內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究分析

駱子恒

（廣州華夏職業(yè)學(xué)院管理學(xué)院，廣東廣州510900）

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和企業(yè)的快速成長(zhǎng)，內(nèi)部控制給會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的影響問(wèn)題也備受關(guān)注，能否建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。本文通過(guò)分析內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題，從改善內(nèi)部控制的角度，研究探討完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息

一、引言

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，大量的企業(yè)涌現(xiàn)并快速成長(zhǎng)，不少企業(yè)躋身世界500強(qiáng)。但在一片繁榮景象的背后卻存在著不少問(wèn)題，例如，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，其基本特征是決策有用性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低決定了經(jīng)濟(jì)決策的準(zhǔn)確性，其真實(shí)性和可靠性是經(jīng)濟(jì)決策的重要保障和實(shí)施前提。目前，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，決策失誤問(wèn)題普遍存在，造成市場(chǎng)秩序混亂，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，甚至出現(xiàn)了銀廣夏財(cái)務(wù)欺詐這樣的事件，損害了投資者的利益，降低了投資者的信心。因此提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制已尤為重要。

二、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述

內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素，具體的操作措施有授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、預(yù)算控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、審核批準(zhǔn)控制、績(jī)效考評(píng)控制等。

會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及資金變動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，是記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的重要載體，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行再生產(chǎn)或投資決策的重要依據(jù)。

企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，會(huì)計(jì)信息披露起著重要的作用。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，有效的內(nèi)部控制發(fā)揮著關(guān)鍵的作用。因此，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著天然的聯(lián)系，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）有效的內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制的內(nèi)容涵蓋了方方面面，其中控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為和各項(xiàng)活動(dòng)都是發(fā)生在控制環(huán)境之下，良好的控制環(huán)境有利于建立有效的內(nèi)部控制，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)的高速發(fā)展，業(yè)務(wù)多元化和管理復(fù)雜化，使得會(huì)計(jì)處理變得越來(lái)越復(fù)雜。管理者的能力與素質(zhì)也影響著會(huì)計(jì)工作。完善的內(nèi)部控制能有效監(jiān)督管理層的行為，規(guī)范會(huì)計(jì)處理工作，減少會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的出現(xiàn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變化發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)發(fā)生了變化，不再是局限于防止財(cái)務(wù)舞弊，而是更注重于提高企業(yè)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，但是確保會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量始終是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。管理者要做出決策必須依賴相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性決定著其質(zhì)量的高低，從而影響了管理者做出有效決策。

三、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，沒(méi)有建立起有效的內(nèi)部控制體系。有的企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離制度，為了削減人工成本，存在一個(gè)會(huì)計(jì)人員擔(dān)任若干個(gè)相關(guān)職位的現(xiàn)象，嚴(yán)重違反不相容職務(wù)分離的原則；有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏必要的會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)和會(huì)計(jì)工作能力，工作職責(zé)不明確，效率不高。

（二）董事會(huì)或高層管理人員影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

董事會(huì)或高層管理人員的經(jīng)營(yíng)決策關(guān)乎企業(yè)的生死存亡，在企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展中占據(jù)主導(dǎo)地位，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的高低，起著重要影響作用。企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐事件，大多涉及董事會(huì)或高層管理人員。出于自身利益，董事會(huì)或高層管理人員運(yùn)用手中權(quán)利，篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。

（三）內(nèi)部審計(jì)影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

目前，很多企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門，或者有內(nèi)部審計(jì)部門，但是隸屬于內(nèi)部行政系統(tǒng)的一部分，由企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。這樣的結(jié)構(gòu)使得內(nèi)部審計(jì)受限于企業(yè)本身，損害了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，容易造成財(cái)務(wù)舞弊。

（四）股權(quán)結(jié)構(gòu)影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

股權(quán)結(jié)構(gòu)是指股份公司總股本中，不同性質(zhì)的股份所占的比例及其相互關(guān)系。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了不同的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，從而決定了不同的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，最終決定了企業(yè)的生存和發(fā)展。目前我國(guó)上市公司普遍存在一股獨(dú)大的現(xiàn)象，股權(quán)高度集中，大股東利用虛假信息欺騙中小股東，并利用掌握的控制權(quán)控制經(jīng)營(yíng)層，追求自身利益最大化，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。

