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【摘要】營(yíng)改增對(duì)完善稅收制度,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著十分重要的意義,同時(shí),也迎來(lái)了新的挑戰(zhàn),營(yíng)改增在總體上是為企業(yè)減稅的,但是在個(gè)別層面可能出現(xiàn)有增無(wú)減的現(xiàn)象,出現(xiàn)無(wú)法抵扣對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額等。所以,水利工程施工企業(yè)應(yīng)該針對(duì)自身情況,通過(guò)精細(xì)化管理、資金規(guī)劃等手段,定制適合企業(yè)自身特點(diǎn)的應(yīng)對(duì)策略,來(lái)有效控制企業(yè)成本費(fèi)用支出,提升企業(yè)利潤(rùn)空間,實(shí)現(xiàn)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展。本文分析了營(yíng)改增對(duì)水利工程造價(jià)的影響及對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增;水利工程造價(jià);影響;對(duì)策
自2016年5月起,水利事業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”。水利事業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后,理論上可以減輕稅負(fù),但如果進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅不匹配,有可能導(dǎo)致稅負(fù)實(shí)際上增加,進(jìn)而使得水利工程施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益大幅下滑的觀點(diǎn)已經(jīng)得到廣泛共識(shí)。究其原因,增值稅與營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式不同,會(huì)影響水利工程造價(jià)程序中的計(jì)稅環(huán)節(jié),并對(duì)于計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)產(chǎn)生影響。因此,“營(yíng)改增”會(huì)完全顛覆原來(lái)的水利造價(jià)構(gòu)成,同時(shí),水利工程概預(yù)算也將發(fā)生重大變化,施工企業(yè)投標(biāo)需要考慮的問(wèn)題也會(huì)更加繁瑣。施工企業(yè)需要盡快調(diào)整“營(yíng)改增”后的工程造價(jià)管理,以便新項(xiàng)目投標(biāo)工作的順利開(kāi)展。
1、營(yíng)改增后對(duì)水利工程造價(jià)的影響
1.1經(jīng)營(yíng)模式
目前,在工程建設(shè)領(lǐng)域還大量存在著借用資質(zhì)、掛靠、分包、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象,營(yíng)改增后如果實(shí)際施工人和簽訂合同的施工單位不一致時(shí),會(huì)導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)不匹配,可能無(wú)法獲得增值稅抵扣,從而大大增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。
1.2稅金
營(yíng)改增前施工企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅屬不可競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)范疇,工程結(jié)算收入相同那么施工企業(yè)需繳納的營(yíng)業(yè)稅也相同。營(yíng)改增后因增值稅的價(jià)外稅屬性,即使是同一工程結(jié)算收入相同,施工企業(yè)不同稅負(fù)必然不同。因此,營(yíng)改增后稅金也具有了競(jìng)爭(zhēng)性。
1.3營(yíng)改增后工程造價(jià)計(jì)算更加復(fù)雜
營(yíng)改增后施工單位的造價(jià)控制難度更大。營(yíng)改增前一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目經(jīng)理能比較準(zhǔn)確地估算出工程造價(jià);例如某河道整治工程,工程量1萬(wàn)m3,人、材、機(jī)分別是每立方米7元、8元、25元;直接成本就是7+8+25=40元;加10%的施工管理費(fèi)40×1.1=44元;5%企業(yè)利潤(rùn)44×1.05=46.2元;稅金為3%得到46.2×1.03=47.59元。工程造價(jià)就是47.59萬(wàn)元。營(yíng)改增后涉及到增值稅抵扣問(wèn)題,是否能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、稅率多少、能抵扣多少稅金都是未知數(shù),因此很難事先估算出準(zhǔn)確的工程造價(jià),實(shí)際支出有可能大于報(bào)價(jià)。因此給施工單位造價(jià)控制提出了更高的要求。
1.4結(jié)算
水利工程工程款結(jié)算要經(jīng)過(guò)建設(shè)單位項(xiàng)目部審核、審計(jì)部門審計(jì),因此工程款支付往往會(huì)比合同約定時(shí)間滯后。但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)施工企業(yè)收入一般都是按合同約定和開(kāi)具發(fā)票來(lái)確認(rèn)的,導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的不同步。此時(shí)施工企業(yè)就需要先支付增值稅款,進(jìn)項(xiàng)稅款無(wú)法及時(shí)抵扣,增加了資金風(fēng)險(xiǎn)。
2、水利工程造價(jià)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的改進(jìn)方法
2.1轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念,完善企業(yè)內(nèi)部招投標(biāo)報(bào)價(jià)體系
