淺論水利工程竣工財務(wù)決算編制程序與方法

李知彬

【摘要】 根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》，建設(shè)項目完工后，建設(shè)單位應(yīng)及時編制項目竣工財務(wù)決算，以正確核算新增固定資產(chǎn)價值，向管理單位移交資產(chǎn)。但是由于建設(shè)項目的非經(jīng)常性，建設(shè)單位財務(wù)人員進出或者崗位變動等原因，造成建設(shè)單位的會計人員對項目竣工財務(wù)決算的編制程序與方法并不是很熟悉。本文依據(jù)水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制規(guī)程，從編制程序與方法入手，結(jié)合建設(shè)單位會計實務(wù)，對水利項目如何做好竣工財務(wù)決算編制工作進行分析，并針對操作中存在的問題提出了建議性的解決方法。

【關(guān)鍵詞】水利工程 ；竣工；財務(wù)決算；編制

水利工程竣工財務(wù)決算是反映水利工程項目建設(shè)成果和財務(wù)狀況的總結(jié)性文件，是計算交付使用資產(chǎn)價值、辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)，是對一項水利工程建設(shè)成果進行總體評價和績效評價的依據(jù)，是向出資人報告項目成果的依據(jù)。因此，在水利工程竣工財務(wù)決算編制中一定要依據(jù)相關(guān)文件資料，真實反映項目的財務(wù)狀況，做到編制依據(jù)充分，科學合理，數(shù)字準確，內(nèi)容完整。

然而，在基本建設(shè)項目實施過程中，建設(shè)單位往往更加注重項目的建設(shè)過程，忽視了正確核定各項交付使用資產(chǎn)的價值以及對建設(shè)成果進行必要的總結(jié)與分析，或者由于地方配套資金不能及時足額到位等原因，造成有的建設(shè)項目在實際已經(jīng)完工并投入使用后很長的時間內(nèi)，尚未辦理竣工財務(wù)決算及資產(chǎn)交付使用手續(xù)，嚴重影響投資效果，影響出資人決策。

一、目前水利工程竣工財務(wù)決算編報中存在的問題

一般大中型水利工程地理位置偏僻，多數(shù)地處山區(qū)，建設(shè)周期長，項目管理難度大。從項目建設(shè)管理的實踐看，竣工財務(wù)決算編制工作一直是整個基本建設(shè)財務(wù)管理工作中的一個薄弱環(huán)節(jié)，建設(shè)單位從決策管理層到具體管理部門，對項目竣工財務(wù)決算編制工作重視不夠；另一方面就是人員頻繁流動給相關(guān)資料收入整理工作帶來困難；第三，財務(wù)人員對編制竣工財務(wù)決算的程序與方法掌握不夠，實踐不多，經(jīng)驗不足。2014年，水利部對《水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制規(guī)程》進行了修訂，出臺了SL19-2014版的《規(guī)程》以替代SL19-2008版的《規(guī)程》，通過對規(guī)程修訂和實施，進一步提高項目管理人員對決算重要性的認識，規(guī)范竣工財務(wù)決算編制的要求、程序和方法，提升《規(guī)程》對決算編制的規(guī)范和指導功能，提高決算編制質(zhì)量和水利基本建設(shè)項目財務(wù)管理。由此可見，竣工財務(wù)決算編制的重要性越來越高。

二、水利工程竣工財務(wù)決算編制的程序和方法

1、制訂竣工財務(wù)決算編制方案

項目竣工財務(wù)決算由財務(wù)部門牽頭，參與項目建設(shè)管理的各個部門都需要積極參與配合來共同完成，因此，制訂合適的竣工財務(wù)決算編制方案具有十分重要的意義。

一是要明確項目竣工財務(wù)決算基準日；二是要明確項目建管理各部門、各單位的工作任務(wù)、責任及完成時限。財務(wù)部門根據(jù)方案督促各部門、各單位及時完成并提交合格的資料，作為竣工財務(wù)決算編制的依據(jù)。

2、收集整理相關(guān)資料

收集整理資料是編制竣工財務(wù)決算的關(guān)鍵。編制竣工財務(wù)決算所需資料，來源于工程建設(shè)各個階段，由于建設(shè)項目工期長、關(guān)系復雜、涉及面廣、建設(shè)內(nèi)容多、資金來源渠道多，如果在項目完工后再來收集整理相關(guān)資料，難度會非常大。因此，在項目建設(shè)初期，財務(wù)人員就要有意識地與工程建設(shè)管理各部門、各單位建立溝通協(xié)調(diào)渠道，會同有關(guān)部門和單位，按照竣工財務(wù)決算編報的要求，做好信息、資料收集整理工作，把竣工財務(wù)決算編報工作貫穿到整個項目建設(shè)的全過程。各種信息收集后，要按照竣工財務(wù)決算編制要求，及時做好加工、整理工作，為編制竣工財務(wù)決算做好準備。

