企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系落實(shí)途徑及措施探究

趙磊

摘 要：內(nèi)部控制規(guī)范體系是企業(yè)不可缺少的一部分，目的在于保證企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)管理合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告信息完整真實(shí)，從而更好地提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，進(jìn)一步企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但目前企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系存在控制執(zhí)行力度不足、審計(jì)監(jiān)督職能弱化、員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱等問題，影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)此，本文則從緊抓內(nèi)控本質(zhì)，建立有效控制體系，完善各項(xiàng)監(jiān)督，降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合現(xiàn)有制度，注重時(shí)代經(jīng)濟(jì)效果等分析企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系落實(shí)途徑及措施，望給予企業(yè)內(nèi)部控制工作人員提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；規(guī)范體系；措施

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)在全球經(jīng)濟(jì)一體化大環(huán)境進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)改革，逐步完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序不斷完善我國(guó)企業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展水平，但其內(nèi)部控制則遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后社會(huì)發(fā)展需求，不僅會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息失真且直接影響資金安全和經(jīng)濟(jì)效益，因此需要落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，真正提高企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量。

1企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范存在問題

1.1內(nèi)部控制力度不足

很多企業(yè)過于關(guān)注企業(yè)內(nèi)部制度編寫階段，嚴(yán)重忽略如何實(shí)施和評(píng)定以及矯正制度實(shí)施中存在的各種問題。再加上部分企業(yè)員工認(rèn)為所謂內(nèi)部控制即編寫相關(guān)規(guī)章制度，屬于企業(yè)管理部門責(zé)任，是否執(zhí)行更是無關(guān)緊要。例如某企業(yè)在采購(gòu)階段，根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范制定要求，需要部門提出采購(gòu)需求后由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后，再由采購(gòu)部門根據(jù)自身所需選擇供應(yīng)商并對(duì)其簽訂合同。然而在具體執(zhí)行中由于采購(gòu)時(shí)間十分有限，一般由相關(guān)部門確定供應(yīng)商并協(xié)調(diào)相關(guān)細(xì)節(jié)后就簽訂合同，但這種方式嚴(yán)重違反企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范要求，存在營(yíng)私風(fēng)險(xiǎn)。

1.2審計(jì)監(jiān)督職能弱化

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作和制定的內(nèi)部控制目標(biāo)有著緊密聯(lián)系，然而很多企業(yè)都將重點(diǎn)集中于審計(jì)處理方面，目的在于提高企業(yè)內(nèi)部控制效率。與此同時(shí)，這種審計(jì)目標(biāo)定位較難讓企業(yè)自主完善和估計(jì)內(nèi)部控制，導(dǎo)致部分內(nèi)部控制規(guī)范事項(xiàng)因要應(yīng)付審計(jì)工作而逐漸成為注重形式工作，長(zhǎng)期以往整個(gè)內(nèi)部控制體系就呈現(xiàn)強(qiáng)制性特點(diǎn)，使內(nèi)部控制無法發(fā)揮其價(jià)值作用。

1.3員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

當(dāng)前部分企業(yè)員工認(rèn)為財(cái)務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制事務(wù)，普遍對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)缺乏預(yù)見以及了解性，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制規(guī)范過于無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。一般常見風(fēng)險(xiǎn)有以下幾種類型：首先違反法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；即沒有全面執(zhí)行國(guó)家法律或公司制定的各項(xiàng)政策，例如不夠了解法律，未建立督促工作人員規(guī)定，沒有嚴(yán)格審查合同簽訂和資本性支出招投標(biāo)，部分條款和相關(guān)法律法規(guī)要求不符。其次經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)指和公司戰(zhàn)略決策時(shí)機(jī)、效率、口碑、參考對(duì)象等多方面風(fēng)險(xiǎn)。例如常見沒有良好掌握外部市場(chǎng)環(huán)境、同行對(duì)手做出的資料，沒有正確預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值和明確制定經(jīng)營(yíng)策略，從而擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第三資產(chǎn)安全受到威脅；企業(yè)證券、存貨、設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)受到威脅，資產(chǎn)安全制度不健全，例如丟失卡數(shù)據(jù)、電信卡管理、手機(jī)實(shí)物管理失竊、受潮、擠壓等。

