談企業(yè)年度預(yù)算編制

汪孟薇

摘要：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)重要的管理工具之一，是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)、規(guī)劃和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等進(jìn)行的資源配置，體現(xiàn)在企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要抓手。實(shí)行全面預(yù)算管理，對(duì)提升企業(yè)管理水平、提高企業(yè)效益有著非常積極的作用。作者結(jié)合工作實(shí)際，擬從企業(yè)預(yù)算編制角度，淺談企業(yè)的全面預(yù)算管理。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；預(yù)算原則；預(yù)算組織體系

一、企業(yè)預(yù)算編制原則

（一）預(yù)算編制應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行，避免執(zhí)行戰(zhàn)略跑偏；

（二）年度預(yù)算應(yīng)結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、市場(chǎng)情況和自身實(shí)際，在充分論證和分析的基礎(chǔ)上，從實(shí)際出發(fā)，并滿足企業(yè)發(fā)展原則；

（三）企業(yè)編制年度預(yù)算應(yīng)遵循自下而上、自上而下、全員參與、全程溝通的原則；

（四）企業(yè)年度預(yù)算編制應(yīng)確保全覆蓋，即成員單位全覆蓋、業(yè)務(wù)細(xì)分全覆蓋；

（五）年度預(yù)算編制要結(jié)合企業(yè)薪酬及績(jī)效管理規(guī)定，體現(xiàn)績(jī)效管理思維。

二、企業(yè)預(yù)算管理組織體系

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模和組織架構(gòu)等建立符合企業(yè)情況的內(nèi)部預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，并在有關(guān)全面預(yù)算管理制度中予以明確，規(guī)范企業(yè)預(yù)算管理，指導(dǎo)企業(yè)年度預(yù)算編制工作。

企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系應(yīng)包括三個(gè)層面的機(jī)構(gòu)：

一是企業(yè)層面的預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，在企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系中處于核心地位，一般來說包括企業(yè)股東會(huì)（股東大會(huì)）、董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、經(jīng)營(yíng)層。主要負(fù)責(zé)企業(yè)總預(yù)算目標(biāo)的確定、總部及所屬單位年度預(yù)算的審核、審議及批準(zhǔn)等。

二是預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，即全面預(yù)算管理工作的日常機(jī)構(gòu)（預(yù)算管理辦公室），一般設(shè)在財(cái)務(wù)部門，工作人員除財(cái)務(wù)部門人員以外，還應(yīng)包括其他相關(guān)職能部門人員，主要負(fù)責(zé)擬定年度預(yù)算目標(biāo)分解及預(yù)算編制方案；組織總部各部門、子分公司進(jìn)行預(yù)算編制；對(duì)預(yù)算初稿進(jìn)行整理、審核和匯總并提交預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審議；跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況；提出預(yù)算考核及獎(jiǎng)懲方案等。

三是預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單位、各職能部門為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，根據(jù)其在企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的作用和職責(zé)劃分，可以分為投資中心、利潤(rùn)中心、收入中心、成本中心、費(fèi)用中心等，在預(yù)算管理機(jī)構(gòu)指導(dǎo)下，各中心組織本單位或部門進(jìn)行年度預(yù)算的編制，并嚴(yán)格按批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算執(zhí)行。

企業(yè)應(yīng)建立以責(zé)任分工為基礎(chǔ)、以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向、各層級(jí)密切聯(lián)動(dòng)的全面預(yù)算管理工作機(jī)制，形成分工明確、責(zé)任清晰、相互協(xié)同、高效配合的責(zé)任機(jī)制和溝通機(jī)制，形成企業(yè)年度預(yù)算管理工作的有效組織保障，提升全面預(yù)算管理水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

三、年度預(yù)算編制內(nèi)容

業(yè)務(wù)預(yù)算、投融資專項(xiàng)預(yù)算（資本預(yù)算）、財(cái)務(wù)預(yù)算等構(gòu)成了企業(yè)預(yù)算的全部?jī)?nèi)容。其中：

業(yè)務(wù)預(yù)算也即經(jīng)營(yíng)預(yù)算，包括生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、銷售預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、其他業(yè)務(wù)預(yù)算等。生產(chǎn)預(yù)算是制造業(yè)企業(yè)特有的業(yè)務(wù)預(yù)算，它包括產(chǎn)量預(yù)算、直接成本預(yù)算（含直接材料、直接人工等）、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、在產(chǎn)品預(yù)算等；采購(gòu)預(yù)算包括材料或存貨的預(yù)算、應(yīng)付賬款預(yù)算等；費(fèi)用預(yù)算主要包括銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用的預(yù)算；其他業(yè)務(wù)預(yù)算主要為其他往來、應(yīng)交稅費(fèi)等的預(yù)算。

投融資專項(xiàng)預(yù)算指企業(yè)年度對(duì)外投資及融資活動(dòng)的安排。年度投資預(yù)算應(yīng)包括固定資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資、股權(quán)投資等資本性支出預(yù)算；融資預(yù)算應(yīng)包括直接融資和間接融資的預(yù)算。

財(cái)務(wù)預(yù)算是對(duì)企業(yè)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算，是從價(jià)值方面總括反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門決策預(yù)算的結(jié)果，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、利潤(rùn)表預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算等。

