營(yíng)改增政策對(duì)甘肅水利工程投資的影響分析

李怡平

（甘肅省水利廳水利工程建設(shè)造價(jià)與規(guī)費(fèi)管理中心，730046，蘭州）

營(yíng)改增政策對(duì)甘肅水利工程投資的影響分析

李怡平

（甘肅省水利廳水利工程建設(shè)造價(jià)與規(guī)費(fèi)管理中心，730046，蘭州）

營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策調(diào)整了水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)中的稅金。闡述了甘肅省水利工程營(yíng)改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的主要內(nèi)容及與水利部調(diào)整文件的差異，在此基礎(chǔ)上分別選取4種類型7個(gè)工程進(jìn)行工程投資詳細(xì)測(cè)算，分析了營(yíng)改增調(diào)整對(duì)甘肅水利工程投資的影響，如以人工施工為主的堤防和灌區(qū)工程投資呈增加趨勢(shì)，以機(jī)械施工為主的水庫(kù)工程投資呈下降趨勢(shì)等。

營(yíng)改增；水利工程；投資；甘肅

一、營(yíng)改增前水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)中的稅金

營(yíng)改增前水利工程編制規(guī)定中的稅金是指國(guó)家對(duì)施工企業(yè)承擔(dān)建筑、安裝工程作業(yè)收入所征收的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。其中營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，城市維護(hù)建設(shè)稅是營(yíng)業(yè)稅的附加稅，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目所在地不同，城市市區(qū)稅率為7%，縣城、建制鎮(zhèn)稅率為5%，不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)范圍的稅率為1%。教育費(fèi)附加也是營(yíng)業(yè)稅的附加稅，包括教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，費(fèi)率分別為3%和2%。水利工程按三稅綜合稅金費(fèi)率簡(jiǎn)化計(jì)算，計(jì)算基數(shù)為直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)之和，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目所在地不同，綜合稅金費(fèi)率分別為市區(qū)3.48%、縣城鎮(zhèn)3.41%、市區(qū)或縣城鎮(zhèn)以外3.28%。

二、營(yíng)改增后水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)中的稅金

自2016年5月1日起，國(guó)家全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，其中建筑業(yè)稅率確定為11%。根據(jù) 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）等文件要求，為適應(yīng)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的需要，水利部水利建設(shè)經(jīng)濟(jì)定額站制訂了《水利工程營(yíng)業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》（辦水總〔2016〕132號(hào)），于2016年7月5日起執(zhí)行。甘肅省于2016年11月4日頒發(fā)了 《甘肅省水利工程營(yíng)業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》（甘水規(guī)計(jì)發(fā)〔2016〕260號(hào)），作為《甘肅省水利水電工程設(shè)計(jì)概（估）算編制規(guī)定》（甘水規(guī)計(jì)發(fā)〔2013〕1號(hào)）等現(xiàn)行計(jì)價(jià)依據(jù)的補(bǔ)充規(guī)定。

1.與營(yíng)改增前對(duì)比的稅金變化

營(yíng)改增后水利工程的稅金由以前的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，相應(yīng)的稅金費(fèi)率由3.48%、3.41%和3.28%統(tǒng)一改為11%，計(jì)稅基數(shù)仍為直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)之和，但計(jì)稅基數(shù)的各項(xiàng)費(fèi)用均以不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的 “裸價(jià)”進(jìn)行計(jì)算。

2.甘肅省水利工程營(yíng)改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的主要內(nèi)容

（1）費(fèi)用構(gòu)成

營(yíng)改增后，建筑及安裝工程費(fèi)仍由直接費(fèi)（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和措施費(fèi)）、間接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金組成。按照“價(jià)稅分離”的計(jì)價(jià)規(guī)則，水利工程建筑及安裝工程單價(jià)計(jì)算公式不變，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加暫調(diào)整到間接費(fèi)中。水利工程設(shè)備費(fèi)用、獨(dú)立費(fèi)用計(jì)價(jià)規(guī)則和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)暫不調(diào)整。

（2）編制方法及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

①基礎(chǔ)單價(jià)。人工預(yù)算單價(jià)按現(xiàn)行計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和采購(gòu)及保管費(fèi)等分別按不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，且采購(gòu)保管費(fèi)費(fèi)率按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)乘以1.1調(diào)整系數(shù)。施工用風(fēng)水電預(yù)算價(jià)格和機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)均按調(diào)整后的施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價(jià)格計(jì)算，其中電網(wǎng)供電價(jià)格中的基本電價(jià)應(yīng)不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。自采砂石料單價(jià)根據(jù)開(kāi)采條件和加工工藝流程采用相應(yīng)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算；購(gòu)買砂石料單價(jià)應(yīng)按不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。混凝土材料單價(jià)應(yīng)按混凝土配合比中各項(xiàng)材料的數(shù)量和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的材料價(jià)格進(jìn)行計(jì)算；商品混凝土單價(jià)采用不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格。

