審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制研究

于美琦?宋明

[摘 要]審計(jì)這一行業(yè)的出現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度產(chǎn)生的社會需求，市場需要審計(jì)來規(guī)范運(yùn)作，而審計(jì)又是依托于經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展而存在，隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷取得進(jìn)步，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)隨之提升，而審計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來，尤其是近年來，審計(jì)失敗的案例不斷增加，對審計(jì)行業(yè)的影響十分不利，對經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定也有一定的影響。針對同盛會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問題，采用案例分析，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制展開研究，同時(shí)為同盛會計(jì)師事務(wù)所日后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提出一些建議。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制；同盛會計(jì)師事務(wù)所

[中圖分類號]F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷取得成果，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸深入，市場體系逐漸完善，相對的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之提升，審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸暴露出來，而如今我國大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)控制還存在一定的缺陷，沒有建立真正有效的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，使會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所增加。

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及表現(xiàn)形式

1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指在審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)人員在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)表了錯誤的意見而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。以我國審計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)則來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要為重大錯報(bào)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為兩種形式：

第一、審計(jì)人員已經(jīng)確認(rèn)該財(cái)務(wù)報(bào)表中的意見是公允的，但實(shí)際上存在重大的錯弊。

第二、審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表完成后認(rèn)為其存在錯誤，但實(shí)際上是公允的。

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

1.2.1 承接任務(wù)中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。如今審計(jì)行業(yè)的競爭十分慘烈，而各大事務(wù)所為了擴(kuò)大市場，搶占市場份額，增強(qiáng)自身競爭力，在承接任務(wù)時(shí)，審計(jì)人員對于被審計(jì)單位并沒有進(jìn)行嚴(yán)格的審核，沒有考慮其誠信問題，單純追求經(jīng)濟(jì)效益和市場份額，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識，這樣審計(jì)人員為了提高工作速度，為了績效工資就會在實(shí)際工作中以完成任務(wù)為第一追求，忽視工作質(zhì)量。而審計(jì)人員雖不屬于被審計(jì)單位，但其收入確實(shí)從被審計(jì)單位中獲取，未必能夠堅(jiān)持公正的原則，也會增加風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2 制定計(jì)劃不嚴(yán)謹(jǐn)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)正式流程前要根據(jù)任務(wù)目標(biāo)，制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，作為審計(jì)工作的基本模式，而審計(jì)工作是有成本限制的，審計(jì)人員為了盡快拉攏客戶完成工作收取費(fèi)用，往往不會對該單位的實(shí)際情況進(jìn)行審核，有些單位雖然經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)很大，但審計(jì)人員為了盡快完成任務(wù)，不會對其進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，制定的審計(jì)計(jì)劃也就會有很多細(xì)節(jié)被忽視，增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.3 審計(jì)費(fèi)用收取中存在的風(fēng)險(xiǎn)。前文已經(jīng)說過審計(jì)行業(yè)的競爭比較激烈，各事務(wù)所為了搶占市場份額拉攏客戶會簡化審核過程，而為了能夠爭取到更多的客戶，提升事務(wù)所自身的市場優(yōu)勢，往往有些審計(jì)人員會刻意壓低審計(jì)的費(fèi)用，而各被審計(jì)單位則是樂于見到這樣的局面，能夠節(jié)約企業(yè)的成本投入，這是一種惡性競爭，事務(wù)所在審計(jì)費(fèi)用上的損失只能在其他方面找回來，節(jié)約開支也是比較常見的情況，在實(shí)際的審計(jì)工作中，很多流程會被省略，審計(jì)人員往往無法收集到全面充分的證據(jù)，導(dǎo)致在審計(jì)過程中很多地方并不準(zhǔn)確，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.4 應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)行業(yè)是對工作嚴(yán)謹(jǐn)性要求非常高的行業(yè)，在評估財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，注冊會計(jì)師應(yīng)該以自己的職業(yè)判斷來進(jìn)行審計(jì)工作，但實(shí)際工作中，審計(jì)人員由于缺乏全面的證據(jù)往往無法保證審計(jì)工作的質(zhì)量，審計(jì)工作中最繁瑣的環(huán)節(jié)就是實(shí)質(zhì)性程序存貨監(jiān)盤，往往審計(jì)人員只是對存貨的真實(shí)存在進(jìn)行了調(diào)查，而對其來源以及價(jià)值并沒有明確的判斷，例如有些存貨雖然進(jìn)行了檢查的確是實(shí)物存在，但并不能確定是否是寄存或者是其他企業(yè)的存貨，而被審計(jì)單位若是不告知，審計(jì)人員也不會發(fā)現(xiàn)。

