審計(jì)全覆蓋的實(shí)施方式

張帆 呂光偉 黃義朝 趙振華 王珂 劉黎霞 劉鑫 孫明秀

審計(jì)全覆蓋的實(shí)施方式比較寬泛，圍繞不同的審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)對(duì)象，采取的審計(jì)實(shí)施方式也不盡相同。按照審計(jì)對(duì)象形態(tài)劃分，可分為資金、資產(chǎn)、資源、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；按照審計(jì)項(xiàng)目劃分，可分為財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、政策執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等；按照審計(jì)對(duì)象屬性劃分，可分為對(duì)“人”的審計(jì)、對(duì)“財(cái)”的審計(jì)、對(duì)“物”的審計(jì)；按照審計(jì)實(shí)施方式劃分，可分為就地審計(jì)、報(bào)送審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)、交叉審計(jì)等。

按照“復(fù)雜的事情簡單做”的基本原則，按照審計(jì)對(duì)象屬性和不同屬性劃分，對(duì)審計(jì)全覆蓋的實(shí)施方式可以從三個(gè)方面去認(rèn)識(shí)。

一、對(duì)“人”的審計(jì)實(shí)施方式

對(duì)“人”的審計(jì)內(nèi)容，主要是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任、信訪線索、責(zé)任主體、經(jīng)濟(jì)違法行為等方面。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，其他事項(xiàng)分別以紀(jì)檢監(jiān)察、信訪、司法等部門為執(zhí)法主體。各個(gè)事項(xiàng)之間存在交叉和關(guān)聯(lián)，審計(jì)機(jī)關(guān)和其他司法紀(jì)檢部門之間構(gòu)成對(duì)人的全面監(jiān)督。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力行使的制約監(jiān)督

審計(jì)重點(diǎn)是領(lǐng)導(dǎo)干部的“四權(quán)一廉”五個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)、個(gè)人廉政情況等，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)負(fù)責(zé)人員履行職責(zé)情況的全面評(píng)價(jià)。2014年，審計(jì)署、人社部、國資委等七部委又聯(lián)合提出黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)負(fù)責(zé)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新內(nèi)容，即對(duì)黨政機(jī)關(guān)的人員編制實(shí)施審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容更加全面，不僅監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)權(quán)力行使、個(gè)人廉潔廉政，還要監(jiān)督其人事管理、內(nèi)部機(jī)制管理情況，實(shí)際上是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的全面審計(jì)。以往情況下，部分審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支、國有資產(chǎn)管理、個(gè)人廉潔自律等內(nèi)容，是很不全面、很不客觀的。雖然領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力行使主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)行為上，但是權(quán)力影響和權(quán)力作用是多方面的，特別是個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為問題，是黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要內(nèi)容。以往經(jīng)常出現(xiàn)的“前審計(jì)后抓人”的現(xiàn)象，就說明審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還不夠到位。例如：某市審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)局領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就因?yàn)閷徲?jì)不到位，對(duì)問題反映不夠全面，特別是個(gè)人的經(jīng)濟(jì)問題、作風(fēng)問題、小金庫問題等，沒有查深查透，群眾反映強(qiáng)烈。紀(jì)檢監(jiān)察部門介入后，很快查明內(nèi)部私設(shè)小金庫、行賄受賄、貪污腐敗、部分領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人生活不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)戎卮筮`紀(jì)違法問題，給審計(jì)機(jī)關(guān)敲響了警鐘。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要圍繞黨政領(lǐng)導(dǎo)干部“四權(quán)一廉”，跳出“財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)”的圈子。采取查事實(shí)、看結(jié)果、多座談、問依據(jù)的審計(jì)方式，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的功過是非，堅(jiān)持“客觀公正、實(shí)事求是”的原則，取得第一手證據(jù)，用事實(shí)說話，綜合分析，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。既要防范“聽匯報(bào)、看文件”的虛無主義審計(jì)方法，也要防止“事無巨細(xì)、面面俱到”的審計(jì)工作思路。要把德、能、勤、績、廉作為審計(jì)工作的標(biāo)尺和重點(diǎn)，做到“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”，打破審計(jì)固化思維，看大局、明方向，找準(zhǔn)思路、重點(diǎn)突破。把領(lǐng)導(dǎo)干部的成績要找準(zhǔn)，存在的問題要分析透徹，提出的建議要便于操作可行，這樣才能發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能和效果。