有些企業(yè)在編制年度預(yù)算時(shí)，還結(jié)合績(jī)效管理工具平衡記分卡的幾個(gè)維度，增加包括客戶發(fā)展和服務(wù)計(jì)劃、內(nèi)部管理提升計(jì)劃、員工成長(zhǎng)計(jì)劃等個(gè)性化預(yù)算指標(biāo)，作為企業(yè)年度預(yù)算內(nèi)容的組成部分，這就使得預(yù)算管理內(nèi)容更豐富更全面，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)、執(zhí)行戰(zhàn)略能力更強(qiáng)。

四、年度預(yù)算編制流程

年度預(yù)算編制應(yīng)以業(yè)務(wù)預(yù)算為中心，結(jié)合投資預(yù)算、籌資預(yù)算進(jìn)行平衡，最終形成財(cái)務(wù)預(yù)算的過程。企業(yè)編制年度預(yù)算的一般流程：

（一）下達(dá)年度預(yù)算編制工作方案

企業(yè)年度預(yù)算編制之前，預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)會(huì)根據(jù)預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)的要求，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)實(shí)際，起草、下達(dá)年度預(yù)算編制工作方案，方案對(duì)各預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制年度預(yù)算提出總體要求和指導(dǎo)，內(nèi)容包括預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制原則和要求、預(yù)算表格填制說明、預(yù)算上報(bào)時(shí)間要求等。

（二）上報(bào)預(yù)算草案

企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)下達(dá)的預(yù)算編制工作方案組織進(jìn)行預(yù)算編制，結(jié)合自身業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、內(nèi)外部因素變化等情況編制預(yù)算草案，按層級(jí)逐級(jí)匯總、審核并及時(shí)上報(bào)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)。

（三）預(yù)算審核與平衡

預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)上報(bào)的年度預(yù)算草案進(jìn)行初步審核、匯總。根據(jù)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)的要求，組織對(duì)匯總預(yù)算草案進(jìn)行審核、平衡，確保各預(yù)算草案符合企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)、可行、科學(xué)及合理。對(duì)預(yù)算審核中發(fā)現(xiàn)的問題與各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行討論、溝通，達(dá)成一致后，由各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)對(duì)各自年度預(yù)算草案進(jìn)行調(diào)整或修正，并重新上報(bào)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)進(jìn)行再度審核、匯總。

（四）審議、批準(zhǔn)預(yù)算

經(jīng)過審核、匯總，并對(duì)整體預(yù)算進(jìn)行平衡后，預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)編制出企業(yè)年度整體預(yù)算方案，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議。預(yù)算管理委員會(huì)召開專門會(huì)議，對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行討論和論證，提出審核建議后提交公司董事會(huì)（國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)重大事項(xiàng)還需提交公司黨委會(huì)審議批準(zhǔn)）。董事會(huì)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制的科學(xué)性與可行性，關(guān)注企業(yè)年度預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃是否協(xié)調(diào)一致。按照《公司法》要求，企業(yè)年度預(yù)算方案還應(yīng)報(bào)經(jīng)公司股東會(huì)最終審議批準(zhǔn)。

（五）預(yù)算下達(dá)

經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算草案應(yīng)以文件形式下發(fā)，下發(fā)時(shí)間一般在預(yù)算期之前，便于各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)統(tǒng)一執(zhí)行。各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照文件要求組織將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。同時(shí)將預(yù)算指標(biāo)分解細(xì)化為月度、季度預(yù)算，通過分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。

五、預(yù)算執(zhí)行與考核

預(yù)算執(zhí)行、分析與控制是企業(yè)全面預(yù)算管理的中心環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵步驟。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告制度，充分收集財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)等方面的信息資料，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，從差異、對(duì)比、對(duì)標(biāo)、因素等多維度進(jìn)行分析，找出預(yù)算執(zhí)行偏差的原因，提出改進(jìn)措施或建議，形成預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，便于管理層制定下一步行動(dòng)計(jì)劃，提出控制的策略和措施，做出是否進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的判斷。

為加強(qiáng)預(yù)算管理，強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制，改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，科學(xué)設(shè)置與預(yù)算目標(biāo)體系協(xié)調(diào)一致的考核指標(biāo)體系。預(yù)算考核內(nèi)容應(yīng)包括預(yù)算完成情況考核，即收入、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等側(cè)重經(jīng)營(yíng)效率和效果的財(cái)務(wù)指標(biāo)，以及客戶滿意度、市場(chǎng)占有率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)包括預(yù)算完成體系情況的考核，即預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，預(yù)算分析報(bào)告質(zhì)量等，預(yù)算考核指標(biāo)應(yīng)確保清晰、可控、可達(dá)成。同時(shí)預(yù)算考核程序、標(biāo)準(zhǔn)要公開、透明；考核結(jié)果要客觀、公正；考核獎(jiǎng)懲要及時(shí)落實(shí)，只有將預(yù)算考核與激勵(lì)體系很好的結(jié)合，才能更好的維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，才能實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的目的。

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（作者單位：安徽新華傳媒股份有限公司）endprint