1.2.5 編制審計(jì)報(bào)告結(jié)算中存在的風(fēng)險(xiǎn)。很多證據(jù)若是不進(jìn)行細(xì)致的調(diào)查往往是無法被審計(jì)人員察覺的，在實(shí)際工作中，審計(jì)人員也不是對所有的限制都能有所察覺，例如上文中提到的存貨問題，如果是其他企業(yè)寄存的存貨，被審計(jì)單位卻不告知或者根本就是可以隱瞞；有些證據(jù)例如被審計(jì)單位有被重大投訴的事項(xiàng)，往往會可以不報(bào)告給審計(jì)人員；上文中提到的收取費(fèi)用過低也會導(dǎo)致審計(jì)人員對一些證據(jù)收集流程忽視，這些原因都是比較典型的造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。

2 同盛會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀

2.1 同盛會計(jì)師事務(wù)所簡介

同盛會計(jì)師事務(wù)所具有財(cái)政部和中國證監(jiān)會批準(zhǔn)的執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)資格、財(cái)政部和中國證監(jiān)會批準(zhǔn)的執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)評估資格、財(cái)政部和中國人民銀行批準(zhǔn)的從事金融審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)資格、中國注冊會計(jì)師協(xié)會和國務(wù)院國資委核準(zhǔn)的承擔(dān)大型及特大型國有企業(yè)審計(jì)資格。在執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)上，同盛會計(jì)師事務(wù)所擁有一批專業(yè)人才，專業(yè)領(lǐng)域涉及審計(jì)、評估、金融、稅務(wù)、會計(jì)、管理咨詢、投融資和工程造價(jià)等多個方面。98%以上的人員具有大學(xué)專科以上學(xué)歷。

2.2 同盛會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀

2.2.1 業(yè)務(wù)承接階段。同盛會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部組建了專門的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估小組，有審計(jì)行業(yè)的資深專家和經(jīng)驗(yàn)豐富的骨干人員組成，在業(yè)務(wù)承接中具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，并建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫。在業(yè)務(wù)承接階段，針對初次接觸的被審核單位，同盛會計(jì)師事務(wù)所的專家會針對該單位的行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營狀況以及以往的審核記錄進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，全面分析，經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評估小組商議后會對其業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，確定是否與其簽訂審計(jì)業(yè)余，而對于一些長期合作連續(xù)審計(jì)的單位，評估小組會經(jīng)常性關(guān)注其各方面的變化，以便于判斷是否繼續(xù)保持業(yè)務(wù)往來。

2.2.2 審計(jì)計(jì)劃階段。經(jīng)過專家小組對被審計(jì)單位的檢查并承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，同盛會計(jì)師事務(wù)所會根據(jù)該單位的實(shí)際情況成立專門的審計(jì)項(xiàng)目組，項(xiàng)目組由各合伙人負(fù)責(zé)，審計(jì)項(xiàng)目組會結(jié)合專家組給出的調(diào)查結(jié)果和建議，對該單位的環(huán)境和經(jīng)營情況進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查，在充分了解的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目組會制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃。

2.2.3 審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)實(shí)施階段，上述所說的審計(jì)項(xiàng)目組會在制定好的計(jì)劃上編制具體審計(jì)策略，安排具體的審計(jì)工作，在實(shí)際執(zhí)行過程中，由項(xiàng)目的負(fù)債合伙人和質(zhì)量監(jiān)督管理委員會共同對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)工作的監(jiān)督和檢查環(huán)節(jié)，項(xiàng)目經(jīng)理全程監(jiān)督，并定期向總負(fù)責(zé)人匯報(bào)審計(jì)工作完成的進(jìn)度，從各個環(huán)節(jié)出發(fā)盡可能避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展，將其控制在可控范圍內(nèi)。

2.2.4 審計(jì)報(bào)告階段。在審計(jì)程序?qū)嵤┖?，?xiàng)目組對該項(xiàng)目進(jìn)行最后的總結(jié)工作，并編制審計(jì)總結(jié)報(bào)告，其中包括在審計(jì)過程中已經(jīng)識別出的風(fēng)險(xiǎn)，提出相對的改進(jìn)措施以及降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，報(bào)告完成底稿后要交給質(zhì)量監(jiān)督管理委員會進(jìn)行復(fù)核，并提出質(zhì)量復(fù)核意見，最后交給主任會計(jì)師簽發(fā)審計(jì)意見，出具報(bào)告。

3 加強(qiáng)同盛會計(jì)師事務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制的建議

3.1 謹(jǐn)慎選擇被審單位

同盛會計(jì)事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)的審核工作已經(jīng)非常完善，經(jīng)過專家組的嚴(yán)格審查，簽約環(huán)節(jié)已經(jīng)將風(fēng)險(xiǎn)降低到目前所能控制的極限，同盛事務(wù)所設(shè)立的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估小組是審計(jì)工作中必要的措施，此項(xiàng)工作在日后的風(fēng)險(xiǎn)評估工作中要得到進(jìn)一步的強(qiáng)化，保證同盛會計(jì)師事務(wù)所承接的每一份業(yè)務(wù)都經(jīng)過嚴(yán)格的審核和風(fēng)險(xiǎn)評估。

