小議房產(chǎn)稅稅率設(shè)計(jì)的問題和原則

韋霞

摘要：房產(chǎn)稅稅率設(shè)計(jì)是房產(chǎn)稅稅制建設(shè)的核心環(huán)節(jié)。本文首先探討了設(shè)計(jì)房產(chǎn)稅稅率時(shí)需要厘清的問題，在此基礎(chǔ)上提出了房產(chǎn)稅稅率設(shè)計(jì)的原則。

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅，稅率設(shè)計(jì)，問題，原則

1.稅率設(shè)計(jì)需要明確的問題

1.1稅率的決定權(quán)

未來針對(duì)居民住房征收的房產(chǎn)稅，其功能定位主要是合理調(diào)節(jié)居民收入分配，正確引導(dǎo)住房消費(fèi)，有效配置房地產(chǎn)資源。此外，“房地產(chǎn)稅改革可以助力解決我國地方稅體系不成型的問題，為地方提供支柱性稅種，進(jìn)而落實(shí)省以下分稅制，促使政府職能轉(zhuǎn)變和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康化”（賈康，2015）。地方政府比中央政府更加了解地方的財(cái)政收支狀況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r以及居民家庭的稅收負(fù)擔(dān)能力。因此，房產(chǎn)稅稅率可以先由中央政府制定一個(gè)合理的稅率區(qū)間，然后由地方政府在該幅度內(nèi)根據(jù)本地區(qū)的財(cái)政、經(jīng)濟(jì)等實(shí)際情況，確定適用于本地區(qū)的房產(chǎn)稅稅率。這樣既保留了中央政府對(duì)于房產(chǎn)稅稅率的決策權(quán)，又給予了地方政府一定程度的自主選擇權(quán)。

1.2稅率形式

針對(duì)中國現(xiàn)在的國情來看，定額稅率不適宜，它體現(xiàn)不了稅收公平的原則，也不能發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。累進(jìn)稅率最能體現(xiàn)稅收的縱向公平和量能負(fù)擔(dān)原則，對(duì)收入的調(diào)節(jié)作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他兩種稅率形式，但稅率設(shè)計(jì)較為復(fù)雜，征收成本較高。同時(shí)，過高的累進(jìn)稅率可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，引起高價(jià)值部分逃稅。因此，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，中國應(yīng)該選擇比例稅率。那么，在比例稅率中，是采用單一稅率還是差別稅率呢？單一稅率簡(jiǎn)便易行，透明度高，充分體現(xiàn)稅收的中性原則，但不利于體現(xiàn)稅收的公平原則，不利于引導(dǎo)房地產(chǎn)資源的合理使用。差別稅率有利于引導(dǎo)資源合理配置及體現(xiàn)公平原則，但計(jì)算復(fù)雜，對(duì)征管方面的要求較高。由于我國城鄉(xiāng)差別大、地區(qū)之間發(fā)展極不平衡，因而本文更傾向于采用差別稅率。

2.稅率設(shè)計(jì)需要協(xié)調(diào)的問題

2.1征稅范圍

關(guān)于房產(chǎn)稅的征稅范圍，本文著重討論兩個(gè)問題：一是農(nóng)村住房與城鎮(zhèn)住房，二是存量房與新購房。

隨著新農(nóng)村建設(shè)的不斷推進(jìn)，農(nóng)村和城鎮(zhèn)的邊緣變得模糊，有學(xué)者開始提出將有條件的農(nóng)村房產(chǎn)納入征稅范圍。本文認(rèn)為，由于農(nóng)村住房具有分散性以及市場(chǎng)化程度較弱等特征，獲取農(nóng)村地區(qū)住房的交易價(jià)格存在著諸多困難，從改革的穩(wěn)健性考慮，可先不將農(nóng)村房產(chǎn)納入征稅范圍。更重要的是，對(duì)農(nóng)村房產(chǎn)免稅也是調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)收入差距的一個(gè)舉措，有利于農(nóng)民休養(yǎng)生息。

滬渝兩地的房產(chǎn)稅試點(diǎn)中，兩地都主要針對(duì)新購住房征稅。本文認(rèn)為，房產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)包括城鎮(zhèn)的全部住房，而無須區(qū)分存量房與新購房。首先，存量房在享受政府提供的公共服務(wù)方面與新購房并無區(qū)別，并且相當(dāng)多的存量房因?yàn)槌鞘薪ㄔO(shè)的快速發(fā)展，增值效益明顯，只有對(duì)其征稅，才符合公平受益原則；其次，為了區(qū)分存量房和新購房，必然需要人為地劃分一個(gè)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，這很可能導(dǎo)致政策實(shí)施前后一段時(shí)間內(nèi)房產(chǎn)交易行為的亂象。

