基于企業(yè)所得稅年度匯算清繳鑒證業(yè)務的企業(yè)納稅風險管理研究

李志娟

摘要：企業(yè)所得稅年度匯算清繳鑒證業(yè)務是稅務師事務所鑒證業(yè)務的重要組成部分，稅務師在進行鑒證業(yè)務過程中，對企業(yè)的納稅風險進行識別與改善，幫助企業(yè)防范納稅風險。與此同時，稅務師在鑒證中也感到企業(yè)納稅管理中的變化與風險所在，本文從企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務對企業(yè)納稅風險管理的影響入手，分析了企業(yè)納稅風險管理環(huán)境變化，進而提出企業(yè)加強納稅風險管理的主要措施。

關鍵詞：企業(yè)所得稅；年度匯算清繳；鑒證；納稅風險

鑒證、代理、咨詢是我國稅務師事務所的三大主要業(yè)務。鑒證業(yè)務中以企業(yè)所得稅鑒證的覆蓋范圍最廣，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳鑒證業(yè)務中，稅務師通過鑒證服務了解各類企業(yè)的經(jīng)營管理情況，進而幫助其進行企業(yè)所得稅匯算清繳事項的認證，以提高企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)的準確率，降低企業(yè)納稅風險。通過納稅鑒證業(yè)務，稅務師對我國企業(yè)的發(fā)展有了微觀方面的認知，進而有效提升稅務師對企業(yè)的服務能力與水平，促進企業(yè)納稅風險管理的改進。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務對企業(yè)納稅風險管理的影響

（一）幫助核實企業(yè)會計核算

企業(yè)所得稅年度匯算清繳的納稅申報表以企業(yè)會計利潤為起點，通過對會計利潤的調(diào)整，計算得出企業(yè)應納稅所得額，進而得出企業(yè)應繳企業(yè)所得稅金額。在企業(yè)所得稅的計算與鑒證業(yè)務中，如果會計利潤錯誤，將直接導致企業(yè)所得稅計繳錯誤。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務中，稅務師首先需要對企業(yè)的會計利潤核算進行檢查，主要涉及企業(yè)收入、成本、費用科目的確認與計量，從而稅務師需具備會計準則基礎知識，以使企業(yè)所得稅調(diào)整的基礎數(shù)據(jù)準確。

（二）幫助進行企業(yè)稅務調(diào)整

企業(yè)所得稅法在制定與實施過程中，與企業(yè)會計處理差異較大，如企業(yè)在折舊費計提中，往往涉及加速折舊，此時需要到稅務局進行備案處理，如果沒有備案，則需要進行納稅調(diào)整。同時，在業(yè)務招待費、捐贈支出、廣告費等費用方面，都存在稅法與會計差異，需要進行納稅調(diào)整。另外，企業(yè)如有涉及企業(yè)所得稅減免等優(yōu)惠政策時，需要對優(yōu)惠事項進行事前審批或備案，以享受優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)所得稅鑒證通過對企業(yè)業(yè)務的核實及其納稅資料的核定，判斷企業(yè)納稅事項是否處理正確。

（三）幫助降低企業(yè)稅務風險

企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務是稅務師事務所幫助企業(yè)進行企業(yè)所得稅申報前檢查及調(diào)整，以提升企業(yè)納稅準確性，降低企業(yè)稅務風險的有效手段。在當前國家稅制改革深入推進的時期，企業(yè)面臨的監(jiān)管環(huán)境日益完善且嚴格，很多企業(yè)不知不覺中就被稅務稽查或評估了，接踵而來的就是稅務滯納金與罰款等稅金費用，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來資金壓力，基于此，在稅務師的專業(yè)指導下，企業(yè)可以拾遺補缺，不斷改進企業(yè)的稅務知識體系與結構，改進納稅管理水平，從而有效降低稅務風險。

