TCL集團(tuán)稅收籌劃案例分析

摘 要：隨著企業(yè)數(shù)量的不斷增多及相關(guān)法律的逐漸完善，稅務(wù)籌劃得到了迅速的發(fā)展。由于稅收籌劃在為企業(yè)帶來巨大價值，各行各業(yè)對稅收籌劃的關(guān)注程度也越來越高。本文首先對TCL集團(tuán)的財務(wù)狀況及近年來的涉稅范圍及金額進(jìn)行簡要分析，然后從投資活動和營運活動兩個角度進(jìn)行了稅收籌劃，并為TCL集團(tuán)提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；TCL集團(tuán)；稅負(fù)

1.背景及意義

隨著我國稅收相關(guān)法律和的政策的制定和實行，相關(guān)學(xué)者加大對這方面的研究，稅務(wù)籌劃也得到了迅速的發(fā)展。稅務(wù)籌劃的發(fā)展不僅對TCL集團(tuán)，甚至對于整個國家來說，都具有重要意義，表現(xiàn)在以下三個方面：

（1）稅務(wù)籌劃有助于提高TCL集團(tuán)的納稅意識

由于稅務(wù)籌劃需要考慮諸多方面的因素，TCL集團(tuán)會對稅務(wù)相關(guān)的法律進(jìn)行研究，從而間接或直接地提高了依法納稅的意識。

（2）稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化

TCL集團(tuán)的各項經(jīng)濟(jì)活動均涉及到稅務(wù)籌劃，其工作目標(biāo)也是使TCL集團(tuán)的利潤達(dá)到最大化。TCL集團(tuán)需要充分考慮TCL集團(tuán)的各項成本，一定要結(jié)合TCL集團(tuán)的相關(guān)成本進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的籌劃工作， 從而降低企業(yè)的稅負(fù)，最大限度地提高TCL集團(tuán)的收益。

2.TCL集團(tuán)的基本情況

2.1 TCL集團(tuán)概況

TCL集團(tuán)股份有限公司是集新型互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用服務(wù)和智能產(chǎn)品于一體的制造和銷售企業(yè)集團(tuán)。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，實力的壯大，銷售量已占據(jù)了市場中的較大份額，其中，TCL空調(diào)于2008年、2011年、2013年連續(xù)三屆被認(rèn)定為“廣東省高新技術(shù)企業(yè)”。

2.2 TCL集團(tuán)財務(wù)狀況

對TCL集團(tuán)的盈利能力、營運能力、成長能力具體分析可知，該企業(yè)主營業(yè)務(wù)的增長率、凈利潤增長率逐年下降，說明企業(yè)近年來銷售狀況欠佳，需要進(jìn)行進(jìn)一步的戰(zhàn)略規(guī)劃；TCL集團(tuán)近三年的凈資產(chǎn)增長率、總資產(chǎn)增長率逐年增加，說明企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大；其存貨周轉(zhuǎn)率有所上升，說明企業(yè)對存貨管理比較好；從應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和股東權(quán)益周轉(zhuǎn)率的角度來看，兩個指標(biāo)都有所下降。

2.3 TCL集團(tuán)近三年涉稅情況

TCL集團(tuán)是一家自主研發(fā)、制造與銷售經(jīng)營產(chǎn)品的高新技術(shù)企業(yè)， TCL集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)是電視機(jī)和空調(diào)、電腦以及數(shù)碼相機(jī)、健康電器等家用電器的制造和銷售。從TCL集團(tuán)主要繳納情況，可以看出，增值稅和企業(yè)所得稅是TCL集團(tuán)主要繳納的稅種，TCL集團(tuán)企業(yè)所得稅大約占企業(yè)整體繳納稅款的70%，另外，增值稅也承擔(dān)了相當(dāng)一部分的稅負(fù)，大約為14%。因此，TCL集團(tuán)在制定稅務(wù)籌劃方案的時候需要在增值稅和企業(yè)所得稅這兩個方面上進(jìn)行主要的分析和研究。

3.TCL集團(tuán)稅收籌劃的設(shè)計方案

下文將從企業(yè)的投資活動和經(jīng)營管理活動兩方面對TCL集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃。

3.1企業(yè)投資方式的稅收籌劃

TCL集團(tuán)產(chǎn)品不止在國內(nèi)市場銷售數(shù)量始終處于領(lǐng)先水平，隨著一帶一路政策的逐步落實，其產(chǎn)品遠(yuǎn)銷海外，并獲得不俗反響，使公司的利潤逐年上升。

利潤的不斷增加使得TCL集團(tuán)現(xiàn)在有一些閑置的流動資金，TCL集團(tuán)可以利用這部分資金進(jìn)行有效投資。TCL集團(tuán)可以選擇直接投資或者間接投資兩種投資方式。