圖4是對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)經(jīng)營環(huán)境的描述，其中涉及到的環(huán)節(jié)非常多，市場環(huán)境非常復(fù)雜，在對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審核的時(shí)候需要更加謹(jǐn)慎，確保被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)情況被徹底掌握，降低事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 全面衡量和評價(jià)被審計(jì)單位的會計(jì)環(huán)境

了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況是必要的步驟，財(cái)務(wù)狀況如今是一家企業(yè)真正的靈魂，只有財(cái)務(wù)狀況良好的企業(yè)才能獲得長遠(yuǎn)性的發(fā)展，而決定該企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的直接因素就是其會計(jì)環(huán)境，會計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的直接工作者，其工作能力與品行是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的保障，同盛會計(jì)師事務(wù)所在以后承接業(yè)務(wù)的時(shí)候要將會計(jì)環(huán)境的調(diào)查列為重點(diǎn)，對其會計(jì)人員的構(gòu)成以及工作流程要有所了解。

3.3 全面評估被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度

同盛會計(jì)師事務(wù)所在對被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，要從其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行兩方面入手，若是一家企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)方面存在問題，其執(zhí)行一定會有問題，設(shè)計(jì)不合理會讓企業(yè)的經(jīng)營混亂，而內(nèi)部控制是有一定原理的，企業(yè)對管理層以及員工的約束要控制在一定的范圍之內(nèi)，審計(jì)人員要根據(jù)相應(yīng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來評估其內(nèi)部控制情況。企業(yè)的內(nèi)部控制包括五種要素，見表1

對于企業(yè)來說，內(nèi)部控制也要經(jīng)過長時(shí)間的實(shí)踐才能建立，一套完整的體系往往要經(jīng)過非常嚴(yán)格的設(shè)計(jì)、評估過程。審計(jì)人員可以根據(jù)詢問、觀察等方法進(jìn)行全面評估，糾正各方面的重大錯報(bào)。

3.4 會計(jì)師事務(wù)所自覺抵制行業(yè)內(nèi)不正當(dāng)競爭

上文中所提到的審計(jì)行業(yè)收費(fèi)偏低情況，說到底是由于行業(yè)惡性競爭導(dǎo)致的，這反映了有些會計(jì)師事務(wù)所的管理非?；靵y，內(nèi)部質(zhì)量控制工作有很大漏洞，同時(shí)也說明了如今社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度非常快，企業(yè)也面臨比以往更多的風(fēng)險(xiǎn)，這對審計(jì)行業(yè)是一種挑戰(zhàn)。審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)要想降低，就要堅(jiān)決抵制這種不正當(dāng)競爭，首先審計(jì)人員的收入水平要提升，其次要根據(jù)市場的變化，及時(shí)調(diào)整同盛會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制，提高工作質(zhì)量，一些事務(wù)所為了經(jīng)濟(jì)效益會忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同盛會計(jì)師事務(wù)所要引以為戒，堅(jiān)持自身原則，提高工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 提高注冊會計(jì)師自身綜合素質(zhì)

審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)終究是依賴審計(jì)人員的素質(zhì)，因此提高注冊會計(jì)師的素質(zhì)是控制風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，優(yōu)秀的審計(jì)人員應(yīng)具備以下基礎(chǔ)：

第一、對會計(jì)審計(jì)法律法規(guī)的掌握達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。

第二、具備良好的個人素質(zhì)和職業(yè)精神。

第三、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

因此注冊會計(jì)師要提高自身素質(zhì)，運(yùn)用最高效的方式完善審計(jì)工作，對資源的利用要科學(xué)合理，同時(shí)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的程度。對客戶的審核要嚴(yán)格，審計(jì)工作考慮全面，同盛會計(jì)師事務(wù)所要適當(dāng)提高審計(jì)人員的任用標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)。

4 結(jié)論

企業(yè)的經(jīng)營總要有風(fēng)險(xiǎn)，這是不可避免的，因此審計(jì)行業(yè)就要對企業(yè)的審計(jì)工作更加負(fù)責(zé)，盡量控制風(fēng)險(xiǎn)，如今審計(jì)失敗的新聞并不少見，審計(jì)行業(yè)正面臨著考驗(yàn)，同盛會計(jì)師事務(wù)所要進(jìn)一步提高對風(fēng)險(xiǎn)控制的重視。本文以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念為出發(fā)點(diǎn)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因進(jìn)行了分析，并重點(diǎn)分析了同盛會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，提出了一些建議，而審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制還要靠全行業(yè)的工作者共同努力，讓審計(jì)行業(yè)為經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮出更大的價(jià)值。

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