（二）信訪事項(xiàng)核實(shí)是紀(jì)檢監(jiān)察、信訪部門的主要工作

隨著群眾法制意識(shí)的不斷提高，審計(jì)機(jī)關(guān)也經(jīng)常接到群眾的舉報(bào)信件，這是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的信任，我們一定要弄清楚上訪人員訴求是否在我們的職權(quán)范圍內(nèi)。對(duì)信訪件要核實(shí)內(nèi)容，如果反映的是經(jīng)濟(jì)問題，就要發(fā)揮審計(jì)專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，在職權(quán)范圍內(nèi)，按照領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求做出處理。

對(duì)于信訪事項(xiàng)的審計(jì)核實(shí)，首先要把信訪件反映的問題吃準(zhǔn)吃透，摸清信訪事項(xiàng)的重點(diǎn)，在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)，圍繞信訪件反映的內(nèi)容，就事論事、座談了解、實(shí)地檢查，必要時(shí)還要定點(diǎn)定人談話取證。落實(shí)信訪事項(xiàng)，必須把證據(jù)做扎實(shí)。實(shí)證和物證最重要，是最直接的證據(jù)，證言只是輔證，絕對(duì)不能把證言作為核實(shí)信訪問題的直接證據(jù)，否則很容易影響信訪事項(xiàng)的可靠性和法定性。在核查信訪事項(xiàng)時(shí)，還必須嚴(yán)守秘密，要采取重點(diǎn)對(duì)象重點(diǎn)突破、外圍輔證的取證方式，確保信訪事項(xiàng)真實(shí)準(zhǔn)確，具有說服力。

（三）對(duì)責(zé)任主體的追查，是紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)督職責(zé)

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)限、程序許可和授權(quán)范圍內(nèi)，參與紀(jì)檢監(jiān)察部門落實(shí)責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)的參審人員，一定要按照審計(jì)權(quán)限工作。審計(jì)的內(nèi)容主要是責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)行為以及對(duì)責(zé)任主體所在單位的影響。審計(jì)機(jī)關(guān)要把經(jīng)濟(jì)問題的前因后果查清楚，對(duì)責(zé)任主體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任落實(shí)清楚，即把被查對(duì)象的經(jīng)濟(jì)問題找準(zhǔn)、查實(shí)，并提供進(jìn)一步追查的取證思路，為紀(jì)檢部門依法處理提供依據(jù)。

對(duì)責(zé)任主體的責(zé)任追查時(shí)，審計(jì)工作主要是在外圍取證方面，要以紀(jì)檢司法機(jī)關(guān)為主，對(duì)涉及的經(jīng)濟(jì)行為的外圍調(diào)查，則要發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，要圍繞放大取證源線，擴(kuò)大取證范圍，把責(zé)任主體涉嫌的相關(guān)經(jīng)濟(jì)問題來龍去脈查深查透，確保證據(jù)經(jīng)得起推敲和反證。

（四）對(duì)經(jīng)濟(jì)違法行為的查處，是司法機(jī)關(guān)的職責(zé)

審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)有聯(lián)合查處的責(zé)任審計(jì)人員在職權(quán)范圍內(nèi)，重點(diǎn)是對(duì)涉案事項(xiàng)進(jìn)行梳理，分析可能存在的疑點(diǎn)及取證方法，按程序?yàn)檗k案人員提供補(bǔ)充證據(jù)和固定證據(jù)。審計(jì)人員要根據(jù)掌握的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，利用專業(yè)技術(shù)水平，做出客觀的評(píng)判。沒有證據(jù)不要發(fā)言，不能對(duì)孤立的審計(jì)證據(jù)妄加揣測，沒有被審計(jì)對(duì)象，不要做出任何無妄的結(jié)論，否則這是對(duì)案件的不負(fù)責(zé)任，對(duì)審計(jì)工作的不負(fù)責(zé)任。