2.2計(jì)稅依據(jù)

滬渝兩地的房產(chǎn)稅試點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)從房產(chǎn)余值向房產(chǎn)交易價(jià)格的轉(zhuǎn)變， 同時(shí)也明確了待條件成熟后將以房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)。本文也認(rèn)為，長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，以評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)稅的最終選擇。評(píng)估價(jià)值能夠準(zhǔn)確反映納稅人的房產(chǎn)價(jià)值，又能使房產(chǎn)稅收入隨著房產(chǎn)價(jià)值的提高而增加，從而為地方財(cái)政提供穩(wěn)定的收入來源。當(dāng)然，在評(píng)估納稅房產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，不可能單個(gè)評(píng)估，而是批量評(píng)估。但我們不能直接用平均房?jī)r(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，因?yàn)榧幢阃恍^(qū)，由于樓層、朝向、裝修等原因，每一戶房產(chǎn)的價(jià)格也是有高有低的。所以，我們應(yīng)在平均房?jī)r(jià)的基礎(chǔ)上扣除一定比例（例如，參照經(jīng)營性房產(chǎn)減除10%——30%），按余值計(jì)算。

3.稅率設(shè)計(jì)需要考慮的原則

3.1財(cái)政保證

1994年的分稅制改革，導(dǎo)致了地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配。全面營改增后，更導(dǎo)致了地方政府主體稅種的缺失，財(cái)政收入狀況不容樂觀。賈康指出：“我國地方稅體系要從不成型向成型轉(zhuǎn)變以優(yōu)化相關(guān)制度安排，需要尋找其財(cái)源支柱，這也是繞不開不動(dòng)產(chǎn)稅問題的”。房產(chǎn)稅在未來必將成為地方稅的一大主要稅種，房產(chǎn)稅的開征，首先要解決的就是地方政府的財(cái)政問題，因此，在設(shè)計(jì)房產(chǎn)稅的稅率時(shí)，首先考慮的就是財(cái)政原則。在財(cái)政原則的指導(dǎo)下，房產(chǎn)稅的稅率設(shè)計(jì)可以從以下方面考慮：一、房產(chǎn)稅的主要用途是用于住房保障支出或者民生支出，可以根據(jù)這類支出的缺口來考慮房產(chǎn)稅稅額的多少；二、開征房產(chǎn)稅的同時(shí)，必然減少房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收，為保證財(cái)政收入穩(wěn)定，征收的房產(chǎn)稅應(yīng)不少于減少的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收。

3.2公平優(yōu)先

房產(chǎn)稅改革的目的之一在于矯正市場(chǎng)失效帶來的不利影響，緩和社會(huì)分配不均等社會(huì)矛盾。為確保不同納稅人所承受的稅負(fù)水平與其經(jīng)濟(jì)能力相適應(yīng)，稅率設(shè)計(jì)時(shí)要充分考慮公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)問題。公平原則中，有受益原則和支付能力原則兩種標(biāo)準(zhǔn)。前者要求每個(gè)納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)與其從政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)中的收益程度保持一致。后者要求根據(jù)納稅人的支付能力來分擔(dān)稅收。李文、李暢（2010）認(rèn)為我國居民家庭房產(chǎn)稅稅負(fù)可以在2.5%——5%之間。本文認(rèn)為我國居民家庭房產(chǎn)稅稅負(fù)水平應(yīng)在2.5%——5%的基礎(chǔ)上扣除家庭的個(gè)人所得稅稅負(fù)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)居民基本生活性住房免稅條款，以保障民眾的基本生存權(quán)利。

3.3效率兼顧

除遵循財(cái)政保證與公平原則外，房產(chǎn)稅稅率的設(shè)計(jì)還要兼顧效率原則。效率原則包括兩個(gè)方面，一是行政效率，即稅收制度要簡(jiǎn)便，政府的征稅成本要小于稅收收入；二是經(jīng)濟(jì)效率，即稅收要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。前面提到的在選擇房產(chǎn)稅的稅率形式時(shí)，應(yīng)選擇比例稅率而不是累進(jìn)稅率；在評(píng)估應(yīng)稅房產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，應(yīng)該批量評(píng)估而不是單個(gè)評(píng)估，就體現(xiàn)了行政效率。而前面提到要給予地方政府一定程度的房產(chǎn)稅稅率自主權(quán)；在確定房產(chǎn)稅的征稅范圍時(shí)，不宜區(qū)分存量房和新購房，則是經(jīng)濟(jì)效率的體現(xiàn)。

（作者單位：攀枝花學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 ）