淺析企業(yè)預算管理中的調(diào)整控制

卞強

摘要：企業(yè)建立預算執(zhí)行過程中的調(diào)節(jié)機制，是實現(xiàn)全面預算管理目標的重要手段之一，本文通過對企業(yè)預算調(diào)整的前提條件、總體原則進行分析，著重對建立預算調(diào)整機制過程中應實施的調(diào)整范圍、調(diào)整程序、調(diào)整權限、調(diào)整日?？刂频认嚓P控制做了詳細分析，并提出建設性想法，促進企業(yè)全面預算管理水平的提高。

關鍵詞：預算管理；調(diào)整控制；分析

預算管理是企業(yè)為實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標，對未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、財務等各方面收入、支出的總體計劃和安排，主要包括了預算的編制、審批、調(diào)整、執(zhí)行和考核等管理行為，是一項重要的企業(yè)管理工具。但企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中面對的是多元化的競爭環(huán)境，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化加快，在預算執(zhí)行過程中，當實踐情況超過了預算條件能夠承受的范圍時，預算調(diào)整就成為必然。預算調(diào)整是指當企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境或自然條件發(fā)生變化及預算出現(xiàn)較大偏差時，原制定的預算已不再適宜，企業(yè)對預算指標、考核控制方式等進行的調(diào)整。因此，為了保證預算的科學性、適應性、可操作性及預算控制的有效性，在預算管理制度中必須建立合理的預算調(diào)節(jié)機制。本文就在企業(yè)預算管理中如何有序、適時的實施預算調(diào)整做了簡要分析：

一、企業(yè)在預算執(zhí)行過程中實施預算調(diào)整的前提條件

為了保證預算管理的權威性，企業(yè)應當結合自身的實際情況，嚴格界定預算的調(diào)整范圍。只有當受到重大不可控因素影響，或單位預算管理部門和單位決策機構認可的其他重大原因，才允許調(diào)整預算。企業(yè)應明確只有發(fā)生以下情況時方可進行預算調(diào)整：1、公司年度經(jīng)濟目標進行了重大調(diào)整，與原先的預算口徑不可比；2、國家、地方政府政策或行業(yè)政策發(fā)生重大變化；3、公司對產(chǎn)業(yè)投資結構進行重大調(diào)整，市場策略發(fā)生重大變化；4、公司年度預算編制基礎所依賴的市場環(huán)境發(fā)生重大變化，如上游產(chǎn)品的材料價格上漲，導致中下游產(chǎn)品成本上升、利潤下降，且超過了預算預測范圍的；5、其他足以影響到預算控制與指導作用發(fā)揮的不可預見因素的發(fā)生，如：發(fā)生重大自然災害、企業(yè)主要管理經(jīng)營人員變動等。

二、企業(yè)執(zhí)行預算調(diào)整的總體原則分析

企業(yè)在進行預算調(diào)整決策時，應當保證調(diào)整事項符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)濟上的最優(yōu)以及屬于關鍵性的差異等。預算調(diào)整應遵循以下三項總體原則：1.預算調(diào)整事項應當符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營目標；2.預算調(diào)整方案應當客觀、可行，即在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；3.預算調(diào)整重點應當放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關鍵性差異方面。

三、企業(yè)預算調(diào)整的基本流程分析

根據(jù)預算調(diào)整的范圍、幅度及影響的重要程度，預算調(diào)整可以分為預算目標調(diào)整和預算內(nèi)部調(diào)整，對預算目標的調(diào)整會影響到企業(yè)的戰(zhàn)略目標，而預算內(nèi)部調(diào)整則屬于企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整，并不影響企業(yè)的經(jīng)營目標。因此，相應的預算調(diào)整流程則應分別遵循自上而下，自下而上的原則。

預算目標調(diào)整應當采用自上而下的預算調(diào)整流程，其流程一般如下：當外部環(huán)境與內(nèi)部條件等客觀因素導致公司全局性重大變化時，由董事會和經(jīng)理層協(xié)商一致后，提出預算目標調(diào)整意向，經(jīng)營分析部門編制預算調(diào)整申請表，提交預算執(zhí)行情況分析報告，說明調(diào)整內(nèi)容和原因，提交董事會審批。董事會批準預算調(diào)整申請，再由經(jīng)營分析部門下達（編寫預算調(diào)整通知書）。各相關部門根據(jù)預算調(diào)整通知書填寫預算調(diào)整表。

預算內(nèi)部調(diào)整應當采用自下而上的預算調(diào)整流程，其流程一般如下：當外部環(huán)境與內(nèi)部條件等客觀因素導致公司局部重大變化，而且符合預算調(diào)整條件的，根據(jù)預算分析分析報告及總經(jīng)理例會預算調(diào)整決議，由各責任部門提出預算調(diào)整申請。由預算調(diào)整申請部門填寫預算調(diào)整申請表，提交預算執(zhí)行情況分析報告，說明調(diào)整內(nèi)容和原因，交主管領導審批后，報經(jīng)營分析部預算審核；經(jīng)營分析部審核后，提出調(diào)整建議，上報總經(jīng)理例會審議批準。審議批準后交由經(jīng)營分析部編寫并下達預算調(diào)整通知書。

