旅行社全面成本管理的探討

劉珊珊

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化影響范圍的擴(kuò)大，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)帶來(lái)的信息透明化，以及一直以來(lái)旅行社產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重的問(wèn)題，造成了旅行社企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，對(duì)各旅行社間的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)造成了較大影響，也加大了它們的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在此形勢(shì)影響下，旅行社為了保持自身良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平，需要構(gòu)建出科學(xué)的成本管理模式，結(jié)合自身的實(shí)際情況，在既定的戰(zhàn)略目標(biāo)引導(dǎo)下積極探索該管理模式，基于價(jià)值鏈分析，加強(qiáng)與上下游企業(yè)的合作共贏，創(chuàng)新多樣化、個(gè)性化的產(chǎn)品和服務(wù)，降低經(jīng)營(yíng)成本的同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。實(shí)踐過(guò)程中探索符合旅行社發(fā)展需要的成本管理模式時(shí)，應(yīng)考慮自身的業(yè)務(wù)開(kāi)展需要及具體情況，并將全面成本管理融入到經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，并為旅行社經(jīng)營(yíng)決策制定與實(shí)施提供參考依據(jù)?；诖?，本文就旅行社全面成本管理展開(kāi)論述。

關(guān)鍵詞：旅行社；全面成本管理；戰(zhàn)略目標(biāo)；價(jià)值鏈；創(chuàng)新；管理模式

加強(qiáng)旅行社全面成本管理，有利于提高旅行社的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，降低其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)效益最大化的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。在具體的管理過(guò)程中，旅行社應(yīng)充分考慮管理理念的先進(jìn)性，深入理解全面成本管理內(nèi)涵及實(shí)際應(yīng)用中產(chǎn)生的作用效果，促使旅行社能夠更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展要求，增加自身經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的同時(shí)保持良好的服務(wù)水平。與此同時(shí)，作為一項(xiàng)系統(tǒng)工作，旅行社全面成本管理計(jì)劃實(shí)施中將會(huì)遇到各種困難，需要旅行社能夠在不同的階段有組織的實(shí)施，全面提升我國(guó)旅行社整體成本管理水平。

一、全面成本管理理論概述

（一）基本含義及特點(diǎn)

為了充分發(fā)揮全面成本管理的實(shí)際作用，擴(kuò)大其實(shí)際的應(yīng)用范圍，需要了解其基本含義。具體指：從增加實(shí)際的經(jīng)營(yíng)收入及投入成本控制角度考慮，在現(xiàn)代管理理論基礎(chǔ)上，突出責(zé)任成本管理重要地位，加強(qiáng)管理過(guò)程中的資源優(yōu)化配置，并結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中不同環(huán)節(jié)、不同部門(mén)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展特點(diǎn)及成本管理的實(shí)際情況，對(duì)投入產(chǎn)出進(jìn)行科學(xué)分析，最終形成基于成本調(diào)控及控制一體化的高效管理方式。全面成本管理實(shí)踐應(yīng)用中融合了管理經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等多種學(xué)科，對(duì)成本管理中的系統(tǒng)性、連續(xù)性及完整性進(jìn)行了充分考慮，且滲透于各個(gè)管理環(huán)節(jié)。在進(jìn)行全面成本管理的過(guò)程中，應(yīng)提升其在管理活動(dòng)全過(guò)程控制中實(shí)際作用的認(rèn)知水平，并了解這種管理方式的具體特點(diǎn)。這些特點(diǎn)包括以下方面：

1.全面化特點(diǎn)

該管理方式是從企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，對(duì)時(shí)間、成本、價(jià)值等不同要素間的相互聯(lián)系進(jìn)行了分析，促使企業(yè)既有的成本狀況得以不斷改善。

2.全程化特點(diǎn)

基于全面成本管理下的管理工作開(kāi)展，不僅考慮了既有的成本計(jì)算方式，更對(duì)成本產(chǎn)生之前與之后過(guò)程進(jìn)行了科學(xué)的預(yù)測(cè)及指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)了全程化控制，促使成本能夠在良好的管理模式中進(jìn)行管理。