二、從鑒證業(yè)務看企業(yè)納稅風險管理環(huán)境變化

（一）稅務政策風險是企業(yè)納稅風險管理的重點

在企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務進行中，企業(yè)納稅風險的重要組成部分仍然是稅務政策風險，所謂稅務政策風險是指，企業(yè)不了解稅務政策，或對稅務政策的理解不到位，而進行了錯誤的稅務處理而造成的納稅風險。稅務政策風險將直接造成企業(yè)納稅計算錯誤，進而可能面臨稅務機關進行稅務評估的局面，一旦認定稅務處理有問題，企業(yè)的稅款繳納負擔將直接加劇。

（二）稅務服務與監(jiān)管信息化程度越來越高

我國稅制改革的進程一直在加速當中，從分稅制改革，到營改增，再到金稅三期的全面落地，企業(yè)面臨的稅務監(jiān)管環(huán)境快速變化，如營業(yè)稅改征增值稅，使得企業(yè)在納稅科目設置、發(fā)票管理、流程設計、崗位設置等方面都需要進行相應調(diào)整。同時，金稅三期的上線，使得企業(yè)面臨的稅務機關服務與監(jiān)管系統(tǒng)更加先進，國地稅聯(lián)網(wǎng)與全國聯(lián)網(wǎng)后，企業(yè)信息等數(shù)據(jù)構成稅務監(jiān)管大數(shù)據(jù)，使得企業(yè)面臨的納稅風險環(huán)境更加嚴苛。

（三）稅務內(nèi)外部人員素質短板影響企業(yè)納稅環(huán)境

企業(yè)納稅風險環(huán)境中決定因素仍然在人，企業(yè)內(nèi)外部人員的綜合素質直接影響企業(yè)的納稅風險程度。一方面，企業(yè)內(nèi)部人員要對企業(yè)的納稅環(huán)境有充分認知，并掌握國家稅收政策的基礎架構，明白稅務管理的基本程序，知道企業(yè)涉及的稅種與計稅政策。另一方面，企業(yè)外部人員也對企業(yè)納稅環(huán)境有影響，如稅務機關人員應加強對企業(yè)的指導，加強自身的學習，以過硬的自身素質幫助進行企業(yè)納稅風險管理。

三、加強企業(yè)納稅風險管理的主要措施

（一）正確認識與評估企業(yè)納稅風險

一是企業(yè)管理層應對企業(yè)面臨的稅務環(huán)境有準確認知，將企業(yè)的稅務管理提升到內(nèi)部管理的重要層面快速加強。二是企業(yè)財務人員應充分認識到企業(yè)納稅風險主要存在于何處，對企業(yè)的納稅事項全面掌握，主動發(fā)現(xiàn)與化解企業(yè)納稅風險。三是企業(yè)其他部門應對稅務政策有了解，在從事業(yè)務過程當中提升稅務意識，及時提出改進納稅管理的意見與建議。

（二）不斷提升稅務人員綜合素質

一是財務人員應在對會計準則精通的情況下，加強對稅務知識的學習，能夠為稅務管理提升獻言獻策。二是稅務人員在進行稅務處理時，應將會計準則知識貫穿其中，如同前文所講的企業(yè)所得稅計算基礎即是會計利潤，稅務人員應有會計準則基礎知識。三是稅務人員應對企業(yè)的業(yè)務有一定程度的了解，滲透到企業(yè)業(yè)務模式的設計中去，促進企業(yè)納稅籌劃提升。

（三）持續(xù)關注國家稅收體制變革與稅務政策變化

一是關注宏觀稅務體制改革，這是國家稅務政策出臺的基礎，同時將國家經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展與稅務政策結合，深入理解國家稅務政策出臺的背景。二是關注稅務政策變化，與企業(yè)實際情況結合，及時進行納稅調(diào)整，防范稅務風險。三是以企業(yè)身份解讀國家納稅政策變化，對于不合理的地方，應及時通過有效渠道，反映給監(jiān)管部門，以促進國家政策的不斷優(yōu)化，改善企業(yè)所面臨的稅務環(huán)境。

（作者單位：山東凱發(fā)稅務師事務所有限公司）endprint