假設(shè)現(xiàn)在TCL集團(tuán)通力電子子公司有閑置貨幣資金3500萬元?，F(xiàn)有兩種投資方式可以供TCL集團(tuán)選擇：

方案一：TCL集團(tuán)與自己的長期合作伙伴就一個項目達(dá)成共識，仔細(xì)分析市場后，兩個公司準(zhǔn)備合資共同成立一個S公司，TCL集團(tuán)擁有S公司的25%股權(quán)，已知S公司的資本收益率為23%，稅后利潤的50%用來分配股利（適用所得稅稅率25%）。

則S公司稅后利潤=3500÷25%×23%×（1-25%）=2415（萬元）

TCL集團(tuán)的投資收益=2415×50%×25%=301.875（萬元）

方案二：TCL集團(tuán)用3500萬元購買國庫券，年利潤為4.8%

則HX公司每年可獲利=3500×4.8%=168（萬元）

通過對上述兩種方案的比較，方案一每年投資收益為301.875萬元，而方案二每年可獲利為168萬元，方案一比方案二多133.875萬元，TCL集團(tuán)購買國庫券與創(chuàng)建新的S公司相比，后者更具有投資價值，將會增加TCL集團(tuán)的價值。

3.2生產(chǎn)經(jīng)營活動的稅收籌劃方案

3.2.1增值稅籌劃方案

假定高效能變頻空調(diào)銷售的毛利率30%，銷售方式有以下三種：

方案一，銷售一臺空調(diào)，價值為10000元，返還現(xiàn)金為800元；

方案二，銷售一臺空調(diào)，價值為10000元，給予800元的折扣銷售；

方案三，銷售一臺空調(diào)，價值為10000元，并贈送價值為800元的手機(jī)，成本500元。

分析過程如下：

方案一：

企業(yè)應(yīng)納增值稅=10000÷（1+17%）×17%-10000×（1-30%）÷（1+17%）×17%=10000×30%÷（1+17%）×17%= 435.9（元）

企業(yè)銷售利潤=10000×30%÷1.17-800-435.9=1328.2（元）

方案二：

企業(yè)應(yīng)納增值稅=10000÷（1+17%）×17%+800÷（1+17%）×17%-500÷（1+17%）×17%-10000（1-30%） ÷（1+17%）×17%=479.5（元）

企業(yè)銷售利潤=10000÷1.17-500÷（1+17%）-10000×70%÷1.17-479.5=1657.3（元）

比較上述兩種方案，從增值稅角度進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)選擇第二種銷售方案。

4.TCL集團(tuán)稅收籌劃建議

4.1樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識

稅務(wù)籌劃是實現(xiàn)的一種稅務(wù)安排，籌劃方案面臨風(fēng)險是不可避免的，每一個納稅人都需要樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識，使稅務(wù)籌劃方案的合理性和合法性得到有效地保證。

第一，納稅人應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營特點和戰(zhàn)略目標(biāo)，合理地安排企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動，設(shè)計出幾套可供選擇的方案，從中找出對企業(yè)有利的籌劃方案。研究與分析企業(yè)所在地區(qū)的稅務(wù)政策并熟練掌握，設(shè)計出既符合當(dāng)?shù)胤梢?guī)范又能減少企業(yè)的稅負(fù)稅務(wù)籌劃方案。

第二，企業(yè)管理層對待稅務(wù)籌劃風(fēng)險的態(tài)度應(yīng)該是積極的。稅務(wù)籌劃有很多特征，客觀性、不確定性和多樣性等。其客觀性表現(xiàn)在制定與實施稅務(wù)籌劃方案時風(fēng)險無處不在，不取決于人的意志，用消極的心態(tài)來對待籌劃風(fēng)險是不可取的，TCL集團(tuán)需要做的就是接受風(fēng)險是客觀的并盡可能降低稅收籌劃風(fēng)險，建立一系列風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和處理方案，在稅收籌劃的每一個階段防范并及早識別風(fēng)險。

第三，樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃的重要性。由于TCL集團(tuán)屬于電器行業(yè)，在所處的互聯(lián)網(wǎng)時代下有競爭較大的競爭壓力，協(xié)調(diào)各部門稅收聯(lián)系，降低企業(yè)整體稅負(fù)。

4.2制定的稅收籌劃方案應(yīng)具有彈性

稅務(wù)籌劃是稅收籌劃人員根據(jù)稅收方面有關(guān)知識在法稅律規(guī)范下在具體時間段內(nèi)針對公司具體的業(yè)務(wù)設(shè)計的具體可行性的方案。因此，一個收籌劃方案并不能夠為企業(yè)的長期發(fā)展帶來長久利益，稅務(wù)籌劃的方案應(yīng)伴隨時間、政策和法律變化而適當(dāng)完善。企業(yè)制定稅務(wù)籌劃要具有一定的彈性，考慮其可實施性以及時效性，稅務(wù)籌劃不能違背通過稅務(wù)部門的規(guī)定。

作者簡介：

姚澤雅（1992-），女，山西晉城人，山西財經(jīng)大學(xué)（會計學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究，研究方向：會計理論.