3.標(biāo)準(zhǔn)化特點(diǎn)

運(yùn)行全面成本管理方式時(shí)，需要企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展概況，制定出有效的標(biāo)準(zhǔn)成本，并在可靠的標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)支持下進(jìn)行成本標(biāo)準(zhǔn)化管理。

4.全員化特點(diǎn)

由于全面成本管理實(shí)施中涉及了所有的部門(mén)，在不同的層面上對(duì)所有的員工進(jìn)行了成本管理，且滲透于各個(gè)工作崗位及生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以共同管理方式實(shí)現(xiàn)了成本高效管理。

（二）全面成本管理與傳統(tǒng)成本管理間的區(qū)別分析

結(jié)合全面成本管理的基本含義及實(shí)踐應(yīng)用中所具有的特點(diǎn)，可知其與傳統(tǒng)成本管理有著一定的區(qū)別。具體表現(xiàn)在：（見(jiàn)表1）

（三）全面成本管理基本工具及核心內(nèi)容

為了提高旅行社的核心競(jìng)爭(zhēng)力，需要注重其在全面成本管理中作業(yè)鏈-價(jià)值鏈分析工具的合理運(yùn)用，最大限度地滿足客戶的實(shí)際需求，促使旅行社能夠確定不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展在價(jià)值鏈中所占據(jù)的地位，從而實(shí)現(xiàn)成本控制，保持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中投入成本的良好經(jīng)濟(jì)性。同時(shí)，在作業(yè)鏈-價(jià)值鏈分析工具支持下，能夠?qū)β眯猩缭诔杀靖?jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)或者劣勢(shì)進(jìn)行分析，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理。

全面成本管理的核心內(nèi)容包括：需要對(duì)旅行社的成本管理中的具體作業(yè)進(jìn)行科學(xué)界定，將整個(gè)管理活動(dòng)劃分為不同的作業(yè)，并對(duì)作業(yè)范圍進(jìn)行科學(xué)劃分；從成本投入與產(chǎn)出、資源利用效率等方面入手，對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行科學(xué)選擇，了解成本效益、相關(guān)性、重要型、充分性及合理性對(duì)成本動(dòng)因選擇與確定的影響；重視作業(yè)成本管理，運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論、微觀經(jīng)濟(jì)方法及其它理論，對(duì)作業(yè)成本管理步驟進(jìn)行科學(xué)劃分，確保旅行社全面成本管理推行有效性。

二、當(dāng)前旅行社成本管理現(xiàn)狀分析

結(jié)合當(dāng)前旅行社成本管理的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，可知其中依然存在著一定的問(wèn)題，影響著成本管理工作效率及質(zhì)量，間接地加大了旅行社經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展中的投入成本。這些問(wèn)題具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）缺乏有效的成本管理理念、研究水平有待提升

通過(guò)對(duì)我國(guó)旅行社成本管理概況的深入分析，可知其中存在著成本管理理念落后及研究水平不足的問(wèn)題，給旅行社成本管理水平提升造成了較大影響。主要包括：1.一些旅行社的成本管理范圍存在局限性，往往集中于旅行社內(nèi)部，未對(duì)相關(guān)領(lǐng)域中成本行為管理予以重視；成本管理中所持的觀點(diǎn)大多為降低成本，并采取節(jié)約成本方式實(shí)現(xiàn)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的效益角度考慮較少；2.雖然我國(guó)成本管理工作在長(zhǎng)期的實(shí)踐探索中取得了眾多成果，但在旅行社中既有的理論研究與實(shí)踐過(guò)程難以有效地結(jié)合起來(lái)，實(shí)際的研究水平有待提升。