對(duì)經(jīng)濟(jì)違法行為和經(jīng)濟(jì)案件的聯(lián)合查處，參與辦案的審計(jì)人員要根據(jù)辦案分工，對(duì)職權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)問題、經(jīng)濟(jì)案件線索，發(fā)揮自身優(yōu)勢，通過查證據(jù)、作分析、總結(jié)提煉，形成審計(jì)視角下的證據(jù)分析性材料，促進(jìn)案件整體工作進(jìn)行。根據(jù)審計(jì)人員多年參與的辦案情況來看，審計(jì)人員往往存在把握角度不準(zhǔn)，對(duì)一般性的違紀(jì)違規(guī)問題妄加揣測推演，小題大做，證據(jù)不足，分析不夠的問題，影響到審計(jì)人員的職業(yè)形象。俗話說“到什么山上唱什么歌”，必須在查案的思維模式下，圍繞重點(diǎn)案件線索和重大經(jīng)濟(jì)問題查深查透、圍繞案件對(duì)象違紀(jì)違法行為做實(shí)做準(zhǔn)，把審計(jì)手段不足的地方，交給紀(jì)檢司法人員處理，絕對(duì)不能一包到底或者過“獨(dú)木橋”。否則很容易把案件工作引入“死胡同”。因此，聯(lián)合查處、各抒己見、共同研判、形成合力，才能多角度、廣視角查清案件可能產(chǎn)生的疑點(diǎn)，確保案件證據(jù)成為“鐵證”，違法犯罪分子依法受到嚴(yán)懲。

二、對(duì)“財(cái)”的審計(jì)實(shí)施方式

對(duì)“財(cái)”的審計(jì)，就是對(duì)資金的審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的看家本領(lǐng)。審計(jì)內(nèi)容比較廣，審計(jì)面比較寬，審計(jì)政策把握要求準(zhǔn)。李克強(qiáng)總理在全國審計(jì)工作會(huì)議上指出：財(cái)政資金流向哪里，審計(jì)就要跟進(jìn)到哪里。也就是說“誰使用財(cái)政資金誰就是被監(jiān)督對(duì)象”。公共財(cái)政資金是納稅人的錢，是政府權(quán)力運(yùn)行和公共安全的保障，是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)依法有序運(yùn)行的支撐，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“取之于民用之于民”的原則，把公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源以及掌握和管理資金資產(chǎn)資源的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，全部納入權(quán)力制約的范圍內(nèi)，國家法律法規(guī)的“籃子內(nèi)”。我們要本著對(duì)國家負(fù)責(zé)、對(duì)人民負(fù)責(zé)的態(tài)度，把財(cái)政資金看好，當(dāng)好政府的“看門神”。

對(duì)“財(cái)”審計(jì)內(nèi)容比較廣，包括財(cái)政資金審計(jì)、財(cái)政管理審計(jì)、財(cái)政政策審計(jì)，以及國家當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)政策審計(jì)等?？傊?，就是對(duì)資金使用的真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)，以及對(duì)政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性和實(shí)效性審計(jì)。關(guān)于資金方面的審計(jì)項(xiàng)目，包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理制度審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、政策執(zhí)行審計(jì)、發(fā)票跟蹤審計(jì)等，都屬于資金審計(jì)的范疇。按照資金運(yùn)行的不同環(huán)節(jié)，對(duì)“財(cái)”的審計(jì)分為政策執(zhí)行審計(jì)、管理制度審計(jì)、預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政決算和財(cái)政收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。

