企業(yè)全面預(yù)算管理問題研究

唐榮念

一、預(yù)算管理理論的產(chǎn)生與發(fā)展

以預(yù)算管理為主線，對(duì)企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行控制、反映與考評(píng)，并借此提高企業(yè)的管理水平和管理效益，預(yù)算管理理論是伴隨著企業(yè)管理實(shí)踐的不斷進(jìn)步與探索而在曲折中不斷豐富與前進(jìn)的。從預(yù)算管理理論的總體發(fā)展歷程來看，從最開始的以成本控制為目標(biāo)的成本預(yù)算管理階段，漸次發(fā)展成為財(cái)務(wù)計(jì)劃管理階段，進(jìn)一步的形成以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理階段，直到當(dāng)前廣泛采用的戰(zhàn)略預(yù)算管理階段，共經(jīng)歷了四個(gè)不同的發(fā)展階段。

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)的規(guī)模大小、行業(yè)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)均各有所異，在對(duì)預(yù)算管理理論的研究方面，通過結(jié)合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)管理理論以及相關(guān)學(xué)科知識(shí)，使得預(yù)算管理能夠更為切合實(shí)際地為企業(yè)所用，理論界已經(jīng)進(jìn)行了深入而廣泛的研究。

研究方向主要在兩個(gè)方向，一是在“改進(jìn)預(yù)算”，通過零基預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、項(xiàng)目基礎(chǔ)預(yù)算等方法，解決預(yù)算管理同企業(yè)發(fā)展的適配性問題；另一個(gè)方向則是“超越預(yù)算”，即不再編制預(yù)算，而是希冀尋求其他可行性方法，來替代這種傳統(tǒng)的預(yù)算形式。但從企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)證研究來看，預(yù)算依然是企業(yè)綜合統(tǒng)籌控制安排各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的基本方式，預(yù)算管理在企業(yè)管理控制中扮演著重要角色。

二、當(dāng)前國內(nèi)預(yù)算管理實(shí)踐

（一）理順流程，健全體制，防止戰(zhàn)略、預(yù)算兩張皮

一是應(yīng)以企業(yè)整體戰(zhàn)略為目標(biāo)指引，以預(yù)算管理為抓手，建立并完善科學(xué)的業(yè)務(wù)流程和合適的組織體系，均衡權(quán)責(zé)利關(guān)系，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)運(yùn)營，預(yù)算驅(qū)動(dòng)資源。二是在戰(zhàn)略分解落實(shí)和分年計(jì)劃制定的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)從戰(zhàn)略定位、目標(biāo)確立、預(yù)算編制、執(zhí)行控制到考核評(píng)價(jià)的全過程閉環(huán)管理。

（二）改進(jìn)方法，提高預(yù)算信息質(zhì)量

要使預(yù)算的編制與企業(yè)的環(huán)境相適應(yīng)，既包括企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境，也包括企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)內(nèi)環(huán)境，一方面企業(yè)在外部所面對(duì)的是市場(chǎng)，因此預(yù)算編制必須以市場(chǎng)依據(jù)，在科學(xué)分析的前提下編制預(yù)算，使得預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定具有必要的彈性空間，能夠經(jīng)得住正常的市場(chǎng)波動(dòng)考驗(yàn)。另一方面，企業(yè)要熟悉掌握多種預(yù)算編制方法及其適用性，結(jié)合自身的組織氛圍、人員素質(zhì)、管理狀況，合理地選用預(yù)算編制方法。進(jìn)一步的，要總結(jié)歷年預(yù)算編制的經(jīng)驗(yàn)，逐步的提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有效支撐。

（三）強(qiáng)化考核作用，提高預(yù)算實(shí)效性

作為預(yù)算管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，必須完善全面預(yù)算的考核機(jī)制。缺乏考核而追求預(yù)算的實(shí)效，無異是緣木求魚。只有通過公平、公正、公開的獎(jiǎng)懲辦法，才能褒獎(jiǎng)成績，找出問題，分析原因，改進(jìn)實(shí)效。同時(shí)這也是企業(yè)充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，激勵(lì)員工人熱情，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)而共同努力的有效方法。

