商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及對(duì)策淺析

溫志華

金融危機(jī)之后，隨著國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)不斷發(fā)展和完善，金融領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈。作為資金融通的關(guān)鍵性中介機(jī)構(gòu)，商業(yè)銀行在維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健上行的過(guò)程中扮演著至關(guān)重要的角色，在逐利性的激勵(lì)下，表外業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，并沖擊著銀行信貸。

發(fā)達(dá)國(guó)家銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，而我國(guó)尚處于剛剛起步階段，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系尚未形成，表外業(yè)務(wù)就像一把雙刃劍，一方面表外業(yè)務(wù)能夠提高效益、擴(kuò)展市場(chǎng)，使以傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)為支柱的商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)模式得到了突破；而另一方面，由于各類(lèi)創(chuàng)新型理財(cái)產(chǎn)品的不斷推陳出新，大量的“影子銀行”也隨之產(chǎn)生。為了追求更高的效益，“影子銀行”利用了國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管盲區(qū)和法律法規(guī)的空白，利用當(dāng)下對(duì)相應(yīng)領(lǐng)域監(jiān)管的缺失，進(jìn)行大量高風(fēng)險(xiǎn)的金融交易以牟利，給我國(guó)金融業(yè)帶來(lái)了潛在的危險(xiǎn)和隱患。

表外業(yè)務(wù)的發(fā)展，是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)種類(lèi)和功能不斷擴(kuò)充的結(jié)果，其本質(zhì)是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新，而創(chuàng)新的根本動(dòng)力就是尋求更大的利潤(rùn)空間。

無(wú)論是銀行自身還是市場(chǎng)監(jiān)管者，都應(yīng)該對(duì)這一塊蛋糕抱有足夠的警惕，并采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣?lái)控制風(fēng)。

一、我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

目前我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露有兩種方式，一種是我國(guó)商業(yè)銀行迫于法律的明文規(guī)定或因監(jiān)管部門(mén)的強(qiáng)制性要求而披露，另一種是銀行出于社會(huì)聲譽(yù)、吸引投資等方面考量而自愿做出的信息披露。盡管目前我國(guó)已經(jīng)頒布大量關(guān)于商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露有關(guān)的規(guī)范性文件，但具體的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)卻不夠詳盡準(zhǔn)確，尚存著監(jiān)管缺陷和空白，甚至部分法規(guī)已經(jīng)無(wú)法跟上銀行表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新的腳步。

商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)雖然能夠謀取大量利潤(rùn)，但表外業(yè)務(wù)中需要?jiǎng)佑觅Y本金的業(yè)務(wù)部分風(fēng)險(xiǎn)往往較高，特別是以金融衍生工具為代表的一系列業(yè)務(wù)，其杠桿作用極為顯著，商業(yè)銀行本身難以控制風(fēng)險(xiǎn)，而為客戶(hù)提供非資金性的中介服務(wù)卻又不列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，導(dǎo)致透明度低，披露信息少，監(jiān)控難度大，使得許多業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上得不到真實(shí)的體現(xiàn)。

二、我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

與國(guó)際同行相比，我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)在運(yùn)營(yíng)和監(jiān)管上仍然存在較大的差距，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）披露內(nèi)容不完整

盡管目前已經(jīng)出臺(tái)了相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則，但是沒(méi)有對(duì)表外業(yè)務(wù)披露的具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)明確的規(guī)定，導(dǎo)致對(duì)銀行表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露起不到更大作用。

另外，對(duì)新興的業(yè)務(wù)表外業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)依舊不夠透徹是我國(guó)商業(yè)銀行的通病，大多數(shù)銀行著眼于表外業(yè)務(wù)豐厚的收益報(bào)酬，而忽略了其伴隨的同樣客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）披露法規(guī)不完善

首先，我國(guó)對(duì)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)范圍仍然缺乏一個(gè)清晰明確的界定，銀行在對(duì)其表外業(yè)務(wù)進(jìn)行披露時(shí)就有了更多的主觀因素；其次，相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理法規(guī)仍然處于空白的狀態(tài)，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)對(duì)以銀行為代表的一系列金融機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)制度上的運(yùn)作關(guān)注不夠，不同的行業(yè)間會(huì)計(jì)規(guī)則有不同的體現(xiàn)，老舊的會(huì)計(jì)制度無(wú)法支撐其快速變革的腳步。

