高校稅收學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)探討

李英

[摘 要] 稅收學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)是高校稅收學(xué)專業(yè)重要的實(shí)踐教學(xué)，重在培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用理論知識解決實(shí)際問題的能力。利用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行稅務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)的教學(xué)方式，在實(shí)際教學(xué)中存在諸多問題，達(dá)不到良好的教學(xué)目標(biāo)。手工綜合業(yè)務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)?zāi)軌蚴箤W(xué)生將所學(xué)的稅法理論知識與實(shí)踐相結(jié)合，將稅務(wù)理論知識和稅務(wù)實(shí)際工作相結(jié)合，培養(yǎng)學(xué)生的獨(dú)立思考能力和動手能力。

[關(guān) 鍵 詞] 稅收； 稅收學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)；手工實(shí)驗(yàn)

[中圖分類號] G642 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼] A [文章編號] 2096-0603（2017）07-0144-02

稅務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)?zāi)康氖菍⒍悇?wù)知識和納稅實(shí)際工作有機(jī)地結(jié)合在一起，為學(xué)生從事企業(yè)報(bào)稅工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，成為實(shí)際工作的專業(yè)人才。

一、開設(shè)稅務(wù)實(shí)驗(yàn)課程的重要意義

從稅收學(xué)專業(yè)的性質(zhì)來看，稅收學(xué)本身是一門應(yīng)用性、操作性極強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)，因此稅務(wù)專業(yè)的教學(xué)中需重視實(shí)驗(yàn)教學(xué)。從培養(yǎng)目標(biāo)來看，稅務(wù)專業(yè)本科教學(xué)培養(yǎng)的是應(yīng)用型人才，需要具備一定的實(shí)際操作能力，而這種能力的培養(yǎng)不僅需要理論教學(xué)，更需要實(shí)驗(yàn)教學(xué)。實(shí)驗(yàn)教學(xué)配合理論教學(xué)，可以加深學(xué)生對理論知識的理解。從實(shí)習(xí)方面來看，稅務(wù)專業(yè)學(xué)生未來的就業(yè)方向是與稅務(wù)有關(guān)的企事業(yè)單位，比如企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此，學(xué)生最佳的實(shí)習(xí)基地是機(jī)關(guān)或企業(yè)財(cái)務(wù)部門，但由于稅務(wù)資料的敏感性，使學(xué)生的實(shí)習(xí)受限，很難學(xué)到真正有價(jià)值的知識。稅收學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)在一定程度上可以彌補(bǔ)這一不足。

所以，無論從稅務(wù)專業(yè)的性質(zhì)、學(xué)生適應(yīng)能力和操作能力提升，還是學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)等角度出發(fā)，稅務(wù)實(shí)驗(yàn)教學(xué)都具有現(xiàn)實(shí)的意義，而稅務(wù)手工綜合業(yè)務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)可以達(dá)到良好的教學(xué)效果，為稅務(wù)實(shí)驗(yàn)教學(xué)提供了有效的教學(xué)方法。

二、稅務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)現(xiàn)狀

教育部于2003年陸續(xù)推出了一系列高校教學(xué)改革項(xiàng)目，其中出臺諸多相關(guān)政策指導(dǎo)實(shí)踐教學(xué)和實(shí)驗(yàn)教學(xué)，可見對實(shí)踐教學(xué)和實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)節(jié)的重視。之后，各省也陸續(xù)推出支持實(shí)踐教學(xué)和實(shí)驗(yàn)教學(xué)的相關(guān)改革，在政策的支持下，實(shí)踐與實(shí)驗(yàn)教學(xué)受到各高校重視并逐漸開展起來。一些財(cái)經(jīng)類院校開設(shè)了稅務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)，并將其列作一門獨(dú)立的課程。目前，開設(shè)稅務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)的各個(gè)院校中，多數(shù)是使用計(jì)算機(jī)稅務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)，通過軟件、硬件環(huán)境實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)業(yè)務(wù)的仿真模擬，利用現(xiàn)代電子信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)操作。但是，各大院校利用稅務(wù)手工模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)并不多見。