（一）政策執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方式

政策執(zhí)行審計(jì)是從2014年第三季度開始，在全國統(tǒng)一實(shí)施的。審計(jì)的重點(diǎn)是執(zhí)行，審計(jì)的落腳點(diǎn)是實(shí)施效果是否符合政策目標(biāo)。政策執(zhí)行審計(jì)一般都與資金有關(guān)，資金是政策執(zhí)行審計(jì)的重要內(nèi)容，圍繞政策看資金，落實(shí)政策看效果，把政策執(zhí)行的“最后一公里”落實(shí)到位。凡是政策涉及的對(duì)象，都要納入政策執(zhí)行審計(jì)的范圍。主要審查政策設(shè)計(jì)的初衷或目標(biāo)，政策執(zhí)行主體是否符合政策，是否出臺(tái)執(zhí)行政策的具體措施，是否監(jiān)督政策執(zhí)行，是否存在以文件執(zhí)行文件的問題，執(zhí)行中存在的問題是否及時(shí)解決，執(zhí)行的效果怎樣等。

（二）管理制度審計(jì)實(shí)施方式

管理制度審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部管理進(jìn)行的審計(jì)。包括財(cái)政財(cái)務(wù)管理、部門預(yù)算管理、審批管理、崗位管理、紀(jì)律管理、編制管理等，其中財(cái)政財(cái)務(wù)管理是重點(diǎn)。管理制度審計(jì)的內(nèi)容主要是崗責(zé)是否相符、是否設(shè)置內(nèi)部牽制制度、職責(zé)是否履行、程序是否完善、審批權(quán)限是否履行、人事編制審批是否符合要求，是否存在一人兼職不相容崗位問題、職責(zé)界限不清、審批審核不盡責(zé)等問題。例如：許多被審計(jì)單位的“三公”經(jīng)費(fèi)，主要是該單位小車司機(jī)經(jīng)辦，小車司機(jī)成為單位的“第二出納”；費(fèi)用票據(jù)沒有分管領(lǐng)導(dǎo)審核、主要領(lǐng)導(dǎo)沒有審批，責(zé)任不清，真實(shí)性不夠；領(lǐng)導(dǎo)自簽自報(bào)費(fèi)用；出納大額使用現(xiàn)金支付工程款；辦公室未按程序?qū)徟鷪?bào)銷大額招待費(fèi)問題等等，這些都是崗責(zé)不分形成的問題，是被審計(jì)單位的管理制度出了問題。

搞好管理制度審計(jì)，就是要對(duì)財(cái)政收支的流程和手續(xù)進(jìn)行核查，認(rèn)真檢查其內(nèi)部管理制度是否健全、執(zhí)行是否到位。同時(shí)還要把存在的漏洞和問題，落實(shí)到責(zé)任人，追查到制度執(zhí)行環(huán)節(jié)，最終的落腳點(diǎn)是判定其制度的設(shè)置是否健全、責(zé)任是否落實(shí)。這種“看制度查問題、發(fā)現(xiàn)問題追制度”的可逆性審計(jì)思路，是管理制度審計(jì)的主要方法。

（三）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方式

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的重要工作，是審計(jì)永恒的主題。審計(jì)范圍包括預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政決算草案、部門決算、預(yù)決算公開、“三公經(jīng)費(fèi)”公開等方面。審計(jì)內(nèi)容主要是預(yù)算編制是否有依據(jù)、依據(jù)是否合法；預(yù)算審批是否符合法定程序，是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理審批程序；預(yù)算執(zhí)行是否符合預(yù)算要求，有無超預(yù)算、無預(yù)算支出問題；預(yù)算執(zhí)行程序是否合規(guī)，財(cái)政決算是否按照預(yù)算執(zhí)行編制，是否符合預(yù)算法；部門決算部分事項(xiàng)是否和財(cái)政決算內(nèi)容相符等，都是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要把年初預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行和年終決算結(jié)合起來，以預(yù)算執(zhí)行為抓手，把預(yù)算管理和政策執(zhí)行相結(jié)合、把存量資金和項(xiàng)目實(shí)施相結(jié)合，追蹤問效，追查主體責(zé)任。要以大數(shù)據(jù)審計(jì)為依托，搜集、分析、比對(duì)財(cái)政資金流向的方方面面信息，查找資金使用對(duì)象存在的問題。要全程跟蹤預(yù)算指標(biāo)的實(shí)施，以《預(yù)算法》為標(biāo)桿，追查預(yù)算指標(biāo)使用中存在的不規(guī)范以及財(cái)政資金跑冒滴漏問題。一句話“抓住指標(biāo)、資金的‘兩個(gè)牛鼻孔，看路程、找漏洞、問效益”，更能全面掌握預(yù)算執(zhí)行的來龍去脈。