若詢價(jià)或造價(jià)信息無(wú)除稅價(jià)格時(shí)，主要外購(gòu)材料除以1.17、次要材料除以1.03、砂石料等當(dāng)?shù)夭牧铣?.02、商品混凝土除以1.03調(diào)整系數(shù)，調(diào)整為不含稅價(jià)格。

②工程單價(jià)。措施費(fèi)、利潤(rùn)和擴(kuò)大費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不變，機(jī)械化施工的土方工程間接費(fèi)率增加1.0個(gè)百分點(diǎn)，機(jī)械化施工的石方工程間接費(fèi)增加1.5個(gè)百分點(diǎn)，其他以人工費(fèi)為計(jì)算基礎(chǔ)的各類工程間接費(fèi)均不變。稅金指應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程單價(jià)中的增值稅銷項(xiàng)稅額，稅率為11%。

③定額。施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額一類費(fèi)用中的折舊費(fèi)除以1.15調(diào)整系數(shù)，修理及替換設(shè)備費(fèi)除以1.11調(diào)整系數(shù)，安裝拆卸費(fèi)不作調(diào)整。建筑及安裝工程定額中以費(fèi)率形式（%）表示的其他材料費(fèi)、其他機(jī)械費(fèi)、零星材料費(fèi)的費(fèi)率不作調(diào)整。以費(fèi)率形式（%）表示的安裝工程定額，其人工費(fèi)費(fèi)率不變，材料費(fèi)費(fèi)率除以1.03調(diào)整系數(shù)，機(jī)械使用費(fèi)費(fèi)率除以1.10調(diào)整系數(shù)，裝置性材料費(fèi)費(fèi)率除以1.17調(diào)整系數(shù)。

3.甘肅省與水利部營(yíng)改增調(diào)整文件的差異

由于甘肅省水利工程計(jì)價(jià)體系和水利部計(jì)價(jià)方式有所不同，甘肅省的營(yíng)改增調(diào)整文件也與水利部相應(yīng)文件存在以下差異。

（1）主要材料計(jì)價(jià)方式不同

對(duì)于主要材料、砂石料、商品混凝土等，水利部編制規(guī)定中均有基價(jià)（限價(jià)）規(guī)定，即主要材料等預(yù)算價(jià)格超過(guò)基價(jià)時(shí)，按基價(jià)計(jì)入工程單價(jià)參與取費(fèi)，預(yù)算價(jià)與基價(jià)的差值計(jì)取稅金后列入工程單價(jià)中，預(yù)算價(jià)格小于基價(jià)時(shí)按預(yù)算價(jià)格進(jìn)行工程單價(jià)計(jì)算。甘肅省編制規(guī)定無(wú)基價(jià)的限定，即主要材料、砂石料等均以預(yù)算價(jià)格計(jì)入工程單價(jià)進(jìn)行計(jì)算。與此相對(duì)應(yīng)，水利部營(yíng)改增文件中對(duì)于基價(jià)進(jìn)行了除稅的重新限定，甘肅省文件中無(wú)此項(xiàng)內(nèi)容。

（2）自采砂石料計(jì)費(fèi)方式不同

水利部編制規(guī)定中自采砂石料單價(jià)中包括直接費(fèi)（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)）、間接費(fèi)、利潤(rùn)及稅金。甘肅省編制規(guī)定中自采砂石料單價(jià)中包括直接工程費(fèi)（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)）和間接費(fèi)。因此，水利部營(yíng)改增文件中對(duì)砂石料單價(jià)計(jì)算的稅金進(jìn)行了調(diào)整，甘肅省文件也無(wú)此項(xiàng)內(nèi)容。

（3）間接費(fèi)取費(fèi)基數(shù)不同

水利部編制規(guī)定的間接費(fèi)是以直接費(fèi)為計(jì)費(fèi)基數(shù)，甘肅省編制規(guī)定的間接費(fèi)除機(jī)械化施工土石方工程外均以人工費(fèi)為計(jì)費(fèi)基數(shù)。因此，水利部營(yíng)改增文件間接費(fèi)費(fèi)率按不同類型工程和工程類別進(jìn)行了調(diào)整，平均提高0.5～1.5個(gè)百分點(diǎn)。甘肅省僅對(duì)機(jī)械化施工土石方工程分別提高1.0和1.5個(gè)百分點(diǎn)。