（四）借助信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)化發(fā)展

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，為了快速反應(yīng)市場(chǎng)變化，只有通過信息系統(tǒng)的支撐，才能建立起有效的戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理體系。在戰(zhàn)略定位、預(yù)算管理、生產(chǎn)經(jīng)營中建立整合的信息系統(tǒng)，通過規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、電子化的流程實(shí)現(xiàn)三方的有效對(duì)接，才能切實(shí)保障企業(yè)戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行。

三、當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理不足及改進(jìn)建議

（一）存在的不足

一是在預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)銜接方面，現(xiàn)階段的企業(yè)預(yù)算主要還是以年度為周期，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算銜接的難度較大，容易造成戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營計(jì)劃的脫節(jié)、戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)的脫節(jié)。

二是在預(yù)算編制方面。在預(yù)算編制方法上，主要采取零基預(yù)算與增量預(yù)算的方法，未能實(shí)現(xiàn)滾動(dòng)預(yù)算編制及預(yù)測(cè)。在預(yù)算編制手段上，沒有專門的預(yù)算編制軟件。在工作銜接性上，全面預(yù)算同投融資計(jì)劃、工資總額計(jì)劃等工作存在配合、銜接方面的問題。

三是在預(yù)算控制方面，部門發(fā)生超預(yù)算及無預(yù)算支出事項(xiàng)前，行為審批由分管領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理、董事長審核審批，財(cái)務(wù)部只有在款項(xiàng)支付時(shí)，才獲取相關(guān)信息，無法做到對(duì)預(yù)算的實(shí)時(shí)有效控制。

四是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析方面。主要是按季度的預(yù)算執(zhí)行情況分析，預(yù)算管理主要體現(xiàn)在年初預(yù)算指標(biāo)設(shè)定，期末執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)，仍然以事后控制為主，缺少事中控制。在預(yù)算分析中，僅僅依靠月度及季度報(bào)表分析，尚未形成完善的數(shù)據(jù)指標(biāo)體系及歷史數(shù)據(jù)庫，機(jī)動(dòng)性和時(shí)效性有待提高。將追蹤反饋與原因分析僅限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比，使改進(jìn)方案缺乏戰(zhàn)略支持。

五是在預(yù)算考核方面，缺乏有效的激勵(lì)和約束形式，可能使得預(yù)算編制工作流于形式，影響到預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）改進(jìn)建議

1.預(yù)算組織結(jié)構(gòu)方面

合理考慮企業(yè)規(guī)模，當(dāng)企業(yè)規(guī)模較小時(shí)預(yù)算管理委員的管理權(quán)限可以由總經(jīng)理辦公會(huì)代替，預(yù)算管理辦公室的職能由財(cái)務(wù)部在內(nèi)部崗位設(shè)置中予以考慮，有利于提高預(yù)算管理工作效率。

其次，在全面預(yù)算編制工作同企業(yè)投融資計(jì)劃、工資總額預(yù)算等工作銜接性方面，可以考慮將相關(guān)工作同步進(jìn)行，減少相關(guān)數(shù)據(jù)間的不一致與差錯(cuò)。

2.預(yù)算管理制度方面

應(yīng)在預(yù)算管理制度中明確企業(yè)總部各部門在預(yù)算管理中的具體職能，應(yīng)體現(xiàn)在兩方面，一是負(fù)責(zé)本部門職責(zé)范圍內(nèi)經(jīng)營事項(xiàng)的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析和反饋，二是部分部門還應(yīng)配合財(cái)務(wù)部到對(duì)全資、控股及實(shí)際控制企業(yè)申報(bào)預(yù)算 的審核工作。

3.預(yù)算考核方面

預(yù)算考核即是上一階段預(yù)算管理流程的終點(diǎn)，又是下一預(yù)算管理流程的起點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)完善的預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)，保障預(yù)算的執(zhí)行力度，同時(shí)也以此評(píng)定預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算的偏差度和戰(zhàn)略目標(biāo)的完成度，為下一階段預(yù)算工作總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

（作者單位：武漢國有資產(chǎn)經(jīng)營有限公司）