企業(yè)內(nèi)部會計控制研究

梁進軍

[摘要]內(nèi)部會計控制作為內(nèi)部控制的核心和基礎(chǔ)，在整個內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，直接影響著會計信息的質(zhì)量、資產(chǎn)的安全完整程度。但目前我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會計控制不盡如人意，所以如何加強企業(yè)內(nèi)部會計控制十分必要。文章綜合分析了目前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀，最后就如何加強我國企業(yè)內(nèi)部會計控制提出了自己的建議。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)造假；內(nèi)部會計控制；會計信息；措施

[DOI]1013939/jcnkizgsc201729217

我國企業(yè)的內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀令人堪憂，由于內(nèi)部會計控制弱化，許多企業(yè)財務(wù)造假泛濫，會計信息嚴重失真，現(xiàn)狀不容樂觀，突出地表現(xiàn)在四個方面：企業(yè)內(nèi)部組織管理混亂、內(nèi)部會計控制意識淡??；內(nèi)部會計控制制度不健全、設(shè)計不合理；內(nèi)部審計缺乏；會計人員綜合素質(zhì)不高。

1企業(yè)內(nèi)部組織管理混亂、會計控制意識淡薄

落后的“家族式”組織管理模式、淡薄的內(nèi)控意識是導(dǎo)致內(nèi)部會計控制弱化、內(nèi)部監(jiān)督失效最根本的原因。我國大多數(shù)企業(yè)實行“集中式”的組織結(jié)構(gòu)，大股東或者高層管理人員大權(quán)獨攬、獨斷專行、越權(quán)行事，任意破壞內(nèi)部會計控制制度，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤，內(nèi)部管理權(quán)限失控，給濫用職權(quán)、貪污舞弊造成可乘之機。

此外，由于大多數(shù)企業(yè)奉行“重銷售、輕管理”的觀念，把大量時間和精力放在產(chǎn)品銷售上，將銷售收入的增長作為企業(yè)的首要目標(biāo)，而對會計控制的重要性認識不足，對內(nèi)部會計控制缺乏全面、深刻的認識和理解。所以很多企業(yè)根本就沒有建立內(nèi)部會計控制，更別說形成一種基于風(fēng)險管理觀念的內(nèi)部控制文化了，即使有的企業(yè)制定了一些內(nèi)控條文、制度，但也只是流于形式，并沒有真正執(zhí)行。

2內(nèi)部會計控制制度不健全、設(shè)計不合理

第一，許多企業(yè)制定內(nèi)部會計控制制度時，考慮不全面，內(nèi)容不完整，沒有將授權(quán)審批制度、計量驗收制度、成本核算制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度等覆蓋到相關(guān)的部門和崗位，使得內(nèi)部會計控制無法落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋各個環(huán)節(jié)。而過分地重視會計系統(tǒng)控制（如：會計憑證、賬簿、財務(wù)報告等控制），忽視財產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制、風(fēng)險控制等，使內(nèi)部會計控制僅停留在事后控制，影響了內(nèi)部會計控制事前預(yù)防、事中監(jiān)督作用的發(fā)揮。

第二，一些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計不合理，內(nèi)部會計工作機構(gòu)、崗位設(shè)置不足，人員配置不合理，一些處理流程中的關(guān)鍵控制點缺失或重復(fù)，造成授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財產(chǎn)保管、會計記錄等不相容崗位之間分離不徹底、職責(zé)不明確，使會計工作秩序混亂，嚴重影響了會計信息的質(zhì)量和會計工作的效率。

第三，會計信息化的發(fā)展增加了新的內(nèi)部會計控制風(fēng)險和問題。在會計電算化環(huán)境下，數(shù)據(jù)處理自動化、集中化，一旦一個數(shù)據(jù)發(fā)生錯誤，則會導(dǎo)致整個會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)失真；而系統(tǒng)操作的高度集中，又削弱了不相容職務(wù)相分離的原則；此外，傳統(tǒng)方式下授權(quán)批準(zhǔn)中所使用的簽名或蓋章轉(zhuǎn)變?yōu)榭诹罨蛎艽a，增加了由于數(shù)據(jù)庫加密技術(shù)落后引發(fā)的財務(wù)信息泄露風(fēng)險。

3內(nèi)部審計缺乏

內(nèi)部審計的主要目標(biāo)是對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，以及時改進工作，完善制度。它是保障企業(yè)內(nèi)部會計控制有效運行的重要手段之一，是內(nèi)部會計控制的再控制。而目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審部門缺失，要么由財務(wù)部門兼任，要么依附于領(lǐng)導(dǎo)管理層，缺乏獨立性和客觀性，造成會計控制的內(nèi)部監(jiān)督喪失，從而助長了財會人員更加無所顧忌地進行舞弊造假。