（二）既有成本管理方法較為落后

很多的旅行社在進(jìn)行成本管理時(shí)采用了計(jì)劃成本法或目標(biāo)成本法。成本管理中若采用目標(biāo)成本法，需要對(duì)旅行社預(yù)期的目標(biāo)收入及利潤(rùn)進(jìn)行科學(xué)估算，對(duì)于成本數(shù)據(jù)要求高，需要旅行社能夠加強(qiáng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的數(shù)據(jù)處理分析，確保利潤(rùn)估算合理性；成本管理中若采用作業(yè)成本法，需要制定出嚴(yán)格的作業(yè)參考標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行不斷修訂，可能會(huì)對(duì)旅行社成本管理方法有效性造成影響，需要進(jìn)行不斷地改進(jìn)。endprint

（三）成本管理主體素質(zhì)不高，缺乏責(zé)任意識(shí)

在開(kāi)展成本管理工作的過(guò)程中，旅行社往往是通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)或其它的管理者完成的，認(rèn)為成本效益需要由管理人員及財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，忽略了各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)在成本管理中的重要作用。一些旅行社管理人員缺乏必要的責(zé)任意識(shí)，實(shí)際的工作行為不規(guī)范，也會(huì)降低成本管理工作水平。

（四）信息技術(shù)利用不足，成本管理機(jī)制并不健全

信息化時(shí)代的到來(lái)，給信息技術(shù)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用范圍擴(kuò)大創(chuàng)造了良好的條件。通過(guò)對(duì)信息技術(shù)的高效利用，有利于提高旅行社成本管理中數(shù)據(jù)采集、分析及處理效率，找出其中存在的問(wèn)題并加以處理，優(yōu)化成本管理方式。但是，當(dāng)前一些旅行社管理人員由于缺乏信息化意識(shí)，實(shí)踐過(guò)程中難以通過(guò)信息技術(shù)處理實(shí)際問(wèn)題，導(dǎo)致成本管理工作水平下降，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。與此同時(shí)，部分旅行社成本管理機(jī)制并不健全，在對(duì)成本費(fèi)用開(kāi)展中未進(jìn)行事先控制，而是根據(jù)旅行團(tuán)實(shí)際的支出進(jìn)行費(fèi)用計(jì)算，導(dǎo)致自身的成本管理機(jī)制不健全，增加營(yíng)業(yè)成本的同時(shí)影響了旅行社長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)效益。

三、旅行社實(shí)施全面成本管理的可行性及模式設(shè)計(jì)分析

（一）實(shí)施全面成本管理的可行性分析

面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展形勢(shì)，旅行社整體競(jìng)爭(zhēng)水平的提升，需要在提高自身服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)降低運(yùn)營(yíng)成本。因此，旅行社可通過(guò)實(shí)施全面成本管理，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)成本項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)管理，將其中的成本費(fèi)用控制在合理的范圍內(nèi)，優(yōu)化資源配置，最大限度地降低經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展中的投入成本。同時(shí)，全面成本管理理論中各種理論的不斷更新，也為旅行社成本管理方面更好地適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展要求提供了重要保障。

（二）實(shí)施全面成本管理模式設(shè)計(jì)分析

為了使旅行社全面成本管理實(shí)施能夠達(dá)到預(yù)期效果，需要對(duì)其管理模式進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，明確具體的設(shè)計(jì)思路，確保旅行社成本管理工作高效性。全面管理成本模式設(shè)計(jì)思路包括：1.設(shè)計(jì)主線：從企業(yè)全面成本管理的戰(zhàn)略出發(fā)，基于內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈分析，對(duì)外進(jìn)行旅游資源整合優(yōu)化，創(chuàng)新產(chǎn)品，提升客戶價(jià)值，相對(duì)降低成本；對(duì)內(nèi)從旅游產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售、采購(gòu)操作、售后改進(jìn)等部門(mén)的價(jià)值活動(dòng)中進(jìn)行分析，引入作業(yè)成本法，對(duì)作業(yè)鏈上的每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的最大增值。2.設(shè)計(jì)核心：從各部門(mén)及員工、作業(yè)及客戶入手，實(shí)現(xiàn)對(duì)旅行社成本的有效分?jǐn)?，在各部門(mén)承擔(dān)費(fèi)用的基礎(chǔ)上進(jìn)一步向員工分配，確保成本管理中全員參與。從成本的采集、分析、分配及績(jī)效考核，對(duì)成本進(jìn)行全過(guò)程管理。3.設(shè)計(jì)原則。為了增強(qiáng)全面成本管理模式適用性，需要嚴(yán)格遵循動(dòng)態(tài)性原則，收集相關(guān)成本、基于不同部門(mén)職能作用的有效分?jǐn)?、成本管理部門(mén)的科學(xué)監(jiān)管及由下到上的設(shè)計(jì)原則要求，促使成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)更具科學(xué)性。適用于旅行社的全面成本管理模式圖如圖1所示。

