“營改增”對現(xiàn)代交通運(yùn)輸業(yè)的影響研究

周娜

摘要：交通運(yùn)輸業(yè)（一般納稅人）進(jìn)行營改增后，稅率由以前3%營業(yè)稅變?yōu)槟壳?1%的增值稅，稅收種類和稅率的變化對交通運(yùn)輸行業(yè)造成了極大的影響。這就需要相關(guān)企業(yè)的投資管理部門進(jìn)行充分研究，為交通運(yùn)輸業(yè)營改增后的投資決策服務(wù)。

關(guān)鍵詞：營改增 交通運(yùn)輸業(yè) 影響

一、交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施營改增后的現(xiàn)狀

增值稅代替營業(yè)稅后，交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額時，可以獲得以日常經(jīng)營成本為依據(jù)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而營業(yè)稅的應(yīng)納稅額不可以將成本進(jìn)行抵扣，只能按照收入的3%計(jì)算稅收，因此，交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施營改增，能夠解決行業(yè)內(nèi)的重復(fù)征稅問題，可以抵扣的經(jīng)營成本占營業(yè)收入的比重將直接影響到交通運(yùn)輸業(yè)所承擔(dān)的增值稅。但是，雖然交通運(yùn)輸業(yè)稅率由以前3%營業(yè)稅變?yōu)槟壳?1%的增值稅，但由于汽油、修理、過路過橋等日常經(jīng)營成本不能或很難獲得，即增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅難以進(jìn)行抵扣，在一定程度上可能卻增加了該行業(yè)的稅負(fù)。從長遠(yuǎn)來看，營改增還是有利于交通運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展，有利于促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)更新等項(xiàng)目決策的實(shí)施。

二、營改增對交通運(yùn)輸業(yè)的影響

交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行營改增后，其財(cái)務(wù)制度、投資分析因素、建設(shè)項(xiàng)目金額等都會較之前發(fā)生變化，從而影響項(xiàng)目投資的財(cái)務(wù)可行性分析方法及評價(jià)結(jié)果。對交通運(yùn)輸業(yè)來說，由于抵扣范圍的狹窄和可抵扣項(xiàng)目難以取得抵扣憑證，一些大型貨運(yùn)企業(yè)反而出現(xiàn)了稅負(fù)增加、利潤降低的現(xiàn)象。因此，分析營改增對交通運(yùn)輸業(yè)的項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)評價(jià)影響，并做出項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)評價(jià)結(jié)果的變化是非常有必要的，能夠很好的為交通運(yùn)輸業(yè)營改增后的投資決策服務(wù)。

1.交通運(yùn)輸業(yè)營改增的現(xiàn)金流量變化

在項(xiàng)目建設(shè)期，影響財(cái)務(wù)評價(jià)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要有原始投資額、墊支的營運(yùn)資金等。原始投資也稱建設(shè)投資，是與形成生產(chǎn)能力有關(guān)的各種直接投資支出，包括固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資、開辦費(fèi)投資等，這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是建設(shè)期發(fā)生的主要現(xiàn)金流出量。建設(shè)期又分為建成期和達(dá)產(chǎn)期，在項(xiàng)目建成期時，相關(guān)原始投資額計(jì)入“在建工程”科目，在營改增前后現(xiàn)金流是不變的；在達(dá)產(chǎn)期，“在建工程”科目余額要轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”科目下，增值稅規(guī)定，固定資產(chǎn)科目余額為為不含稅價(jià)款，為了建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)成本可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，因此營改增后，項(xiàng)目投資所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅，可以在項(xiàng)目建成后進(jìn)行抵扣，也即交通運(yùn)輸業(yè)在營改增后，項(xiàng)目投資額的現(xiàn)金流出有所變化，流出量有所減少；墊支的營運(yùn)資金是指項(xiàng)目投產(chǎn)后分次或一次投放于營運(yùn)資金上的資金，屬于資產(chǎn)類會計(jì)科目，在營改增前后現(xiàn)金流量沒有明顯變化。

2.交通運(yùn)輸業(yè)營改增后對財(cái)務(wù)評價(jià)的影響

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，對于營改增后的交通運(yùn)輸業(yè)而言，若增值稅的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額差額過大，相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)也會增加，即營業(yè)收入和付現(xiàn)成本的差距較大時營改增反而會加重交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)，但是，兩者差距也不能太小，差距過小，投資回收額也會受到一定影響。由上文對交通運(yùn)輸業(yè)營改增前后的現(xiàn)金凈流量分析可知，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，營改增后，其含稅收入要與付現(xiàn)成本、相關(guān)稅負(fù)、項(xiàng)目投資額及可抵扣的項(xiàng)目投資進(jìn)項(xiàng)額相結(jié)合考慮，并且付現(xiàn)成本進(jìn)項(xiàng)稅率和項(xiàng)目投資進(jìn)項(xiàng)稅率要大于一定數(shù)值時，營改增才會對交通運(yùn)輸業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)評價(jià)產(chǎn)生好的綜合影響。當(dāng)然，由于交通運(yùn)輸業(yè)的付現(xiàn)成本的構(gòu)成復(fù)雜，其他一些未考慮的因素也可能會對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)評價(jià)造成影響，但本文認(rèn)為，銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的差額是造成營改增后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)是否會加重的重要因素。

營改增會對交通運(yùn)輸業(yè)的四張財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析工作造成影響。由于營改增會對外購固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值造成影響，而固定資產(chǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表中重要的非流動資產(chǎn)項(xiàng)目，營改增后，企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的變動影響企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)管理人員會根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，調(diào)整企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)，從而降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另外，營改增還會對另一個重要指標(biāo)一主營業(yè)務(wù)收入造成影響，而主營業(yè)務(wù)收入是一般納稅人企業(yè)利潤表的一個重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，營改增會導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入的增加，進(jìn)而導(dǎo)致利潤的增加。

三、交通運(yùn)輸業(yè)營改增后提高財(cái)務(wù)效益的相關(guān)措施

營改增后，原本繳納3%營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)改為繳納增值稅，對應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅率為11%或6&，由于稅種和稅率的改變，相關(guān)企業(yè)的項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)評價(jià)和產(chǎn)生的財(cái)務(wù)效益也有所改變。營改增不能一味的認(rèn)為會對交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生好的財(cái)務(wù)影響，若相關(guān)企業(yè)由于抵扣范圍的狹窄和可抵扣項(xiàng)目難以取得抵扣憑證造成日常進(jìn)項(xiàng)稅額的減少，則會加重企業(yè)稅負(fù)、減少企業(yè)現(xiàn)金凈流量，從而對項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)評價(jià)和財(cái)務(wù)效益造成不好的影響。所以交通運(yùn)輸業(yè)相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)營改增調(diào)整項(xiàng)目投資策略。endprint