稅務(wù)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中，如果采用現(xiàn)實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)使用信息系統(tǒng)，則系統(tǒng)龐大，權(quán)限設(shè)置嚴(yán)格，真實(shí)的軟件引入教學(xué)不論從實(shí)驗(yàn)課時(shí)上還是學(xué)習(xí)內(nèi)容上都不能達(dá)到稅務(wù)實(shí)驗(yàn)的滿意效果，且系統(tǒng)僅從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度設(shè)置實(shí)驗(yàn)內(nèi)容，沒有從企業(yè)的角度考慮，因此，學(xué)生不能將所學(xué)理論知識全面地應(yīng)用到實(shí)際中去。如果采用稅務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件，該軟件雖然并不能與真實(shí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)軟件媲美，但有其優(yōu)點(diǎn)，不僅所需財(cái)力不多，而且能夠培養(yǎng)財(cái)稅學(xué)生綜合應(yīng)用稅務(wù)理論知識去分析、處理、解決稅收實(shí)踐問題的能力。一方面，學(xué)生模仿企業(yè)的辦稅員實(shí)施納稅申報(bào)，另一方面，學(xué)生扮演稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行稅務(wù)管理。在掌握企業(yè)辦稅流程的同時(shí)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理流程有感性的認(rèn)識。但是，計(jì)算機(jī)稅務(wù)實(shí)驗(yàn)教學(xué)在教學(xué)效果方面遜色于稅務(wù)手工模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)。如今，高校會計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)取得了較好的效果，同樣作為一門應(yīng)用性、操作性極強(qiáng)的學(xué)科，稅務(wù)應(yīng)借鑒會計(jì)成功的教學(xué)模式，進(jìn)行稅務(wù)手工模擬實(shí)驗(yàn)建設(shè)。雖然，手工會計(jì)實(shí)驗(yàn)中有涉及稅務(wù)方面的內(nèi)容，但二者的側(cè)重點(diǎn)不同，有必要單獨(dú)建設(shè)稅務(wù)手工實(shí)驗(yàn)，以滿足稅務(wù)專業(yè)本科學(xué)生的學(xué)習(xí)。

三、稅收模擬實(shí)驗(yàn)過程中存在的問題

（一）學(xué)生專業(yè)知識不扎實(shí)影響實(shí)驗(yàn)操作

財(cái)稅專業(yè)稅務(wù)實(shí)驗(yàn)主要是使用計(jì)算機(jī)，通過軟件、硬件環(huán)境實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)業(yè)務(wù)的仿真模擬，在稅務(wù)征收管理實(shí)驗(yàn)中，重點(diǎn)是增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和個(gè)人所得稅模擬實(shí)驗(yàn)等內(nèi)容。增值稅模擬實(shí)驗(yàn)主要包括增值稅發(fā)票的領(lǐng)購和開具、抄報(bào)稅處理以及納稅申報(bào)表主表及其附表的填制。這些都是會計(jì)核算中最基本的知識，但從實(shí)驗(yàn)教學(xué)過程來看，一些學(xué)生專業(yè)知識的缺失使操作具有一定的困難。理論知識掌握得不夠扎實(shí)，以致不能很熟練地運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中去。例如，有的學(xué)生對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開具哪種發(fā)票不清楚，不會正確填寫發(fā)票代碼和發(fā)票號碼，這在開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票過程中表現(xiàn)得最明顯。

（二）稅務(wù)專業(yè)教師缺少實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)

稅收學(xué)的應(yīng)用性、操作性極強(qiáng)，許多稅務(wù)專業(yè)教師缺少實(shí)踐環(huán)節(jié)的鍛煉。因此，教師在授課時(shí)，偏重于理論知識的傳授，而忽視了實(shí)際操作的訓(xùn)練，對如何具體操作稅務(wù)實(shí)務(wù)傳授得較少，導(dǎo)致了學(xué)生實(shí)踐知識的缺乏。因此，學(xué)生雖然掌握了理論專業(yè)知識，但在處理具體會計(jì)和稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，往往會不知所措。模擬實(shí)驗(yàn)的指導(dǎo)教師由稅務(wù)專業(yè)的教師擔(dān)任，其指導(dǎo)與解釋缺乏真實(shí)性和權(quán)威性，因?yàn)樗麄儺?dāng)中部分人對具體的業(yè)務(wù)環(huán)境也未親身經(jīng)歷，在模擬實(shí)驗(yàn)過程中不能保證教學(xué)質(zhì)量。因此，需要加大對稅務(wù)實(shí)驗(yàn)專任教師的培訓(xùn)力度。