（三）實(shí)施全面成本管理模式可采取的部分措施和案例

旅行社是將各類(lèi)旅游資源進(jìn)行組合，設(shè)計(jì)成旅游產(chǎn)品銷(xiāo)售給旅游者，旅行社成本主要包括營(yíng)業(yè)成本、人力資源成本、其他行政辦公類(lèi)成本，其中營(yíng)業(yè)成占總成本的80%-95%，是旅游產(chǎn)品成本的主體，主要由“吃、住、行、游、娛、購(gòu)”這幾大要素構(gòu)成。旅行社在實(shí)行成本管理時(shí)，充分考慮到上下游企業(yè)和游客對(duì)旅行社成本管理的影響，針對(duì)不同時(shí)期、不同人群、不同需求設(shè)計(jì)出多樣化、個(gè)性化的旅游創(chuàng)新產(chǎn)品，在設(shè)計(jì)時(shí)即對(duì)成本進(jìn)行合理的設(shè)定，在執(zhí)行時(shí)進(jìn)一步優(yōu)化完善。例如我公司從2013年推出的春節(jié)后（3月-5月）歐美出境旅游淡季針對(duì)老年人的荷蘭郁金香賞花之旅，因?yàn)槔夏耆瞬皇芗倨跁r(shí)間限制，淡季出行價(jià)格相對(duì)優(yōu)惠，旅行社可以有更多業(yè)務(wù)來(lái)分?jǐn)側(cè)肆Y源成本和其它行政辦公類(lèi)成本。又比如針對(duì)有外貿(mào)和國(guó)際業(yè)務(wù)的人群定制一些相關(guān)行業(yè)的參展或觀展的旅游產(chǎn)品，利潤(rùn)空間就可以做大一些，并且不受假期限制，還能幫助參團(tuán)客人建立國(guó)際業(yè)務(wù)往來(lái)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部共贏，形成一種持久低成本優(yōu)勢(shì)和保持客戶高價(jià)值以及高利潤(rùn)下的成本優(yōu)勢(shì)狀態(tài)。企業(yè)的成本管理不僅要考慮企業(yè)自身的利益，也要考慮價(jià)值鏈的上下游相關(guān)企業(yè)的利益，要與價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)進(jìn)行合作與溝通，建立信息共享、利益雙贏、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的合作機(jī)制。

旅行社另一塊較大的成本就是人力資源成本，人力資源成本是指企業(yè)在人力資源管理的過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括人才的招聘、培訓(xùn)、解聘和管理過(guò)程中的成本。旅行社是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，人員的流動(dòng)性較大，并且近幾年隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，用工成本在不斷增高，企業(yè)的招聘難度也在不斷加大。這種情況下可以考慮與相關(guān)院校和社會(huì)上的旅游從業(yè)者的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作，旅行社可以給這些院校和機(jī)構(gòu)的學(xué)生提供實(shí)訓(xùn)的機(jī)會(huì)，也可以提供更具實(shí)踐性的培訓(xùn)課件給院校和機(jī)構(gòu)，協(xié)助院校和機(jī)構(gòu)的老師更好地培養(yǎng)旅游相關(guān)專業(yè)的學(xué)生。同時(shí)旅行社也能夠篩選到更多更符合企業(yè)要求的優(yōu)秀人才。我公司與河北旅游職業(yè)學(xué)院以及51Flying航空旅游就業(yè)平臺(tái)的合作就開(kāi)始有初步的效果。同時(shí)，旅行社也要建立良好的人才進(jìn)退機(jī)制，做好員工培訓(xùn)工作，提高每一個(gè)員工的工作效率，設(shè)立有效的激勵(lì)體系，這樣既能讓員工發(fā)揮更大的價(jià)值，同時(shí)也可以讓員工獲取更多的回報(bào)。