（三）相應(yīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)體系不健全

我國(guó)目前 “一行三會(huì)”的行業(yè)監(jiān)管體制在金融監(jiān)管體系中弊端日顯。雖然目前采取了銀、證、保三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)的聯(lián)席會(huì)議制度，但始終只能作為權(quán)宜之計(jì)，無(wú)法從根本上解決問(wèn)題。重復(fù)監(jiān)管不僅是行政監(jiān)管資源的浪費(fèi)，也會(huì)造成對(duì)商業(yè)銀行日常經(jīng)營(yíng)的干擾。

（四）缺乏對(duì)相應(yīng)權(quán)利監(jiān)管機(jī)構(gòu)的制約

由于對(duì)監(jiān)管部門(mén)缺乏明確的法律法規(guī)進(jìn)行制約，所以對(duì)相關(guān)行政監(jiān)管人員的約束也僅僅體現(xiàn)在其自身的道德約束和社會(huì)責(zé)任感上。

（五）利益相關(guān)者對(duì)信息的需求不同

不同的利益相關(guān)者注重信息的側(cè)重點(diǎn)不同，比如銀行投資人最重視銀行的盈利能力，而社會(huì)公眾和銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)則最重視銀行的安全性，商業(yè)銀行難以做到滿(mǎn)足各方面需求的充分披露。

三、完善商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

本人認(rèn)為我國(guó)商業(yè)銀行可以從以下四個(gè)方面入手，完善表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露。

（一）盡快完善相關(guān)法律法規(guī)

適當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行監(jiān)管措施，取長(zhǎng)補(bǔ)短，制定出一套與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的商業(yè)銀行監(jiān)管體系，同時(shí)也要考慮到個(gè)別商業(yè)銀行的創(chuàng)新業(yè)務(wù)。

（二）完善商業(yè)銀行公司內(nèi)部控制體系

加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)的結(jié)合，確保商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告信息的完整性、可靠性、真實(shí)性，保護(hù)資產(chǎn)的完整性與會(huì)計(jì)信息的可靠性。同時(shí)以不相容職務(wù)分離為原則，明確各個(gè)部門(mén)相應(yīng)的責(zé)任和權(quán)力，形成各部門(mén)之間的相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制。

（三）加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)管體系的建設(shè)

目前引入國(guó)際統(tǒng)一的行業(yè)會(huì)計(jì)制度是能最迅速規(guī)范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)行為的可行辦法，應(yīng)當(dāng)吸收國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以其銀行業(yè)監(jiān)管條例為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，制定出最適合的監(jiān)管法規(guī)和體系，讓商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)步入一個(gè)良性循環(huán)的發(fā)展之路。

（四）細(xì)化表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法

首先，需要明確表外業(yè)務(wù)中金融衍生工具等大宗商品的會(huì)計(jì)處理辦法，規(guī)范金融衍生品的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題；其次，科學(xué)全面監(jiān)管會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以會(huì)計(jì)電算化為基礎(chǔ)發(fā)展會(huì)計(jì)信息化，讓會(huì)計(jì)核算不局限在單獨(dú)的部門(mén)，而成為一個(gè)企業(yè)信息資源的集合體；然后，對(duì)表外業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)對(duì)表外業(yè)務(wù)的事前、事中，事后監(jiān)督，防范風(fēng)險(xiǎn)于未然。

在對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行調(diào)查分析之后，本文揭露了目前商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)信息披露中出現(xiàn)的主要問(wèn)題，為信息揭露工作提出合理的建議，在規(guī)范其表外業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)信息披露中，朝著國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏，吸收國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)際接軌，與此同時(shí)明確監(jiān)督部門(mén)的權(quán)限，增加業(yè)務(wù)透明度，控制風(fēng)險(xiǎn)，避免危機(jī)是對(duì)銀行表外業(yè)務(wù)進(jìn)行審慎監(jiān)管的前提和關(guān)鍵。透明度可以激勵(lì)銀行改善其風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，便于市場(chǎng)參與者更好的相互評(píng)估.避免和減少誤導(dǎo)決策的財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)，從而提高金融市場(chǎng)的分配效率。我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)仍處于一個(gè)初級(jí)發(fā)展階段，控制風(fēng)險(xiǎn)、避免危機(jī)的關(guān)鍵在于銀行的管理者和市場(chǎng)的監(jiān)管者如何做出選擇，以怎樣的手段方式來(lái)權(quán)衡表外業(yè)務(wù)帶來(lái)的收益與風(fēng)險(xiǎn)。