企業(yè)內部控制制度的難點及其理性思考

劉艷紅

內部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是企業(yè)內部監(jiān)控的重要體系。為了使各類企業(yè)在適應這種變化的過程中提高本企業(yè)管理的效率，同時確保這些企業(yè)的經(jīng)營活動能夠順利的開展， 各企業(yè)就必須完善內部控制環(huán)境，加強其內部控制制度的建設。

一、企業(yè)內部控制制度存在的難點

（一）傳統(tǒng)觀念對內部控制制度建設的制約

由于目前多數(shù)企業(yè)建立內部控制制度的時間不長，該制度尚未達到完善，就導致多數(shù)企業(yè)獎主要的工作重心放在了基礎的內部控制及監(jiān)控上，而忽略了內部控制制度建設的完善。這種只重視程序化的工作而忽視了內部控制制度結構的完善與調整的現(xiàn)象，使我國多數(shù)企業(yè)內部控制制度無法達到有效參與和監(jiān)督企業(yè)內部管理的目的。出現(xiàn)此現(xiàn)象最重要及做根本的原因就是東方傳統(tǒng)觀念中不可以逾越的管理層地位。而在當今的文化背景下就極易造成管理舞弊的后果，尤其是在當今現(xiàn)實主義的價值觀的導向面前，廣大群眾極其容易形成一個思維習慣，那就是傳統(tǒng)文化戰(zhàn)勝理性控制制度，進而促使企業(yè)內部控制制度在實際經(jīng)營過程中的缺失。

（二）準確把握授權的度

企業(yè)內部控制制度的量度界定也是實際操控中一個難點。企業(yè)經(jīng)營管理是極其復雜的系統(tǒng)過程，合理的授權是必然的，且只有這樣才能確保這個系統(tǒng)的有序運行。對于各企業(yè)的資產(chǎn)代表人，既要要求其有廉潔、高效益的經(jīng)濟行為，還要要求其做出獨立并具有權威性的經(jīng)營決策。目前社會中企業(yè)出現(xiàn)舞弊經(jīng)濟案件的原因大致上均是由于授權不當。權力的量度界定是關鍵一環(huán)。授權無 “ 度”，會直接影響到內部控制制度功能的發(fā)揮；同時，對制度的執(zhí)行人員的授權也有“度”的要求，使不同的環(huán)節(jié)有不同程度的授權，如此才能讓內控制度有序地運行。無論哪個環(huán)節(jié) ，在具體授權的過程中，都應以既能保證權力制衡得到落實，又能確保管理制度有效貫徹，經(jīng)營決策有效運作的目的實施具體操作。

（三）完善與內控制度的規(guī)范化

內控制度包含的內容其實極為繁瑣，包含了企業(yè)經(jīng)營與管理方面的所有環(huán)節(jié)。要控制復雜的系統(tǒng)工程，不能單一地倚靠財務管理，而需要科學合理并且規(guī)范化的內控制度，用內控制度將管理行為規(guī)范化，讓管理者在經(jīng)營、管理活動的工作中，依據(jù)規(guī)定的要求完成工作，且還要接受該制度體系。重點是需要各企業(yè)對各個經(jīng)營管理活動規(guī)定不同的標準。想達到這一目的，則要有廣闊的視野、足夠的管理經(jīng)驗以及扎實的作風。做到這一點后，企業(yè)應根據(jù)企業(yè)內外部的環(huán)境變化及時修訂、完善其內部控制制度，使內部控制制度系統(tǒng)化、科學化。內部控制制度不健全，預設的措施及方案不能起到事先控制的作用，導致企業(yè)管理嚴重滯后。

（四）提升企業(yè)制度執(zhí)行人員熟練的程度

對于財務的控制是個企業(yè)內控制度的核心，而且會計人員也是控制體系的核心人員。然而，我國目前會計人員的整體素質依舊偏低。所以，財務會計人員必須提高操作能力，更新知識，才能真正承擔內部控制的責任。對現(xiàn)代管理知識、等先進技術沒有熟練的掌握，使會計人員自制能力較差，監(jiān)督意識不強，使會計監(jiān)督職能不能充分的發(fā)揮出來。部分會計人員業(yè)務素質不高，對內部控制制度程序的認識不到位以及錯誤判斷等都會影響內部控制。進而制約了建設科學的內部控制制度。監(jiān)控制度大大超出了財務會計的工作范疇和知識領域，它需要融合多方面知識。

二、對企業(yè)內部控制制度的理性思考

（一）創(chuàng)新與控制相結合

實施內部控制的目的確保企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展，也就是指導企業(yè)正確的經(jīng)營，使各企業(yè)經(jīng)營及生產(chǎn)的活力來源于管理創(chuàng)新、技術與制度的結合。唯有持續(xù)的創(chuàng)新，企業(yè)才能在變化日益加劇的過程依然有充分的活力。推動企業(yè)的創(chuàng)新，會給企業(yè)中的創(chuàng)新工程大大的支撐，在創(chuàng)新的過程中與控制體系相結合，阻止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。只有巧妙地運用好控制和創(chuàng)新，各企業(yè)才能持續(xù)壯大起來。

（二）檢查性控制措施是一種有效的監(jiān)督

當預防性控制的實施不能達到有效的目的時，被控制者便會擺脫控制，使內控制度受到嚴重的破壞。然而由于企業(yè)的多數(shù)管理者不能及時發(fā)現(xiàn)問題及其影響的范圍，就只能任由此現(xiàn)象發(fā)展下去，最終導致企業(yè)遭受巨大經(jīng)濟損失。在沒有可行的、完善的預防性控制的情況下，檢查性控制措施便是最有效的方法。例如，國企監(jiān)事會就是最常見的檢查性的監(jiān)督，也是健全內部控制體系的最基本的部分。這種監(jiān)督是對深層次的控制，也是最基礎、直接、長期性的監(jiān)督。

（三）進一步健全企業(yè)內部控制環(huán)境

企業(yè)內部控制制度強調溝通和感情的交流，應該建立在共同的道德規(guī)范基礎上，消除管理者以及被管理者之間的隔閡，逐漸形成真正的團隊精神。進而確保制度體系的可行性與內控制度的完整性，同時增強制度的執(zhí)行力，使內控制度深度地貫徹到企業(yè)各個內部。

三、結語

綜上所述，實施企業(yè)內控制度的目的在于使企業(yè)的經(jīng)營管理規(guī)范化、財務報告內容真實化、保證資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營效果，引導企業(yè)實現(xiàn)自身發(fā)展戰(zhàn)略。所以，實施內部控制以及對該制度實施的思考有極大的意義。（作者單位為河南遠大會計師事務所有限公司）