四、實(shí)現(xiàn)旅行社全面成本管理的前提要求

（一）重視成本管理理念的不斷創(chuàng)新

旅行社全面成本管理方式實(shí)踐過(guò)程中的靈活運(yùn)用，需要重視成本管理理念的不斷創(chuàng)新，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的成本費(fèi)用能夠得到有效管理。旅行社高層及部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)給予全面成本管理足夠的重視；開(kāi)展專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，強(qiáng)化員工全面成本管理意識(shí)，調(diào)動(dòng)他們主動(dòng)參與成本管理過(guò)程的積極性；將全面成本管理理念融入到旅行社經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，并加強(qiáng)成本效益考核。

（二）選擇有效的成本管理方法，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

旅行社實(shí)施全面成本管理過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)新形勢(shì)下業(yè)務(wù)開(kāi)展的實(shí)際需要，選擇有效的成本管理方法加強(qiáng)成本管理，給予全面成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)科學(xué)保障。同時(shí)，針對(duì)以往旅行社各部門(mén)中矛盾經(jīng)常發(fā)生的不利局面，需要根據(jù)不同業(yè)務(wù)人員的實(shí)際工作表現(xiàn)進(jìn)行合理分配，確保業(yè)務(wù)流程上的各個(gè)執(zhí)行對(duì)象能夠充分地發(fā)揮自身的職能作用，保持良好的業(yè)務(wù)工作水平，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。

（三）加強(qiáng)成本管理主體綜合素質(zhì)培養(yǎng)

旅行社成本管理人員綜合素質(zhì)的不斷提高，有利于增強(qiáng)全面成本管理實(shí)施效果，促使其管理理念及方式能夠融入到旅行社的各個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)節(jié)中，為旅行社整體的業(yè)務(wù)水平提升提供保障。因此，需要旅行社能夠建立高效的激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)績(jī)效考核，定期開(kāi)展專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本管理主體綜合素質(zhì)的有效培養(yǎng)。

（四）提高信息技術(shù)利用效率，完善成本管理機(jī)制

為了更好地適應(yīng)信息化時(shí)代的發(fā)展要求，實(shí)現(xiàn)旅行社未來(lái)發(fā)展中的全面成本管理，需要旅行社能夠重視信息技術(shù)的高效利用，將各種信息技術(shù)運(yùn)用于成本管理全過(guò)程，并根據(jù)既有管理機(jī)制的運(yùn)用情況進(jìn)行不斷完善，促使實(shí)踐過(guò)程中全面成本管理得以順利實(shí)施。

五、結(jié)束語(yǔ)

面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，旅行社未來(lái)發(fā)展中需要考慮各種潛在的影響因素，給予全面成本管理足夠的重視，在保持自身良好的管理水平，降低經(jīng)營(yíng)成本的基礎(chǔ)上提升市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)水平，促使我國(guó)旅行社能夠處于穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，不斷拓寬自身的業(yè)務(wù)范圍。旅行社推行全面成本管理的過(guò)程中，需要深入理解各種相關(guān)理論，并結(jié)合自身的業(yè)務(wù)狀況對(duì)全面成本管理的可行性進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，確保全面成本管理使用中能夠達(dá)到預(yù)期效果，為旅行社社會(huì)影響力提高及業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。與此同時(shí)，旅行社應(yīng)對(duì)全面成本管理實(shí)施效果進(jìn)行總結(jié)分析，發(fā)揮其實(shí)際作用的同時(shí)確保自身的經(jīng)營(yíng)狀況良好性。

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（作者單位：北京匯程國(guó)際旅行社有限公司）endprint