（三）缺乏合適的稅務(wù)手工業(yè)務(wù)案例

計(jì)算機(jī)稅務(wù)實(shí)驗(yàn)教學(xué)在教學(xué)效果方面有其弊端，而稅務(wù)征收管理手工模擬實(shí)驗(yàn)則缺乏由簡單到復(fù)雜的手工實(shí)驗(yàn)案例，缺乏科學(xué)完整的實(shí)驗(yàn)手工模擬教材。沒有高質(zhì)量、高水平的手工實(shí)驗(yàn)案例做指導(dǎo)，一方面不利于學(xué)生獨(dú)立思考問題和解決問題；另一方面，不能將所學(xué)知識和現(xiàn)實(shí)企業(yè)很好地聯(lián)系起來，達(dá)到學(xué)以致用的目的。

四、稅務(wù)手工模擬實(shí)驗(yàn)建設(shè)的思路

稅務(wù)手工綜合業(yè)務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)具體包括以稅收政策法律為依據(jù)，按納稅人會計(jì)核算程序，分別對一般納稅人增值稅、小規(guī)模納稅人增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅和個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款繳納，并涉及其他各小稅種的納稅申報(bào)和稅款繳納。

（一）增值稅手工模擬實(shí)驗(yàn)建設(shè)

一般納稅人增值稅手工模擬實(shí)驗(yàn)的重點(diǎn)是模擬企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。學(xué)生通過該實(shí)驗(yàn)達(dá)到以下目的：第一，根據(jù)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，利用防偽稅控開票系統(tǒng)，具備正確開具發(fā)票的能力和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證的能力。第二，根據(jù)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)的原始憑證，學(xué)生具備根據(jù)資料分析哪些是與稅有關(guān)，哪些是與銷項(xiàng)稅有關(guān)的，哪些是與進(jìn)項(xiàng)稅有關(guān)的，哪些是需要抵扣的，哪些是不能抵扣的，具備正確計(jì)算銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的能力。第三，具備正確填寫一般納稅人納稅申報(bào)表及其附表的能力。第四，具備網(wǎng)上申報(bào)和大廳辦稅的能力。

小規(guī)模納稅人手工模擬實(shí)驗(yàn)是讓學(xué)生根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)資料完成小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)的全過程，具備銷售貨物開具發(fā)票的能力，根據(jù)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)判斷應(yīng)稅貨物和免稅貨物的能力，具備根據(jù)原始憑證正確計(jì)算增值稅的能力。具備正確填寫一般納稅人納稅申報(bào)表及其附表的能力。具備網(wǎng)上納稅申報(bào)和稅款繳納的能力，具備大廳辦理報(bào)稅的能力。

（二）消費(fèi)稅手工模擬實(shí)驗(yàn)建設(shè)

消費(fèi)稅的手工模擬實(shí)驗(yàn)，模擬各種繳納消費(fèi)稅的制造企業(yè)，模擬其一個(gè)月的業(yè)務(wù)，掌握哪些消費(fèi)品要繳消費(fèi)稅，學(xué)生通過模擬實(shí)驗(yàn)具備正確計(jì)算消費(fèi)稅的能力，達(dá)到根據(jù)資料正確填寫消費(fèi)稅的納稅申報(bào)表及附表的目的。

（三）所得稅模擬實(shí)驗(yàn)建設(shè)

1.企業(yè)所得稅手工模擬實(shí)驗(yàn)

企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。學(xué)生通過模擬實(shí)驗(yàn)具備正確計(jì)算企業(yè)所得稅的能力，具備正確理解并應(yīng)用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策能力，具備根據(jù)資料正確填寫消費(fèi)稅的納稅申報(bào)表及附表的能力。

2.個(gè)人所得稅手工模擬

個(gè)人所得稅手工模擬實(shí)驗(yàn)?zāi)M各種應(yīng)稅所得的業(yè)務(wù)，包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息利息所得等等。學(xué)生具備根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)正確填寫消費(fèi)稅的納稅申報(bào)表及附表能力，具備納稅申報(bào)和稅款繳納的能力。

（四）其他稅種手工模擬實(shí)驗(yàn)

根據(jù)企業(yè)案例手工模擬其他稅種的實(shí)驗(yàn)，主要是具備分析企業(yè)發(fā)生的各種業(yè)務(wù)的能力，并具備正確填寫各種納稅申報(bào)表及附表的能力。

總之，手工綜合業(yè)務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)案例力求模擬多個(gè)稅種，應(yīng)用《稅法》《稅務(wù)管理》《會計(jì)》等相關(guān)課程知識，并涉及國家稅收政策。手工綜合業(yè)務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)?zāi)軌蛴行岣邔W(xué)生綜合素質(zhì)。

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