2企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系落實(shí)途徑及措施

2.1緊抓內(nèi)控本質(zhì) 建立有效控制體系

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控，行政部門應(yīng)設(shè)置單獨(dú)內(nèi)審部門，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合理配置，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督作用。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期檢查內(nèi)控執(zhí)行情況，按照內(nèi)控制度檢查內(nèi)控是否達(dá)到預(yù)期要求，從而真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際內(nèi)控情況。此外企業(yè)在做好人力資源成本管理的基礎(chǔ)上應(yīng)加強(qiáng)與完善企業(yè)資產(chǎn)管理，盡可能從采購(gòu)環(huán)節(jié)控制，通過實(shí)施采購(gòu)招標(biāo)制度最大化降低材料采購(gòu)成本，必要時(shí)需結(jié)合材料消耗和企業(yè)實(shí)際消耗物料情況減少各種材料浪費(fèi)，前提要保證企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)順利進(jìn)行，提高企業(yè)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是企業(yè)為達(dá)到既定目標(biāo)編制的業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，也是對(duì)企業(yè)日常業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。在實(shí)行既有的部門預(yù)算、零基預(yù)算的基礎(chǔ)上，適當(dāng)引入績(jī)效預(yù)算模式。部門預(yù)算的各項(xiàng)收支必須嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)編制，按類、款、項(xiàng)、目進(jìn)行細(xì)化，分門別類地在預(yù)算中單獨(dú)編制，并要詳細(xì)說明預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)該編制預(yù)算實(shí)施計(jì)劃，把各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度詳細(xì)準(zhǔn)確地確定下來，把實(shí)施任務(wù)落實(shí)到部門和責(zé)任人，對(duì)于未能按時(shí)完成任務(wù)的部門和責(zé)任人給予適當(dāng)處罰。

2.2完善各項(xiàng)監(jiān)督 降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制效果進(jìn)行評(píng)價(jià)和確定，其中主要涵蓋企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行存在缺陷、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)等確認(rèn)，了解其詳細(xì)原因后提出內(nèi)部審計(jì)建議。這種方法有利于進(jìn)一步深化內(nèi)部控制制度，更是企業(yè)改善現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)方式，提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的必然需求，因此需要從多方面完善公司內(nèi)部外部審計(jì)系統(tǒng)。首先完善企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置；企業(yè)應(yīng)自主完善內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，從而提高內(nèi)部控制審計(jì)效果。例如某企業(yè)則委托專業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所負(fù)責(zé)外部審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)工作則由審計(jì)部門負(fù)責(zé)，企業(yè)審計(jì)部門既是內(nèi)部控制規(guī)范體系的重要組成部分，也是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作監(jiān)督的關(guān)鍵力量。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)定要求由會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年2次開展對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)內(nèi)部則不定期開展審計(jì)工作。其次嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制審計(jì)原則；一般健全完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)主要涵蓋制度設(shè)計(jì)、評(píng)審方案設(shè)計(jì)、運(yùn)用、考核、評(píng)價(jià)等多個(gè)方面，無論涉及任何領(lǐng)域企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)都要遵循全員性、客觀性和重要性三大原則。第三科學(xué)設(shè)定有效審計(jì)方法；保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有效關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)科學(xué)審計(jì)方法，對(duì)此需要制定科學(xué)合理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；當(dāng)前內(nèi)部控制體系中運(yùn)用相對(duì)科學(xué)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為過程型和結(jié)果型評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。其中過程型評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)基于風(fēng)險(xiǎn)管理框架基礎(chǔ)上，需要充分考慮評(píng)價(jià)對(duì)象目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部控制環(huán)境、信息溝通交流、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等。而結(jié)果型評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果和企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況制定全新的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由此提高評(píng)價(jià)結(jié)果準(zhǔn)確性。

2.3結(jié)合現(xiàn)有制度 注重時(shí)代經(jīng)濟(jì)效果

當(dāng)前針對(duì)目前企業(yè)內(nèi)部控制還沒有出臺(tái)相應(yīng)的政策制度，而各個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)自身特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)實(shí)際發(fā)展情況制定和自身發(fā)展相符的內(nèi)控體系。對(duì)內(nèi)控體系完善應(yīng)包括職責(zé)劃分、組織架構(gòu)、內(nèi)部核算、管理模式四大部門。除此之外為了確保企業(yè)每一個(gè)職能機(jī)構(gòu)都能參與到內(nèi)控管理中，應(yīng)建立預(yù)算控制制度和授權(quán)審批制度。企業(yè)要不斷加強(qiáng)建設(shè)部門內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算以及具體執(zhí)行中能形成有效的制約和監(jiān)控機(jī)制，對(duì)于企業(yè)各個(gè)崗位的內(nèi)部控制應(yīng)明確具體職責(zé)，保證內(nèi)部控制度不流于形式，發(fā)揮監(jiān)督管理作用。在不同職權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)對(duì)不同審批權(quán)限進(jìn)行劃分，確保企業(yè)資產(chǎn)安全。還要建立各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，針對(duì)財(cái)務(wù)管理具體流程制定相應(yīng)的控制對(duì)策，避免發(fā)生管理混亂情況。在企業(yè)內(nèi)控體系中行政事業(yè)管理占據(jù)主導(dǎo)作用，更是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要責(zé)任體，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施的有效性以及合理性都有重要責(zé)任。企業(yè)管理層應(yīng)積極參與內(nèi)控理論培訓(xùn)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到內(nèi)控在管理中的重要性并逐步形成內(nèi)控意識(shí)，從而在未來工作中能嚴(yán)格遵守各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，防止發(fā)生各種違紀(jì)違法行為。

3結(jié)語

總之，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸邁向全球一體化行列中，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系刻不容緩。內(nèi)部控制體系在企業(yè)正常運(yùn)行發(fā)展中有著不可替代的作用，通過完善各項(xiàng)內(nèi)部控制體系制度和措施不斷促進(jìn)企業(yè)朝著健康方向不斷前進(jìn)。

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