨(dú)立人格和股東有限責(zé)任的規(guī)制手段，就是為了保護(hù)公司債權(quán)人即代表人民行使稅權(quán)的國家的稅收利益，因而具有正當(dāng)性。

2、實(shí)現(xiàn)納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)公平

在我國乃至全世界大多數(shù)國家的稅法中，關(guān)于稅負(fù)的規(guī)定，大多是要根據(jù)國民的稅負(fù)能力進(jìn)行分配，一般這種制度和原則稱為稅平等主義，這對(duì)于國家的稅務(wù)事業(yè)有著難以替代的作用，因?yàn)槠洳粌H僅規(guī)定了企業(yè)中納稅人之間的分配比例，也規(guī)定了國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅各方以及國家機(jī)構(gòu)相互之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。其中，國家與納稅人直接公平有以下幾個(gè)方面：防止課稅過度，征稅不能侵犯到納稅人的人格尊嚴(yán)，不能影響到納稅人最起碼的生存期，不能因?yàn)檎鞫悓?dǎo)致公司企業(yè)難以為繼。需要注意的是，資本本身不得進(jìn)行征稅，稅收一定要受到一定的限制和規(guī)范。納稅人之間也應(yīng)該保持平等公平，依據(jù)的準(zhǔn)則也要統(tǒng)一，負(fù)擔(dān)能力與納稅要一致，即負(fù)擔(dān)能力相同則其繳納的稅金也應(yīng)一致。稅負(fù)公平是維護(hù)公平正義的重要保證。

四、結(jié)論

新中國成立以來，特別是改革開放三十多年以來，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入快速發(fā)展時(shí)代，進(jìn)行實(shí)體創(chuàng)業(yè)的人越來越多，導(dǎo)致自體經(jīng)營的公司也逐漸增多，而且公司的形式、經(jīng)營方向也日益復(fù)雜，但是由于我國立法尚不完備，尤其是《公司法》和《民法》，對(duì)公司法人人格否認(rèn)制度一直沒有明確的規(guī)定范圍。最初，國家運(yùn)用“誠實(shí)信用”和“禁止權(quán)利濫用”兩大基準(zhǔn)，來間接地適用公司法人人格否認(rèn)制度，并同時(shí)運(yùn)用相關(guān)司法解釋，有些公司及利用公司法人格進(jìn)行稅收規(guī)避的現(xiàn)象及行為越來越普遍，其手段也更加高明，這不僅損害了國家的稅收利益，同時(shí)也拖慢了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，造成重大損失。直到2005年我國對(duì)《公司法》進(jìn)行了重新修訂，法人人格否認(rèn)制度才正式以法律明文的形式出現(xiàn)，這就為債權(quán)人的安全和利益進(jìn)行保駕護(hù)航，更加激勵(lì)他們的投資。因此，本文指出公司法人格否認(rèn)制度在我國稅法中已有的規(guī)定，并指出其不可替代性和正當(dāng)性，更好地闡述了公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用。

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【作者簡介】

李昊洋（1992-）男，漢族，云南昆明人，法大民商法碩士在讀，主要研究領(lǐng)域?yàn)楣痉?endprint