3、做好日常會計核算工作

做好日常會計核算是編制竣工財務(wù)決算的前提，對于建設(shè)單位而言，建設(shè)項目不是經(jīng)常發(fā)生的，缺乏專業(yè)的財務(wù)管理人才，項目建設(shè)過程也是項目財務(wù)管理人才的培養(yǎng)過程?；椖烤哂幸粋€項目就是一個獨特產(chǎn)品的特性，任何兩個基建項目都不可能完全相同，因此，財務(wù)人員在項目會計核算時，必須全面了解項目，有針對性地開展項目核算工作，為最后做好竣工財務(wù)決算編制工作打下。

由于財務(wù)人員的水平問題，在會計核算上，也并非盡如人意，一方面對于未執(zhí)行建設(shè)單位會計制度的建設(shè)單位，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在“在建工程”科目核算建設(shè)項目的各項支出，但是在“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目設(shè)置使用不夠規(guī)范、準確，不能準確、真實、全面反映建設(shè)項目的全部形象；另一方面對于按照《國有建設(shè)單位會計制度》對建設(shè)項目實行獨立核算的建設(shè)單位，由于財務(wù)人員對《制度》和《規(guī)則》的認識和理解存在差異，也有未嚴格執(zhí)行《制度》和《規(guī)則》的現(xiàn)象發(fā)生；三是由于工程概算項目與《國有建設(shè)單位會計制度》科目在核算口徑上并不完全一致，給編制竣工財務(wù)決算帶來較大的困難。因此，正確建立項目財務(wù)核算體系對正確編制水利基建項目竣工財務(wù)決算具有十分重要的影響。

（1）合理、有效設(shè)置建設(shè)項目會計核算科目

現(xiàn)行《國有建設(shè)單位會計制度》的會計科目與概算項目在核算口徑上不太一致，例如，概算項目中設(shè)備及安裝工程投資包括了設(shè)備購買成本和安裝工程成本，但在會計核算時，分成了設(shè)備購買成本在設(shè)備投資科目核算、安裝成本在建安工程投資科目核算。再如，概算項目中設(shè)置了備用金項目，但在《國有建設(shè)單位會計制度》中沒有備用金科目，這部分費用在實際發(fā)生時，會計核算上直接計入工程投資各個科目。

但是，概算項目與會計科目之間沒有本質(zhì)的區(qū)別，只是各自按照不同的分類方法對項目建設(shè)過程中發(fā)生的各種耗費支出進行分類歸集，兩者分類歸集的側(cè)重點不同，概算項目是對項目進行事前控制，反映項目的各項預(yù)計支出，會計核算是根據(jù)項目實際發(fā)生的各項支出，會計核算是對概算執(zhí)行情況的的記錄，兩者并不矛盾。因此，會計人員在建賬時，可編制項目與會計科目對照表，將概算項目的內(nèi)容按照會計科目的口徑進行細分，設(shè)置多層明細會計核算科目，按概算項目中單項工程、單位工程和各項投資支出為基礎(chǔ)進行會計核算，使會計核算與概算項目在口徑上保持一致，這樣既便于考核的執(zhí)行情況，也能為編制項目竣工財務(wù)決算提供財務(wù)數(shù)據(jù)。在項目建賬時，會計人員就要全面掌握項目概算資料，了解項目概算的構(gòu)成，同時要掌握竣工財務(wù)決算報告的各類、基本格式和填報要求，才能有針對性進行會計核算。最后編制竣工財務(wù)決算時，要按照概算項目對會計核算科目的各項成本支出進行重新分類歸集匯總，把會計核算口徑的各項成本支出還原到概算項目口徑，再據(jù)以編制竣工財務(wù)決算報告。以我們正在實施的一個項目為例，會計科目與概算項目對照表如表1。

我們將每一期經(jīng)監(jiān)理、業(yè)主審核的合格結(jié)算報表明細項錄入該表，匯總后可以清楚知道概算內(nèi)容實施進度，概算外增加的項目可在本表后面增加。