四、企業(yè)預算調(diào)整中實施相關控制的分析

1.實施必要的調(diào)整范圍控制。為了保證預算管理的權威性及嚴肅性，預算方案一經(jīng)批準，一般情況下不得隨意調(diào)整預算，如果稍有變化便調(diào)整預算，企業(yè)目標便無從實現(xiàn)，預算也就失去了本身的意義。企業(yè)應當結合自身的實際情況，嚴格界定預算的調(diào)整范圍。如果企業(yè)經(jīng)營環(huán)境僅僅是暫時性的、非根本性的改變，則預算指標輕易不要發(fā)生改變。當內(nèi)外環(huán)境向著劣勢方向變化，影響預算執(zhí)行時，應首先挖掘與預算目標相關的其他因素的潛力，或采取其他措施來彌補，只有在無法彌補情況下，才能提出預算調(diào)整申請。

2.實施必要的調(diào)整程序控制。預算是企業(yè)在預算期間進行執(zhí)行與控制的標準，保證其穩(wěn)定性能夠使企業(yè)的業(yè)務目標連續(xù)、一致，并且有利于員工的理解和執(zhí)行。因此預算調(diào)整必須經(jīng)過規(guī)定的程序，不得隨意更改，否則會前功盡棄。預算的確定程序是剛性的，調(diào)整程序也應是剛性的，只有這樣才能保持預算控制的高度權威性。預算調(diào)整審批與年度總預算審批程序和要求應保持一致性，維持預算自始至終的嚴肅性。因此，預算調(diào)整的申請、上報、審批、下達等流程應與預算編制的流程相同。

3.實施必要的調(diào)整權限控制。由于預算調(diào)整屬于非正常事項，并且牽扯面廣，對相關部門也會產(chǎn)生影響，還可能會引起一系列變化，要從嚴把握，特別應將調(diào)整權限進行嚴格的控制，建立適當?shù)氖跈鄼C制，一定層次的領導只能有一定限度內(nèi)的預算調(diào)整權，較大或較重要的預算調(diào)整應由高層集體決策。遵循調(diào)整權集中性的原則，以避免調(diào)整的無序和多頭狀態(tài)。同時，為了避免由經(jīng)營管理層負責人（總經(jīng)理）總攬一切權力所形成的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，保證預算管理的權威性，預算委員會或單位最高決策機構應作為預算管理的最高權力機構，所有預算調(diào)整的審批權限應歸屬預算委員會或單位最高決策機構，統(tǒng)一行使預算標準的制定、審核，預算調(diào)整的審批等權力。在強調(diào)預算調(diào)整權集中的同時，也應考慮預算調(diào)整權力的適當下放，以保證預算調(diào)整具有相應的靈活性。

4.實施必要的調(diào)整日?？刂?。預算調(diào)整的日?？刂茟裱m時、積極調(diào)整原則，保證外部環(huán)境和內(nèi)部條件發(fā)生重大變化時，相關職能部門能積極主動并及時提出預算調(diào)整申請，以保證預算方案符合客觀實際情況。預算調(diào)整的日常控制，應著重從預算執(zhí)行者和預算管理者兩個方面進行：（1）預算執(zhí)行者應密切關注影響本部門預算項目的內(nèi)外部環(huán)境的變化，對預算的執(zhí)行情況進行日常檢查，定期向預算管理部門報送預算執(zhí)行計劃進度，以便預算管理部門能及時采取相應的措施，必要時對預算加以調(diào)整。（2）預算的日常管理部門應當及時和生產(chǎn)、銷售、采購、供應等業(yè)務部門保持實時的信息溝通，對各部門完成預算情況進行動態(tài)跟蹤監(jiān)控分析，不斷調(diào)整偏差，確保預算目標的實現(xiàn)。

5.實施必要的調(diào)整時間及次數(shù)控制。為強調(diào)預算調(diào)整的嚴肅性，預算調(diào)整的次數(shù)應當固化，調(diào)整頻率不宜太快。除企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)部條件等方面發(fā)生突然有重大變化，可以根據(jù)情況隨時提出預算調(diào)整申請外，對于企業(yè)的預算內(nèi)部調(diào)整應規(guī)定調(diào)整的時間或次數(shù)（調(diào)整頻率可以考慮每季度一次）。企業(yè)可根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營周期、業(yè)務規(guī)模、發(fā)展速度等自身實際情況，采取定期由經(jīng)營管理層負責人（總經(jīng)理）組織相關職能部門參加預算分析協(xié)調(diào)會的方式，全面掌握預算的執(zhí)行情況，討論預算調(diào)整事宜。

6.實施必要的調(diào)整事后審核分析控制。為確保預算調(diào)整的規(guī)范性，準確評價預算調(diào)整的功效，有利于日后更好實施預算調(diào)整，應對預算調(diào)整事項進事后的審核分析。一方面應審核預算調(diào)整的是否符合規(guī)定的程序，是否按程序執(zhí)行；預算調(diào)整的范圍是否恰當，預算調(diào)整有無確需調(diào)整的原因及明確的調(diào)整項目、數(shù)額、措施和有關說明；另一方面應分析評價預算調(diào)整事項是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營目標；對于預算執(zhí)行中暴露出來的問題能否及時發(fā)現(xiàn)并做出恰當?shù)恼{(diào)整；預算調(diào)整方案是否可行；預算調(diào)整幅度的制定是否恰當；預算控制的是否適度，是否處理好預算的靈活性與權威性的關系。

綜上所述，企業(yè)實行預算管理制度本質(zhì)上是主動掌握未來的變化，適應未來的市場和環(huán)境，而不是束縛自己的手腳，將預算演變成“計劃”。預算調(diào)整關鍵在于對變化的把握，對變化的把握，實際上就是對風險和機遇的把握。企業(yè)只有在預算管理體系中建立相應的預算調(diào)整配套制度，使預算調(diào)整有序進行，才能保證預算的順利執(zhí)行并完成預期預算管理目標。endprint