完善與發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思索

蘇彩霞

從企業(yè)角度看，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督和評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)開支的真實(shí)性、合法性的，是幫助企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理的，也是幫助企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是公司內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)和企業(yè)中的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)中不可或缺的一部分。但是，就當(dāng)下的我國企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是存在不足和缺陷的，另外，外部的環(huán)境也是變化巨大的，使得內(nèi)部審計(jì)在面對巨大機(jī)遇的同時，也面臨到了各種各樣的挑戰(zhàn)。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的認(rèn)定沒有具體的范圍

內(nèi)部審計(jì)的客觀基礎(chǔ)就是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)兩者互相分離的情況下，跟隨企業(yè)的管理方式、經(jīng)營方式的改革變化以及內(nèi)部職能的變化，這其實(shí)是為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要業(yè)發(fā)展變化的。在最開始的我國全面恢復(fù)設(shè)計(jì)工作的時候，為了盡快將審計(jì)工作體系完備，就加快了建立與發(fā)展審計(jì)工作的任務(wù)，從而使得在審計(jì)工作過程中忽視了一些必要的條件，還出現(xiàn)了一定的盲目性。之后在1985年的時候，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作才正式開展起來，但是當(dāng)時的企業(yè)并沒有實(shí)現(xiàn)真正的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)經(jīng)營者，更沒有成為嚴(yán)格意義上的社會競爭主體力量，在企業(yè)內(nèi)部的管理上也沒有嚴(yán)格的要求。因此，由此而來的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)其實(shí)是國家命令的產(chǎn)物，會使這個內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)很大的片面性。這種審計(jì)模式在實(shí)際上會導(dǎo)致人們對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定范圍沒有確切的認(rèn)識，從而對內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展有著一定的阻礙。

（二）內(nèi)部審計(jì)的工作范圍過于狹窄

在我國最開始建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的時候，很多領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部審計(jì)的特征不是特別的了解，錯位的將審計(jì)就是簡單的查賬而已，并將審計(jì)機(jī)構(gòu)歸為財(cái)政部門所屬，這樣導(dǎo)致的結(jié)果不僅會使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管力度降低，還會因其地位或者是權(quán)限而使其對其他部門很難實(shí)現(xiàn)監(jiān)管，由此制作出來的結(jié)果會有失公平。后來雖然情況發(fā)生了一定的變化，但是從整體而言是沒有變化的，一直到現(xiàn)在，國內(nèi)有不少企業(yè)仍然存在將審計(jì)機(jī)構(gòu)劃分到財(cái)務(wù)部門的范圍內(nèi)的，使其與其他經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)又很少的交際，從而使內(nèi)部審計(jì)多歸于財(cái)政部門管理，歸屬于財(cái)政部門。盡管有時政府要求將財(cái)政部門與內(nèi)部審計(jì)兩者相區(qū)分，但是有許多企業(yè)都是采取一些應(yīng)付檢查的做法，在檢查時將兩者分開，檢查一過又將兩者合二為一。如此就讓內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際上變成了一種財(cái)務(wù)會計(jì)的自身過程，其客觀性與公正性就不太好說了。

（三）內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性是為了使審計(jì)更加有真實(shí)性、客觀性與權(quán)威性。就當(dāng)下的情況而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多數(shù)都是直接屬于管理層次之下的，是由高層管理人員直接授權(quán)然后開展工作，但是正因?yàn)橛深I(lǐng)導(dǎo)人直接分配，就導(dǎo)致了審計(jì)工作的獨(dú)立性不強(qiáng)；另外在原有的審計(jì)制度上層有這樣的記述：如存在重大問題，就由審計(jì)單位的上級向上匯報，如此就導(dǎo)致了審計(jì)機(jī)構(gòu)的機(jī)制發(fā)展不完善。由此可見，這種過分強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)接受兩個利益格局完全不同的 階級領(lǐng)導(dǎo)，在實(shí)際上確實(shí)跨越了原本應(yīng)有的職域，其導(dǎo)致的結(jié)果往往是將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)推入了一個兩難的境地，讓內(nèi)部審計(jì)失去了原本應(yīng)該具有的獨(dú)立性。

二、完善與發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要方略

（一）明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)與定位

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營中是出于一個獨(dú)一無二的位置上，是不可或缺的。為了使企業(yè)內(nèi)部的制度得到切實(shí)的執(zhí)行并且還可以取得良好的成果，同時還要能夠?qū)ν饨绛h(huán)境保持隨時適應(yīng)，這就要求了企業(yè)必須加強(qiáng)對監(jiān)督、評價的管理力度。不僅僅是這樣，在現(xiàn)代的企業(yè)管理在工作中，伴隨著面對外部環(huán)境變化快、風(fēng)險多而雜亂、內(nèi)部組織出現(xiàn)問題等情況的發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)該在風(fēng)險管理方面發(fā)揮審查、評價等作用，因此，也使內(nèi)部審查的工作人員有更多的職責(zé)與使命。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

一般來說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是屬于企業(yè)中最高的管理當(dāng)局，有點(diǎn)會屬于董事會，有的屬于監(jiān)事會，有的還屬于總經(jīng)理直接管理等等。審計(jì)委員會一般都不屬于董事會的組成，該委員會實(shí)際上應(yīng)該是經(jīng)由董事會批準(zhǔn)然后成為一個常設(shè)性的單位。由于審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系是十分密切的，并且兩者之間，還是保持著密切的聯(lián)系，因此其對支持和保證內(nèi)部審計(jì)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)有著極其重要的作用。由此可見，兩內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于最高領(lǐng)導(dǎo)層次之下，會將這個機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性大大增加，也在很大程度上提高了它的組織地位。

三、結(jié)語

綜上所述，隨著時代的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該緊跟其步伐，使董事會和其他高層管理對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位、作用有一個很清楚的了解，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部也應(yīng)該加強(qiáng)溝通交流，明確內(nèi)部審計(jì)的要求，要將審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀地像公司反映。另外，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該吧企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營作為最根本的出發(fā)點(diǎn)，要不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，要將內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮出它原有的作用，從而可以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。（作者單位為中審華會計(jì)師事務(wù)所（特除普通合伙）中州分所）