電力施工企業(yè)“營改增”稅負(fù)測算及應(yīng)對措施

戴旭中

摘要：目前，我國營業(yè)稅改征增值稅的新一輪稅制改革已經(jīng)完成。對于建筑行業(yè)由原本3%的營業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率實(shí)際稅負(fù)是否增加業(yè)界頗有異議。在此背景下，對建筑業(yè)內(nèi)實(shí)際稅負(fù)測算顯得更加必要和迫切。本文依托A電力施工企業(yè)2016年有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)，對建筑業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅帶來的影響進(jìn)行初步的分析和探討，并針對這些影響提出了應(yīng)對措施，以便給建筑企業(yè)，特別是電力施工企業(yè)一些借鑒，以便在今后的稅務(wù)籌劃中做出正確決策。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；稅負(fù)；應(yīng)對措施

一、營業(yè)稅與增值稅區(qū)別

營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等經(jīng)營收入征收的一種稅收；增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

兩者的主要區(qū)別：

（一）征稅范圍不同

兩者征稅范圍完全相反，互相排斥。增值稅涵蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。

（二）計(jì)稅依據(jù)不同

增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。

（三）計(jì)稅方法不同

應(yīng)納營業(yè)稅額是以當(dāng)期經(jīng)營收入乘以比例稅率計(jì)征。應(yīng)納增值稅額以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額與上期結(jié)轉(zhuǎn)留抵當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額繳納。

二、“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”以后在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響，我們以某企業(yè)100元的工程結(jié)算含稅收入為例，計(jì)算并對比企業(yè)“營改增”前后，企業(yè)稅負(fù)有何不同，具體分析如下：

營業(yè)稅情況下：繳納的營業(yè)稅=100*3%=3元

增值稅情況下：按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。那么，企業(yè)銷售額=100÷1.11=90.09元；銷項(xiàng)稅額=90.09×11%=9.91元；繳納的增值稅=9.91-進(jìn)項(xiàng)稅

結(jié)論：稅負(fù)的輕重與多少，關(guān)鍵取決于進(jìn)項(xiàng)稅，如果進(jìn)項(xiàng)大于6.91（9.91-3），則企業(yè)的稅負(fù)減輕，反之企業(yè)的稅負(fù)增加。按照增值稅憑票抵扣原則，對企業(yè)稅負(fù)的影響主要在于企業(yè)能取得多少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的問題。

三、A電力施工企業(yè)“營改增”調(diào)研測算的基本數(shù)據(jù)及分析

（一）公司基本概況

A電力施工企業(yè)，公司注冊資金2100萬元。公司2016年主營業(yè)務(wù)收入34484萬元，實(shí)現(xiàn)利潤2315萬元。

（二）調(diào)研測算具體情況

A公司2016營業(yè)收入為34275萬元?？扇〉靡话慵{稅人增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)分類統(tǒng)計(jì)-發(fā)票總金額為16278萬元，其中材料費(fèi)11783萬元，分包成本4495萬元，總計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為2158萬元（17%稅率可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為1712萬元，11%稅率可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為446萬元）。如果按照營業(yè)稅3%稅率測算，則需交營業(yè)稅1100萬元，城建及教育費(fèi)附加131萬元，合計(jì)應(yīng)繳稅費(fèi)為1231萬元。如果按照增值稅11%稅率測算（包含附加），則應(yīng)繳稅費(fèi)為1350萬元?？梢姼恼髟鲋刀惡笤黾佣愵~為119萬元。

“可取得一般納稅人增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)分類統(tǒng)計(jì)-發(fā)票總金額”一列數(shù)據(jù)基于以下方法取得：材料費(fèi)，材料費(fèi)又分為從物資公司取得的“物資材料”和“其他材料”，物資材料主要為工程施工中用到的設(shè)備及物資，主要由設(shè)備及材料供應(yīng)商提供，該部分設(shè)備及材料可以全額獲得17%增值稅專用發(fā)票，因此該項(xiàng)金額按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額反映；“其他材料”主要為工程施工中用到的石子、沙等一系列輔料，上述材料主要從零星個(gè)體戶購得，不一定能夠全部取得增值稅專用發(fā)票，通過抽查2016年公司50個(gè)工程項(xiàng)目（工程項(xiàng)目總金額在10-1000萬之間）的“其他材料”發(fā)票，發(fā)現(xiàn)取得增值稅專用發(fā)票的金額只占到“其他材料”發(fā)票總金額的50.13%。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷及分析，該項(xiàng)金額按本年實(shí)際發(fā)生額的50%反映；“分包成本”主要是公司通過工程分包形式支付給施工單位的施工費(fèi)，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)有資質(zhì)開具增值稅專用發(fā)票的施工單位，其2016年開具的施工發(fā)票約占“分包成本”70%，因此該項(xiàng)金額按本年實(shí)際發(fā)生額的70%反映。