4會計人員綜合素質(zhì)不高

財會人員作為企業(yè)內(nèi)部會計控制的主體，他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德品質(zhì)直接影響著內(nèi)部控制的質(zhì)量與成效。由于一些會計人員業(yè)務(wù)水平低、工作態(tài)度不認真，客觀原因造成會計核算中發(fā)生錯誤；但更為嚴重的是有些會計人員職業(yè)道德不高、法制觀念不強，為了個人利益，通過故意制造會計錯誤進行財務(wù)造假和舞弊，如私設(shè)賬簿、截留現(xiàn)金、隨意轉(zhuǎn)移收入費用、少計或多計成本、人為調(diào)節(jié)利潤、編制虛假財務(wù)報告，嚴重破壞了內(nèi)部會計控制。

5加強我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議

51建立現(xiàn)代公司制度，提高內(nèi)部會計控制意識，優(yōu)化控制環(huán)境

第一，通過外部監(jiān)督（如：證監(jiān)會、工商局等國家職能部門），督促企業(yè)建立現(xiàn)代公司制度，重構(gòu)以董事會為核心的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和以監(jiān)事會為核心的內(nèi)部監(jiān)控機制。實現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離、相制衡，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問題，使經(jīng)營者在董事會授權(quán)的范圍內(nèi)決策管理，并受到嚴格的監(jiān)督與制約，真正實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)的分立與制衡，有效地避免越權(quán)與權(quán)力濫用，為會計控制的運行營造一個良好的內(nèi)部環(huán)境。

第二，重點提高管理人員的內(nèi)部會計控制意識，由監(jiān)事會等內(nèi)部審計部門負責(zé)在公司實行“考試制度”，督促高層管理人員和會計人員學(xué)習(xí)內(nèi)部會計控制的相關(guān)內(nèi)容，并定期進行“警示教育”，讓其真切地感受到內(nèi)部會計控制的重要性。

52健全內(nèi)部會計控制制度，為控制工作提供科學(xué)的依據(jù)

各企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基礎(chǔ)規(guī)范》的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身的特點，制定或完善內(nèi)部會計控制制度。具體措施如下。

第一，企業(yè)可以聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員，結(jié)合本企業(yè)的業(yè)務(wù)特點、管理需求，制定和完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制，覆蓋到涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，加強事前預(yù)防和事中監(jiān)督，尤其是高風(fēng)險和重要環(huán)節(jié)的控制。例如：對采購付款進行授權(quán)審批控制，對應(yīng)收賬款客戶進行信用評估，對各種投資活動進行可行性分析等。

第二，設(shè)置與會計工作相關(guān)的機構(gòu)、崗位，科學(xué)分配會計人員的職責(zé)權(quán)限，保證授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù)相互分離。比如：出納不能兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)明細賬的核算工作；倉庫保管與會計崗位相分離等。

第三，加強對電算化系統(tǒng)的管理，完善電子信息技術(shù)控制。按會計電算化系統(tǒng)的要求配置人員，并由財務(wù)負責(zé)人統(tǒng)一分配操作權(quán)限，明確系統(tǒng)管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作；同時要加強對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管（如對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)）、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。

53完善內(nèi)部監(jiān)督機制，保證內(nèi)部會計控制有效進行

對于大型上市公司，要單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，由“委托人主導(dǎo)內(nèi)控”，而對于沒有能力單獨設(shè)置的中小企業(yè)可以由員工選舉代表組成內(nèi)審組，并明確內(nèi)審人員的管理權(quán)限，使之不完全受制于單位負責(zé)人，保證其高度獨立性和客觀性，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督作用。

54健全會計人員的選拔任用制度，加強會計人員教育

一是嚴把用人關(guān)，在選拔會計人員時，要全面考察其業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)。二是對會計人員進行定期培訓(xùn)，強化后續(xù)教育，不斷提高會計人員的素質(zhì)，尤其是加強會計職業(yè)道德教育，促使會計人員進一步樹立并增強職業(yè)責(zé)任感和榮辱感。三是對某些關(guān)鍵崗位實行定期或不定期的輪崗制度，它不僅有利于培養(yǎng)“多面手”，也有利于防止某些人因長期從事某項工作編織關(guān)系網(wǎng)進行舞弊，同時還能及時發(fā)現(xiàn)問題，并采取措施盡快解決。

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