營改增背景下事業(yè)單位稅務管理工作探討

趙煜昕

摘要：本文主要探討營改增背景下事業(yè)單位稅務管理的有關問題，介紹營改增背景下事業(yè)單位稅務工作需要關注的問題。提出重視營改增影響、規(guī)范事業(yè)單位財稅工作、強化內部控制、提升財稅人員素質，加強與稅務部門溝通等，來改善營改增背景下事業(yè)單位稅務管理的相關對策。

關鍵詞：營改增；事業(yè)單位；稅務管理

營改增對于事業(yè)單位的稅務處理有較大影響，包括廣播電臺等傳媒業(yè)事業(yè)單位，需要正確認識營改增的影響，并在此基礎上，合理地開展稅務管理工作。由此，更好地利用營改增政策，節(jié)約事業(yè)單位稅負成本，促進事業(yè)單位財務工作的優(yōu)化。但是，實踐中部分事業(yè)單位對于稅務管理不夠重視，也沒有非常好地運用營改增的政策內容進行稅務籌劃及其他相關工作，營改增對事業(yè)單位的財務優(yōu)化功能沒有完全發(fā)揮出來。在此情況下，就需要進一步探討營改增背景下的事業(yè)單位稅務管理問題。

一、營改增政策背景

在1979年開始我國試點增值稅政策，1984年出臺了增值稅條例，其后增值稅逐步擴展到更多領域。但是，增值稅與營業(yè)稅存在一定的重復征稅問題，不符合稅收公平原則，也不利于市場經濟發(fā)展與改革。在結構性減稅政策中，將營改增作為稅收改革重點，自2008年開始逐步擴展，2012年到2017年營改增持續(xù)擴圍，包括交通運輸、房地產、金融、文化等很多行業(yè)都被納入營改增范圍，這就使得營改增對各行業(yè)的稅務處理影響更加顯著。在這其中就包括使事業(yè)單位在進行研發(fā)、技術服務、鑒證咨詢等服務提供或獲取收入的過程中，應該按收入份額繳納增值稅。

與一般的企業(yè)不同，事業(yè)單位也需要納稅，但是事業(yè)單位往往并不是非常重視成本費用問題，對于稅務缺乏納稅籌劃積極性，更多地是被動地學習稅法和完成稅務處理。在營改增背景下，事業(yè)單位的稅務處理受到一定影響，但是如果不能及時調整稅務工作，則不能很好地發(fā)揮出營改增對事業(yè)單位的正面效應，這就需要關注和思考解決方案。

二、事業(yè)單位營改增背景下的稅務管理問題及分析

（一）事業(yè)單位營改增后的納稅身份問題

稅務管理的基礎是營改增相關的財稅會計處理，其重點在于事業(yè)單位的收入來源分類、增值稅應納稅額的確認等。事業(yè)單位以公共服務為核心，在發(fā)展中更關注公益職能的發(fā)揮。如廣播電視臺就主要提供各種廣播電視節(jié)目、以文化服務為主要業(yè)務內容。在這類事業(yè)單位，營業(yè)稅、增值稅的處理就與一般企業(yè)存在很大的不同。按照營改增政策內容要求，在2012年改革中，事業(yè)單位是非企業(yè)性質的單位，適用小規(guī)模納稅人身份進行稅務核算。但是，2013年改革中，則明確必須是不經常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)單位才可以適用小規(guī)模納稅人身份，其他的事業(yè)單位應該適用一般納稅人身份，繳納6%的增值稅稅率。如廣播電視臺，業(yè)務頻繁，并且有很多的廣告贊助等事業(yè)收入，其收入比較高且頻繁，適用一般納稅人身份，增值稅稅負實際上也比較大，這就需要更多地關注增值稅籌劃問題。

（二）事業(yè)單位增值稅處理與籌劃不足

事業(yè)單位采取以支定收、收支平衡的原則，年度累計金額在年底進行沖減，最后確認收入與支出。事業(yè)單位轉變?yōu)橐话慵{稅人之后，會計分錄會比較復雜，在增值稅應納稅額的處理上難度更大。相對于科研類適應單位比較清晰的收支、結余情況，廣播電臺等事業(yè)單位的收入多元化、變動性很大，支出也比較多元化且有比較復雜的公益項目與支出，這就使得廣播電臺的增值稅應納稅額、可抵扣金額的處理非常復雜。事業(yè)單位“營改增”轉變?yōu)橐话慵{稅人之后，銷項稅額的稅率比以前提高了三個百分點，有一些事業(yè)單位的財務部門人員僅僅是按照稅法進行稅額計算和繳稅，而沒有進行必要的納稅籌劃，事業(yè)單位的稅負增長，而不能真正借助營改增的取消重復征稅而降低稅負。