從上述數(shù)據(jù)可以看出，如果按照2016年各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)測算，營改增后A公司將增加119萬元稅負(fù)。營改增稅負(fù)平衡點(diǎn)：在其他因素不變的前提下，當(dāng)分包成本可抵扣發(fā)票金額占分包總成本的比例從目前的70%提高至87%時(shí)，營改增對A公司的稅負(fù)影響接近于0；在其他因素不變的前提下，當(dāng)材料成本可抵扣發(fā)票金額占材料總成本的比例從目前的79%提高至84%時(shí)，營改增對A公司的稅負(fù)影響接近于0。因此，在其他因素不變的前提下，當(dāng)分包成本可抵扣發(fā)票金額占分包總成本的比例超過87%，或者材料成本可抵扣發(fā)票金額占材料總成本的比例超過84%時(shí)，營改增政策會對A公司產(chǎn)生有利影響。

（三）測算結(jié)論

由上述分析可知，施工企業(yè)的成本構(gòu)成主要由人工費(fèi)、材料費(fèi)、分包成本這三部分構(gòu)成，因人工費(fèi)無法抵扣，營改增的政策變化對公司的稅負(fù)影響主要取決于材料成本和分包成本的可抵扣發(fā)票比例。

四、針對“營改增”的應(yīng)對措施

面對“營改增”，施工企業(yè)應(yīng)在理論學(xué)習(xí)、稅收籌劃、內(nèi)部控制體系完善、會計(jì)核算的改變和招投標(biāo)的組織等諸多方面積極行動(dòng)起來，才能爭得主動(dòng)權(quán)，將營改增的負(fù)面影響降到最低，甚至將其轉(zhuǎn)化為正面影響。具體應(yīng)對措施如下：

（一）思想上高度重視，積極開展學(xué)習(xí)與宣傳

從行業(yè)自身和增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《增值稅暫行條例》和實(shí)施細(xì)則，對財(cái)務(wù)人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員和預(yù)決算人員宣講有關(guān)增值稅的專業(yè)知識，增強(qiáng)員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認(rèn)識，培養(yǎng)在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識。

（二）加強(qiáng)招投標(biāo)管理，強(qiáng)化成本控制

“營改增”后建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書中應(yīng)該準(zhǔn)確預(yù)測；原按工程結(jié)算收人計(jì)算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等；針對上述情況，施工企業(yè)技經(jīng)人員應(yīng)積極面對，在招投標(biāo)過程中應(yīng)充分考慮增值稅帶來的影響，加強(qiáng)成本控制。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作

1.增配稅務(wù)管理專職人員?！盃I改增”以后，與目前的稅務(wù)管理工作相比，稅款計(jì)算相比營業(yè)稅復(fù)雜，工作量會大幅增加。增設(shè)的這個(gè)稅務(wù)管理專職主要職責(zé)是策劃、管理、核算本企業(yè)的增值稅，分析總結(jié)本企業(yè)的增值稅納稅工作，制定和完善本企業(yè)自身的增值稅管理的內(nèi)控制度，實(shí)施營改增以后發(fā)票購買抵扣管理。2.會計(jì)核算上會發(fā)生較大變化，財(cái)務(wù)人員需培訓(xùn)學(xué)習(xí)，盡快適應(yīng)。企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接列入相關(guān)成本費(fèi)用，而要分開核算，列入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅—— 進(jìn)項(xiàng)稅額科目，如不分開核算，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)，是不能抵扣的；同時(shí)，收到的工程營業(yè)收入，必須扣除11% 的增值稅銷項(xiàng)稅額后再將差額列入主營業(yè)務(wù)收入科目。

（四）完善進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理等內(nèi)控機(jī)制和制度

提出進(jìn)項(xiàng)稅管理的責(zé)任分工，比如，對購進(jìn)材料、設(shè)備、勞務(wù)的途徑、對象等做出規(guī)劃，向材料管理、勞動(dòng)管理、設(shè)備管理等部門提出進(jìn)項(xiàng)稅的內(nèi)部管理、內(nèi)部控制要求；對進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨價(jià)格（是否含稅）的比較原則等做出有關(guān)規(guī)定。

（五）重視供應(yīng)商及分包商評估

綜合分析目前所有的供應(yīng)商和分包商，判斷這些供應(yīng)商和分包商在營改增以后是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。用戶工程建筑材料購買以及工程分包招標(biāo)時(shí)，在相同競標(biāo)條件下盡量選取具有一般納稅人資格的單位。

（作者單位：國網(wǎng)溫州供電公司）endprint