（2）合理分攤待攤投資

待攤投資本身不直接構(gòu)成交付使用資產(chǎn)，卻是與建設(shè)項目密切相關(guān)的支出，有助于交付使用資產(chǎn)的形成。有些待攤費用可直接計入相關(guān)資產(chǎn)價值，有些待攤費用需要按一定方法分攤計入相關(guān)資產(chǎn)價值。會計核算時，要求我們會計人員要必須劃分具體費用項目，分清哪些費用可以直接計入交付使用資產(chǎn)價值，哪些費用需要進行分攤后才能計入交付使用資產(chǎn)價值，同時要掌握好分攤原則和分攤方法，在項目竣工后及時計算、科學分配各項待攤投資，使編制的竣工財務(wù)決算更加客觀。

（3）做好各項清理工作，正確計算節(jié)余資金

清理往來賬項和正確計算結(jié)余資金是基建項目竣工財務(wù)決算編制前要做好的一項重要工作。在編制竣工財務(wù)決算前，要與所有往來單位進行賬務(wù)核對，核對相符后由雙方簽字進行確認，做為工程價款最終結(jié)算支付的一個依據(jù)。結(jié)余資金是建設(shè)單位已經(jīng)取得但未用于工程建設(shè)支出的建設(shè)資金。要正確計算結(jié)余資金，就要注意增值稅進項稅額的抵扣。根據(jù)2009年1月1日開始實行的《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得抵扣；《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條：非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。而大多數(shù)水利工程都屬于不動產(chǎn)在建工程，按此規(guī)定其進項稅額不得抵扣。但是2016年8月8日國務(wù)院印發(fā)《降低實體經(jīng)濟企業(yè)成本工作方案》（國發(fā)〔2016〕48號）將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。因此，結(jié)余資金計算公式為：基建結(jié)余資金=基建撥款+項目資本+項目資本公積金+基建投資借款+企業(yè)債券基金+待沖基建支出-基本建設(shè)支出-應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款-已認證抵扣進項稅額。這里要注意能夠認證抵扣進項稅額的企業(yè)必須是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準的增值稅一般納稅人，進項稅發(fā)票認證時間為180天。

4、做好日常工程價款結(jié)算管理

做好工程結(jié)算可以為編制竣工財務(wù)決算打下良好的基礎(chǔ)。建設(shè)項目結(jié)算管理工作必須嚴格遵守國家有關(guān)法律法規(guī)、政策的規(guī)定，按照《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》等法律法規(guī)和建設(shè)單位內(nèi)部控制的有關(guān)審批程序，計量準確、內(nèi)容完整、取費合理。工程結(jié)算報表是會計核算的重要憑據(jù)，結(jié)算是否及時、結(jié)算質(zhì)量是否優(yōu)秀、結(jié)算資料是否齊全將會影響項目的會計核算，從而影響竣工財務(wù)決算編制。

工程結(jié)算的方式主要有三種，分別是月結(jié)、按約定進度結(jié)、完工一次結(jié)算，水利建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)工程特點，選擇適合的結(jié)算方式。結(jié)算報表要有利于會計核算又要便于施工單位填報。會計人員對結(jié)算報表要進行重新分類，將結(jié)算報表的內(nèi)容調(diào)整為概算批復內(nèi)容。

三、加強對建設(shè)單位會計人員素質(zhì)培訓，掌握竣工財務(wù)決算編制規(guī)程。

長期以來，水利工程建設(shè)單位在項目管理中對會計工作并不是很重視，特別是對竣工財務(wù)決算編報工作不重視，會計人員大多也僅是單純的會計業(yè)務(wù)，不清楚基本建設(shè)會計需要做哪些工作，不清楚竣工財務(wù)決算編報規(guī)程的要求，在會計核算上死搬會計制度的規(guī)定，缺乏對項目具體建設(shè)內(nèi)容和概算構(gòu)成的了解，沒有做好會計核算科目與概算內(nèi)容的銜接，給竣工財務(wù)決算編報工作帶來極大的困擾。

項目建設(shè)單位要在項目前期準備工作中，加強對會計人員的培訓。會計人員不僅要掌握基本建設(shè)單位會計制度，還要了解與工程建設(shè)息息息相關(guān)的建筑、造價、招投標、合同等知識，特別是要加強竣工財務(wù)決算編制規(guī)程的學習，將竣工財務(wù)決算編制從項目建設(shè)前期就納入計劃，在建設(shè)期間通過會計核算科目與概算內(nèi)容的對比調(diào)整，為竣工財務(wù)決算編制打下基礎(chǔ)。

編制竣工財務(wù)決算要做的工作不僅是這些，只要我們在在項目建設(shè)過程中，抓住資料收集整理、結(jié)算核算、報表編制、人員培訓等幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，及時、準確、完整地完成項目竣工財務(wù)決算編報工作。

參考文獻：

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