淺析風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的企業(yè)內(nèi)部控制

【摘要】隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力也提出了更高的要求，企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的合理有效性直接關(guān)系企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和綜合競(jìng)爭(zhēng)力。本文將從風(fēng)險(xiǎn)管理視角指出我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的的建議和對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的重要手段。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨發(fā)展，市場(chǎng)主體活力也與日俱增，企業(yè)逐漸將風(fēng)險(xiǎn)管理融入內(nèi)部控制中，企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題逐漸被重視。為了提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，自2004年COSO委員會(huì)的ERM框架發(fā)布以后，國(guó)外基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制框架與實(shí)務(wù)建設(shè)已經(jīng)趨于完善，我國(guó)2008年、2010年先后發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這標(biāo)志著適合我國(guó)企業(yè)的、與國(guó)際接軌的中國(guó)內(nèi)部控制體系的建立。但就目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況來(lái)看并不理想，我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制構(gòu)建方面仍然存在諸多問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展。可見(jiàn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視，為企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建與實(shí)施提供指導(dǎo)十分重要。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制的內(nèi)容是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等基本要素組成的，這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系分析

依據(jù)美國(guó)COSO委員會(huì) 2003年7月完成的《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng)，旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善，它們之間必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。

一方面，全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。內(nèi)部控制制度的制定和適用基本上就是圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)。如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)隱患很多，發(fā)生內(nèi)生性風(fēng)險(xiǎn)的幾率上升的過(guò)程中，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)制定更加嚴(yán)格的內(nèi)部控制策略。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)整體管理水平的上升，必須要重視做好風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部控制工作，這是企業(yè)管理成功的必要環(huán)節(jié)。通過(guò)積極的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和內(nèi)部控制，尤其是在企業(yè)財(cái)務(wù)方面進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，制定行之有效的風(fēng)控和內(nèi)控策略，是企業(yè)獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展必須要重視的工作。

另一方面，內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的動(dòng)力來(lái)自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理，對(duì)于企業(yè)所面臨的大部分運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，或者說(shuō)對(duì)于在企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程之中的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控系統(tǒng)是必要的、高效的和有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。同時(shí)，維持充分的內(nèi)控系統(tǒng)也是許多法律法規(guī)的合規(guī)要求。因此，滿足內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立應(yīng)該達(dá)到的基本狀態(tài)，兩者是相輔相成的關(guān)系。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄

總體上看，我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制方面做的并不是很到位，普遍存在缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。不少企業(yè)一般都將主要精力集中在對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)和營(yíng)銷業(yè)務(wù)上，很少真正關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏防范和降低風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制。如企業(yè)為了尋求發(fā)展盲目地進(jìn)行多元化的投資，而一般企業(yè)都很難達(dá)到多元化投資對(duì)企業(yè)管理能力和規(guī)模的較高要求，況且多元化投資容易產(chǎn)生多樣風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)力的分散并不一定能夠獲得較好的投資回報(bào)，反而可能發(fā)生財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)困難。企業(yè)不樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的風(fēng)險(xiǎn)控制理念，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展埋下隱患。

（二）企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善

法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是保證企業(yè)內(nèi)部控制功能發(fā)揮和促使企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)條件，也是企業(yè)能夠?qū)嵭袃?nèi)部控制的制度環(huán)境保障。如果缺少合理的公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)權(quán)力設(shè)置和權(quán)力制衡體系存在缺陷的話，企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施就難以保障。從公司治理結(jié)構(gòu)角度，完善的治理結(jié)構(gòu)下企業(yè)內(nèi)部控制的主體必然是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層，董事會(huì)必須要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)總體責(zé)任，管理重大決策，監(jiān)事會(huì)必須要負(fù)責(zé)監(jiān)督，股東及股東會(huì)必須參與監(jiān)督和決策。但是國(guó)內(nèi)許多企業(yè)在權(quán)力機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，公司經(jīng)理成員和董事會(huì)成員高度重疊、獨(dú)立董事“不懂事”、獨(dú)立董事“不獨(dú)立”、董事會(huì)中內(nèi)部董事比重過(guò)高等問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上缺少完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)。

（三）我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系不健全

企業(yè)建立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)行各種風(fēng)險(xiǎn)隱患的識(shí)別、評(píng)估、對(duì)策，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的事情。但是，我國(guó)企業(yè)在此方面明顯不足，很多企業(yè)沒(méi)有建立適應(yīng)自己企業(yè)管理特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，即使有的企業(yè)制定了機(jī)制，也比較粗糙，而且在實(shí)際的運(yùn)行中總會(huì)產(chǎn)生諸多令人不滿意之處。

其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立行之有效的內(nèi)控體系，進(jìn)行全面深入的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，建立操作簡(jiǎn)便的可識(shí)別、可分析和可管理類的內(nèi)控制度。但我國(guó)企業(yè)很少進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以致于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者往往做出盲目的投資判斷，導(dǎo)致企業(yè)損失慘重。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全

企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制作為一個(gè)持續(xù)過(guò)程，在此過(guò)程中將通過(guò)建立大量的管理制度和規(guī)定對(duì)其進(jìn)行約束，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，為了確保企業(yè)管理制度都能夠得以執(zhí)行并產(chǎn)生良好的執(zhí)行效果，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制要能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化而產(chǎn)生的各種新問(wèn)題和新環(huán)境，就必須能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，確保企業(yè)事后監(jiān)督和事前監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合。但有些企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒(méi)有建立一整套的評(píng)價(jià)、考核與獎(jiǎng)懲等監(jiān)督制度。此外，企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門(mén)、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，導(dǎo)致各種信息不能得到快速傳遞與交流。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題，主要可以從以下幾個(gè)方面加以完善。