（三）缺乏納稅意識，監(jiān)管不到位

事業(yè)單位納稅意識一般都是相對薄弱的，因為部分事業(yè)單位不以盈利為目的，主要資金來源財政撥款，即便是納稅也不應該事業(yè)單位實際利益。廣播電臺等一些事業(yè)單位，并沒有非常高的納稅意識，內部監(jiān)督與控制也比較有限，這就使得營改增背景下事業(yè)單位的涉稅風險增強。需要注意的是，財務人員自身對稅收政策不熟悉，對應稅收入不明確，事業(yè)單位內部針對稅務處理的內部控制不嚴格，稅務部門的納稅征管更強調企業(yè)而忽視事業(yè)單位，就使得事業(yè)單位營改增后的涉稅風險沒有非常高質量的內外部監(jiān)督與控制。加上在一些廣播電視臺等收支多元化且變動頻繁的事業(yè)單位，沒有非常嚴格的內部稽查和審計制度，金額較小的收入或支出項目如果不完全核算、不及時錄入，可能不會被發(fā)現(xiàn)，則建立在此基礎上的稅務處理也就存在一些問題。

三、事業(yè)單位營改增背景下的稅務管理優(yōu)化建議

（一）正確認識營改增對事業(yè)單位的影響

事業(yè)單位需要明確：營改增是減少重復征稅，打通稅收鏈條，有助于降低稅負的做法。對于事業(yè)單位而言，有很多收入項目是可以納入增值稅范疇，部分支出可以做出抵扣項目，并且可以借助更多增值稅專用發(fā)票來節(jié)約稅負的。事業(yè)單位需要正確地認識營改增的影響，并且在財務和稅務工作中關注營改增的影響。

（二）培養(yǎng)優(yōu)秀的財務專業(yè)人才

廣播電臺等一些事業(yè)單位在營改增背景下開展稅務工作，都需要有豐富的專業(yè)人才，規(guī)范地完成財務和稅務處理的會計工作。一方面，應該對事業(yè)單位的財務專業(yè)人才進行在崗培訓，讓他們真正地理解事業(yè)單位營改增的政策內容，對于營改增后事業(yè)單位的財稅處理有清晰認識。另一方面，還需要加強事業(yè)單位財務人員的增值稅納稅籌劃培訓，讓財務人員掌握一定的納稅籌劃知識，并且逐步學習和運用在實踐中提前進行增值稅籌劃的方法或技巧，降低增值稅稅負。

（三）積極開展增值稅納稅籌劃

事業(yè)單位發(fā)展中，也需要積極地利用營改增政策機會，進行增值稅納稅籌劃。事業(yè)單位的稅務人員或者承擔稅務工作的財務人員，都需要明確地區(qū)分事業(yè)單位的財政性收入以及應稅性收入，對于應納稅收入，就需要明確其適應的稅種與稅率。在此基礎上，充分學習和利用稅收優(yōu)惠新政、努力獲取增值稅專用發(fā)票，通過一些符合稅收抵扣、減免優(yōu)惠的項目進行勞務購買或者其他支出、提供公益服務，獲取更多稅收優(yōu)惠。注重關注并結合稅收政策、業(yè)務環(huán)境的變化，來不斷調節(jié)稅收籌劃方案，建立靈活、適應性強的稅收籌劃方案，來節(jié)約稅費。

（四）健全事業(yè)單位涉稅內部控制

事業(yè)單位在營改增背景下，需要不斷地改善涉稅工作的內部控制，規(guī)范增值稅的確認、計算、繳納等全過程的操作，降低內部因為不重視、操作不規(guī)范等引發(fā)的增值稅處理不合理等涉稅風險。這就需要：第一，規(guī)范事業(yè)單位增值稅改革后的納稅人身份，對應納稅額進行細化；第二，對應納稅額的確認過程進行規(guī)范，統(tǒng)一口徑；第三，對增值稅計提項目進行規(guī)范，在事業(yè)單位應繳稅費的增值稅項目中，細化進銷項處理規(guī)范；第四，加強增值稅專用發(fā)票的管理，特別是明確發(fā)票及時上報、錄入，更新信息，為增值稅納稅處理與籌劃創(chuàng)造條件。

（五）加強與稅務局方面的溝通

事業(yè)單位財務部門和稅務機關是協(xié)調配合的關系，事業(yè)單位稅務會計平時要多和稅務局的專管員進行溝通，積極參加稅局的相關培訓。以便在平時的溝通中能從不同的角度和不同的層次向主管稅務機關介紹廣電行業(yè)日常業(yè)務特點，爭取能得到主管稅務機關的一些支持和理解。希望能得到一些最新的關于文化廣電行業(yè)的相關稅務優(yōu)惠政策支持。

參考文獻：

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[2]李容.基于廣播電視行業(yè)全面做好營改增稅務籌劃的幾點思考[J].當代經濟，2017（3）.

（作者單位：廣西人民廣播電臺）endprint