企業(yè)要根據(jù)時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì),積極順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求積極轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念。比如,在營(yíng)改增之前,水利工程的計(jì)價(jià)是含稅的價(jià)格而在營(yíng)改增后,水利工程的計(jì)價(jià)是不含稅價(jià)格,這就改變了傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)規(guī)則,也使企業(yè)的招投標(biāo)工作受到了影響。這就要求企業(yè)在進(jìn)行規(guī)劃和決策時(shí),要綜合考慮可能涉及的所有因素,對(duì)工程的造價(jià)進(jìn)行事先籌劃。
2.2加強(qiáng)稅收籌劃工作,合理降低稅負(fù)
需要注意的是企業(yè)的稅收籌劃工作必須在法律允許的范圍之內(nèi),決不能出現(xiàn)偷稅漏稅、騙稅、欠稅情況的發(fā)生。企業(yè)在實(shí)際的工程建設(shè)過(guò)程中要根據(jù)營(yíng)改增政策,根據(jù)自己企業(yè)的實(shí)際情況,在與稅務(wù)部門做好溝通的前提之下,制定出行之有效的稅收籌劃方案。做好稅收籌劃工作不僅可以實(shí)現(xiàn)增值稅的抵扣,最大程度的減少企業(yè)資金外流的情況,還可以合理的降低企業(yè)的稅負(fù),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。
2.3從自身實(shí)際出發(fā),構(gòu)建與時(shí)俱進(jìn)的工程造價(jià)體系
營(yíng)改增政策實(shí)施之后,傳統(tǒng)的工程造價(jià)體系已經(jīng)不能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求,應(yīng)積極構(gòu)建與時(shí)俱進(jìn)的工程造價(jià)體系。施工企業(yè)在進(jìn)行工程造價(jià)時(shí),可以借鑒以往其他營(yíng)改增試點(diǎn)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),構(gòu)建自己的工程造價(jià)管理機(jī)制。這樣做的好處在于不僅可以幫助造價(jià)人員及時(shí)準(zhǔn)確的了解營(yíng)改增后的稅收核算方式而且還可以幫助造價(jià)人員快速掌握新的稅收核算方式,從而使造價(jià)工作達(dá)到事半功倍的效果。
2.4科學(xué)計(jì)算因營(yíng)改增而增加的管理費(fèi)
企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理計(jì)算因“營(yíng)改增”而增加的管理費(fèi)。遵循歷史成本原則,應(yīng)用費(fèi)用分析法進(jìn)行計(jì)算。具體可匯總營(yíng)改增后一年內(nèi)因營(yíng)改增而增加的財(cái)務(wù)管理人員及專業(yè)管理人員工資、職工福利、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、差率費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等,再將其按征收增值稅項(xiàng)目的產(chǎn)值進(jìn)行分?jǐn)偅贸龉芾碣M(fèi)增加比例,作為投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)。
2.5及時(shí)更新材料價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行綜合比價(jià)
“營(yíng)改增”之后,工程造價(jià)引用的材料單價(jià)為除稅單價(jià),水利施工企業(yè)需要及時(shí)更新原有的非除稅材料價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù),將非除稅材料歷史價(jià)格拆分為“除稅價(jià)+稅金”的形式,再作為投標(biāo)報(bào)價(jià)的參考依據(jù)。遇到新材料需要向市場(chǎng)詢價(jià)時(shí),則要求材料商將價(jià)格分解為“除稅價(jià)+稅金”的形式進(jìn)行比價(jià),綜合選擇。譬如,兩個(gè)電動(dòng)遮陽(yáng)簾候選單位甲和乙報(bào)價(jià)分別為320元和350元,甲含稅3%,乙含稅17%。選擇甲無(wú)法進(jìn)行抵扣,選擇乙則可以抵扣50.85元稅金,相當(dāng)于材料成本只有299.15元,比甲約低20元。綜合比較,反而應(yīng)優(yōu)先選擇價(jià)格更高的乙。
2.6加強(qiáng)專業(yè)人員技能培訓(xùn)
施工企業(yè)應(yīng)積極組織開(kāi)展專項(xiàng)培訓(xùn),加強(qiáng)工程造價(jià)及相關(guān)管理人員對(duì)于“營(yíng)改增”相關(guān)法律、政策的學(xué)習(xí),使其掌握增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí),能夠在項(xiàng)目管理、項(xiàng)目招投標(biāo)、成本預(yù)算、材料采購(gòu)等環(huán)節(jié)有效開(kāi)展工作,通過(guò)提高技術(shù)水平、優(yōu)化管理來(lái)彌補(bǔ)“營(yíng)改增”引起的利潤(rùn)降低,適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化。
3、結(jié)語(yǔ)
綜上所述,營(yíng)改增后對(duì)水利造價(jià)影響是多方面的,我們需要從多方面積極探索,確保水利工程建設(shè)項(xiàng)目獲得最佳的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益,推動(dòng)我國(guó)水利事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]張海燕.營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響[J].資源信息與工程,2016.