（一）樹(shù)立企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)理念

樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)文化的核心和靈魂，是企業(yè)做好內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成，需要進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制管理，但是要想強(qiáng)化內(nèi)部控制，就必須要樹(shù)立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)理念，這樣才能夠形成企業(yè)自己的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，有利于企業(yè)踐行自己的文化價(jià)值觀、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)管理理念不是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理層的職責(zé)，而是要讓企業(yè)員工共同參與，樹(shù)立員工積極地風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，讓每個(gè)企業(yè)成員都能夠通過(guò)自己的實(shí)際工作提高對(duì)企業(yè)管理的效率，防止各種因風(fēng)險(xiǎn)隱患帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)理念的打造事關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的達(dá)成，更是關(guān)系到企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展的未來(lái)。一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)一定是一家非常重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)，是一個(gè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理文化的企業(yè)。

（二）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是指公司的經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、股東大會(huì)之間所形成的一種權(quán)力制衡、激勵(lì)與約束、權(quán)責(zé)明確的契約關(guān)系，他們之間相互制衡、各司其職、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)包括有效的內(nèi)部監(jiān)督和反饋系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)高效的業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)、民主的管理議事規(guī)則和透明的管理議事規(guī)則。完善的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該建立在風(fēng)險(xiǎn)管理制度執(zhí)行和內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上。

完善公司治理結(jié)構(gòu)尤其要加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，重視獨(dú)立董事的作用，并根據(jù)需要在董事會(huì)下設(shè)專業(yè)委員會(huì)應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的特別事項(xiàng)。一方面，企業(yè)可以從法律上對(duì)公司獨(dú)立董事的法律責(zé)任進(jìn)行明確， 充分肯定獨(dú)立董事的重要作用，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)公司獨(dú)立董事的監(jiān)管，要將獨(dú)立董事的收入和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行掛鉤，從加大對(duì)舞弊公司獨(dú)立董事的處罰力度。另一方面，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略需要或者是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所遇到的重要特殊事項(xiàng)，董事會(huì)調(diào)集相關(guān)人員組成風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)委員會(huì)，將風(fēng)險(xiǎn)管理委員設(shè)于企業(yè)董事會(huì)之下，充分發(fā)揮其資歷和專業(yè)知識(shí)，使其能夠有效處理相關(guān)重要問(wèn)題，使其在職責(zé)范圍內(nèi)建立有效防范措施，及時(shí)在企業(yè)內(nèi)部向上、向下和橫向之間傳遞風(fēng)險(xiǎn)信息及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確保公司內(nèi)部控制機(jī)制的遵循性、合理性、健全性。

（三）不斷完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是蘊(yùn)含在企業(yè)日常的管理經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中，涉及到企業(yè)日常管理的各個(gè)方面，特別是能為企業(yè)創(chuàng)造效益的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。管理者們需要在經(jīng)營(yíng)管理中做出正確決策，確保企業(yè)的利益最大化就必須制定和不斷完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。

首先，企業(yè)要制定嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)管理的重要前提，必須要對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行識(shí)別，這是企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和前提。所有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理都是從風(fēng)險(xiǎn)隱患的識(shí)別開(kāi)始的。因此，建立有效地風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制是必須要做的首要任務(wù)。只有嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，才能夠讓企業(yè)仔細(xì)分析各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而建立嚴(yán)格的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別體系，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

其次，要對(duì)企業(yè)將要面臨的或者已經(jīng)出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行更加細(xì)致的劃分。要通過(guò)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制劃分風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，企業(yè)一般可以把自己的風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分為業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等類型。作了更加細(xì)致的區(qū)分，才能夠制定更加細(xì)致有效的針對(duì)性解決措施。更加細(xì)分風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，可以分別從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)層面進(jìn)行劃分，內(nèi)部因素主要由組織風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，而外部風(fēng)險(xiǎn)因素主要由國(guó)家法律政策、自然災(zāi)害、市場(chǎng)環(huán)境等。因此，企業(yè)根據(jù)自己的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，從企業(yè)內(nèi)外或企業(yè)業(yè)務(wù)等角度進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的劃分，是企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)系統(tǒng)的關(guān)鍵，并能夠幫助企業(yè)更快的識(shí)別潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行定性和定量的分析。

（四）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)制度采用規(guī)范化、系統(tǒng)化方法應(yīng)對(duì)，以便測(cè)試各相關(guān)部門(mén)和各業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)、應(yīng)對(duì)為基礎(chǔ)的一種審計(jì)活動(dòng)，注重風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向性。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員主要承擔(dān)著保險(xiǎn)人或者是風(fēng)險(xiǎn)減少者的角色，他們積極參與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)中，特別是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，充分運(yùn)用自身專業(yè)優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平和能力，為企業(yè)管理者提供更為客觀的風(fēng)險(xiǎn)管理措施和建議，及時(shí)將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)消除，將風(fēng)險(xiǎn)損失控制在最低限度。

要充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)作用，必須保持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命。只有保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)工作不受任何部門(mén)和個(gè)人的干預(yù)，才能確保內(nèi)部審計(jì)具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性。

總之，我國(guó)企業(yè)只要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制構(gòu)建，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，定能使企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力大幅提高。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：范欽（1975.11—），女，漢族，重慶忠縣人，碩士，副教授，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)領(lǐng)域。