（四）財(cái)政收支決算的審計(jì)實(shí)施方式

財(cái)政決算是對(duì)一級(jí)政府財(cái)政收支結(jié)果的審計(jì)，包括財(cái)政部門和財(cái)政資金流向的各個(gè)部門和項(xiàng)目單位，財(cái)政資金管理和使用主體之間存在一種財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系。財(cái)政收支審計(jì)是對(duì)部門使用財(cái)政資金收支結(jié)果進(jìn)行的審計(jì)，包括一級(jí)預(yù)算單位和所屬的二、三級(jí)預(yù)算單位，他們之間存在一種行政隸屬關(guān)系。財(cái)政決算和財(cái)政收支審計(jì)，是建立在政策執(zhí)行、管理制度、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)基礎(chǔ)上的，不能只審計(jì)財(cái)政資金使用結(jié)果，不問制度管理和預(yù)算執(zhí)行。財(cái)政收支決算的審計(jì)內(nèi)容包括財(cái)政收支預(yù)算和財(cái)政資金使用的真實(shí)合法性，財(cái)政收支結(jié)果是否和預(yù)算相符，財(cái)政資金使用是否合規(guī)合法，財(cái)政資金管理是否健全有效，財(cái)政資金流程是否完善，財(cái)政資金使用效益是否和預(yù)算目標(biāo)相符。財(cái)政決算審計(jì)的重點(diǎn)是資金使用效果，因此要對(duì)資金流向、資金使用、資金審批、資金管理開展全過程、全方位的審計(jì)。

財(cái)政收支決算的審計(jì)方式主要以“追蹤問效”為主，要根據(jù)財(cái)政資金制度管理和使用對(duì)象層層剝皮，橫向到邊、縱向到底。要根據(jù)制度管理的薄弱環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)資金使用的各個(gè)環(huán)節(jié)。例如：縣級(jí)財(cái)政決算審計(jì)就要以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，整理歸類財(cái)政資金使用的不同項(xiàng)目、不同對(duì)象，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，篩選、分析、落實(shí)資金流向的終端，特別是教育資金、扶貧資金、三農(nóng)資金等重點(diǎn)民生資金，是財(cái)政資金管理的弱點(diǎn)，審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，要在全覆蓋審計(jì)框架下重點(diǎn)突破，促進(jìn)民政資金落實(shí)到位、發(fā)揮效益。

（五）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施方式

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)資金的使用效益是否達(dá)到預(yù)算目標(biāo)或項(xiàng)目實(shí)施方案要求，是對(duì)資金使用結(jié)果的追蹤問效。其審計(jì)任務(wù)是檢查資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)是預(yù)期目標(biāo)設(shè)定；經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的依據(jù)是國家的法律法規(guī)政策；審計(jì)內(nèi)容是對(duì)資金使用的安全性進(jìn)行全面核實(shí)診斷，即是否存在縮水項(xiàng)目或跑冒滴漏問題，資金使用是否存在損失浪費(fèi)，資金使用效果是否和預(yù)期目標(biāo)一致。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要以資金使用的方案、目標(biāo)為依托，對(duì)資金預(yù)算、資金管理和資金效益的全程問效。要以資金管理主體為抓手，分清資金管理責(zé)任和項(xiàng)目管理責(zé)任，細(xì)化責(zé)任的具體內(nèi)容，檢查資金流程環(huán)節(jié)、項(xiàng)目管理和實(shí)施環(huán)節(jié)存在的不作為、亂作為、效益不高、效率低下、損失浪費(fèi)等問題。對(duì)行政運(yùn)行經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)，則以部門職責(zé)為抓手，落實(shí)崗責(zé)分工、責(zé)任細(xì)化、權(quán)力清單和負(fù)面清單，追查部門職責(zé)是否履行到位、崗位責(zé)任是否落實(shí)到位、瀆職失職是否追究到位、行政能效是否發(fā)揮到位等。