四、完善內(nèi)部控制制度和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策和建議

（一）完善內(nèi)部控制體系

首先，有效的內(nèi)部控制需要員工具備足夠的工作能力和職業(yè)道德。由于管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)有主要責(zé)任，管理者的素質(zhì)自然成為決定內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。管理者需要提高資本運(yùn)營(yíng)的理念和技術(shù)，建立長(zhǎng)遠(yuǎn)的內(nèi)部控制觀念。除了管理者的素質(zhì)以外，企業(yè)普通員工的素質(zhì)特別是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性也產(chǎn)生了重大的影響。著重提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)務(wù)操作能力，增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確。

其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)。完善會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，合理安排會(huì)計(jì)職能，落實(shí)不相容崗位相分離制度。首先要確定哪些崗位是不相容的；然后明確各個(gè)部門和崗位的職責(zé)以及權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間形成制衡關(guān)系，相互監(jiān)督、相互制約。在授權(quán)批準(zhǔn)控制方面，企業(yè)要明確辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制及程序，明確責(zé)任的分配和授權(quán)，以有效避免財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）改善治理結(jié)構(gòu)

研究表明，董事會(huì)構(gòu)成中外部成員占較大比重時(shí)，對(duì)降低財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐有重大作用。因此，企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立董事制度，促使獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)事務(wù)和決策進(jìn)行獨(dú)立判斷、發(fā)表獨(dú)立意見，實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督、制約的作用。一般來(lái)說(shuō)，董事會(huì)成員中至少1/3是獨(dú)立董事。

其次，董事會(huì)的監(jiān)督職能，會(huì)隨著董事會(huì)權(quán)利的增大而逐步減弱。董事會(huì)規(guī)模越大，其監(jiān)督職能會(huì)隨之減弱，財(cái)務(wù)舞弊情況越嚴(yán)重。所以，應(yīng)保持董事會(huì)的適當(dāng)規(guī)模，并建立有效的監(jiān)事會(huì)，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督制約作用。完善的監(jiān)事會(huì)應(yīng)擁有具備公司或財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的監(jiān)事，從而在監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)程方面更加有效。而監(jiān)事會(huì)規(guī)模較小則可能影響到對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效監(jiān)控。

（三）強(qiáng)化監(jiān)督，提高內(nèi)部審計(jì)有效性

內(nèi)部審計(jì)對(duì)已發(fā)生的交易進(jìn)行復(fù)查和審核，可以預(yù)防和減少虛報(bào)漏報(bào)錯(cuò)誤、權(quán)利和義務(wù)方面的差錯(cuò)。有效的內(nèi)部審計(jì)可以降低錯(cuò)誤和編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的可能性，確保會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性與可靠性，最大限度的保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)益。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，建立必要的保障機(jī)制。企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，由具有豐富財(cái)務(wù)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能的人員構(gòu)成，明確內(nèi)部審計(jì)的職能，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，提升內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)部門不隸屬于行政部門或者企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，而是應(yīng)該由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，并擁有直接向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告情況的權(quán)利。此外，內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)益應(yīng)得到保障，使其能夠獨(dú)立地完成內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于妨礙內(nèi)部審計(jì)工作人員的行為，應(yīng)該給予懲戒。

（四）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

股權(quán)制衡能力的分配決定著企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升業(yè)績(jī)的效果。在股權(quán)制衡能力較弱時(shí)，公司仍處在控股股東高度集中控制之下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法提高。企業(yè)大股東應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減持一部分股份，降低控股比例，增加其他法人股份或者個(gè)人持股，實(shí)現(xiàn)股權(quán)分散；引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，成為企業(yè)的較大股東，建立相互制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；發(fā)展員工持股制度，讓員工參加企業(yè)有關(guān)決策，將個(gè)人利于與企業(yè)利益捆綁在一起，增加企業(yè)發(fā)展動(dòng)力。

五、結(jié)論

隨著社會(huì)的進(jìn)步和企業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來(lái)越重要。內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著必然的聯(lián)系，從內(nèi)部審計(jì)、治理結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)等方面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，有利于完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系，保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和可靠性，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

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