三、營(yíng)改增調(diào)整對(duì)工程投資的影響

依據(jù)甘肅省營(yíng)改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法，選取具有代表性的水庫(kù)工程、灌區(qū)工程、堤防工程、供水工程進(jìn)行基礎(chǔ)單價(jià)、工程單價(jià)和工程投資的全面測(cè)算。

1.基礎(chǔ)單價(jià)的變化

營(yíng)改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法主要影響主要材料預(yù)算價(jià)格、施工用風(fēng)水電、砂石料和施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)。經(jīng)過(guò)測(cè)算，主要材料預(yù)算價(jià)格下降10%～15%，施工電價(jià)下降14%，施工用風(fēng)、用水價(jià)格下降10%，外購(gòu)砂石料價(jià)格下降2%，施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)下降3%～14%，純混凝土和砂漿下降8%。

2.工程單價(jià)的變化

按照營(yíng)改增調(diào)整后的基礎(chǔ)單價(jià)，采用調(diào)整后的間接費(fèi)率、增值稅銷項(xiàng)稅金費(fèi)率11%進(jìn)行工程單價(jià)的測(cè)算。不同工程類別的工程單價(jià)測(cè)算結(jié)果如下：機(jī)械施工的土石方工程單價(jià)平均下降4%，人工施工的土石方工程單價(jià)平均增加7%，砌筑工程單價(jià)平均增加2%～7%，混凝土工程平均增加2%，輸水管道工程平均下降5%，其他工程平均增加7%。

3.典型工程投資的變化

分別選取4種類型7個(gè)工程進(jìn)行工程部分投資的詳細(xì)測(cè)算。營(yíng)改增各項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容對(duì)工程投資的影響比例詳見(jiàn)表1，工程投資變化情況匯總詳見(jiàn)表2。

從以上投資測(cè)算結(jié)果來(lái)看，營(yíng)改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整后的投資與調(diào)整前的投資相比平均增0.65%，總體增減變化不大。從各項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容對(duì)投資影響的比例來(lái)看，影響較大的一是主要材料原價(jià)的調(diào)整，降低工程投資3.77%，二是稅金的調(diào)整，增加工程投資5.35%；影響最小的是采購(gòu)保管費(fèi)的調(diào)整，增加工程投資0.04%。各項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容對(duì)于不同類型工程投資的影響也存在一定差別。

表1 甘肅省水利工程營(yíng)改增各項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容對(duì)投資影響比例 （單位：%）

表2 甘肅省水利工程營(yíng)改增投資變化情況匯總

從工程投資總的影響變化來(lái)看，以人工施工為主的堤防和灌區(qū)工程投資呈增加趨勢(shì)，以機(jī)械化施工為主的水庫(kù)工程投資呈下降趨勢(shì)，供水工程由于輸水管道投資所占比重較大，作為主材的管道根據(jù)營(yíng)改增文件規(guī)定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算，投資也呈下降趨勢(shì)。因此，以人工為主的施工方法不僅效率低，營(yíng)改增后更會(huì)引起投資的增加，為節(jié)約工程投資，應(yīng)盡可能采用機(jī)械化的施工方法。

[1]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[Z].2016.

[2]水利部辦公廳.水利工程營(yíng)業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法[Z].2016.

[3]甘肅省水利廳.甘肅省水利工程營(yíng)業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法[Z].2016.

Impact analysis of replacing business tax with value-added tax on water project investment in Gansu Province//

Li Yiping

The policy of replacing business tax with value-added tax makes adjustment to the tax for valuation basisofwaterproject.Main contentsaboutadjustmentofthe valuation basisofwaterprojectand its differentiation to rules and regulations of the Ministry of Water Resources are discussed.Detailed calculation is performed for four types of investment of seven projects.Influence of this policy to water project investment in Gansu Province hasbeen examined,including increase tendency ofinvestmentto irrigation districtsand embankment built by men and decreasetendencyofprojectinvestmentto reservoirsbuiltby machinery equipment.

replacing business tax with value-added tax;water project;investment;Gansu

F407.9+TV

B

1000-1123（2017）12-0056-03

2017-03-30

李怡平，高級(jí)工程師，主要從事水利工程造價(jià)管理、技術(shù)審查和定額標(biāo)準(zhǔn)制訂工作。

責(zé)任編輯 軒 瑋