三、對(duì)“物”的審計(jì)實(shí)施方式

對(duì)“物”的審計(jì)，就是對(duì)項(xiàng)目、資產(chǎn)、資源、環(huán)境等的審計(jì)。包括政府投資項(xiàng)目、公益設(shè)施、國有資產(chǎn)、自然資源、自然環(huán)境等方面。審計(jì)的專業(yè)性比較強(qiáng)，審計(jì)的依據(jù)是相關(guān)行業(yè)管理部門出臺(tái)的管理政策法規(guī)。審計(jì)項(xiàng)目包括投資評(píng)審和績效審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、國有資產(chǎn)審計(jì)、自然資源審計(jì)、生態(tài)環(huán)境審計(jì)等。十八屆三中全會(huì)提出探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制。黨中央將加強(qiáng)生態(tài)文明和經(jīng)濟(jì)建設(shè)協(xié)調(diào)發(fā)展、倡導(dǎo)綠色經(jīng)濟(jì)，作為一項(xiàng)制度創(chuàng)新賦予審計(jì)機(jī)關(guān)來落實(shí)，使環(huán)保審計(jì)提上了重要日程，成為審計(jì)全覆蓋的重要組成部分。

審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要借助相關(guān)行業(yè)管理部門的專業(yè)技術(shù)，按照審計(jì)程序和要求，對(duì)資產(chǎn)資源和項(xiàng)目的真實(shí)性、完整性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。對(duì)資產(chǎn)資源的審計(jì)目標(biāo)是確保其保值增值，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。審計(jì)內(nèi)容主要是對(duì)資產(chǎn)資源管理是否有效、是否符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、是否存在流失問題、使用效益是否符合要求、是否受到人為破壞、地方政府出臺(tái)的政策是否有利于資源環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展是否和保護(hù)資源環(huán)境相符等，都是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)。

在對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)方面，凡是政府投資項(xiàng)目，最終形成的都是國有資產(chǎn)或公益設(shè)施，其資金來源有保障。尤其政府采購下的工程建設(shè)項(xiàng)目屬于壟斷經(jīng)營，利潤高、風(fēng)險(xiǎn)小，很容易成為建設(shè)施工單位投機(jī)鉆營的“避風(fēng)港”。近年來，各級(jí)財(cái)政不斷加大政府投資力度，特別是民生項(xiàng)目占據(jù)財(cái)政支出的50%以上，投資問效審計(jì)是社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)、審計(jì)工作的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也是產(chǎn)生腐敗問題的“高發(fā)區(qū)”。 2012年以來，全國各地審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)違法案件中，投資項(xiàng)目審計(jì)占比就達(dá)50%以上，表明政府投資項(xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)站在“鋼絲上，頭懸“達(dá)摩克利斯之劍”的高風(fēng)險(xiǎn)工作，必須慎之又慎，堅(jiān)持原則，嚴(yán)格執(zhí)法。對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)，不僅要關(guān)注項(xiàng)目管理制度是否健全、項(xiàng)目實(shí)施流程是否規(guī)范，更要把項(xiàng)目實(shí)施對(duì)象找準(zhǔn)查實(shí)。審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)“項(xiàng)目縮水、質(zhì)量不高、形象工程、人情工程、豆腐渣工程”等，就是在項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)了問題。

對(duì)“物”的審計(jì)，必須把項(xiàng)目實(shí)施的精準(zhǔn)度作為審計(jì)的“靶向”，借助紀(jì)檢司法機(jī)關(guān)和專業(yè)技術(shù)部門的力量，核對(duì)項(xiàng)目實(shí)施方案、實(shí)地查看、走訪調(diào)查、內(nèi)查外調(diào)、比對(duì)分析，絕不放過項(xiàng)目實(shí)施中存在的蛛絲馬跡，要以高度的審計(jì)敏感度和責(zé)任心，提高項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量和效果。