理論與實(shí)踐改革探索之增值稅篇

周芳華

【摘要】增值稅是我國(guó)重要稅種之一，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，法律和政策也在不斷完善。但在教學(xué)中，課本知識(shí)始終存在滯后于實(shí)際工作要求和現(xiàn)行政策的地方。高職院校是重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生實(shí)操技能的搖籃，如何將實(shí)際常用的理論與操作聯(lián)系，如何縮短學(xué)生進(jìn)入社會(huì)的適應(yīng)期，是每個(gè)學(xué)校每個(gè)教師一直探究的。

【關(guān)鍵詞】教學(xué)模式 ； 實(shí)際情況 ； 增值稅專用發(fā)票

【中圖分類號(hào)】G52 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B 【文章編號(hào)】2095-3089（2015）7-0296-02

國(guó)家稅務(wù)總局2015年年初宣布，2014年，稅務(wù)部門組織稅收收入103768億元（已扣減出口退稅），國(guó)內(nèi)增值稅30850億元，同比增長(zhǎng)7.1%，扣除營(yíng)改增轉(zhuǎn)移收入因素后增長(zhǎng)2.5%[1]，占稅收收入的29.73%。

2013年8月份起，營(yíng)改增工作全面鋪開(kāi)，增值稅大家庭又添加了新成員。截至2014年底，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬(wàn)戶，其中一般納稅人76萬(wàn)戶，小規(guī)模納稅人334萬(wàn)戶。全年有超過(guò)95%的試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來(lái)稅負(fù)不同程度下降，減稅898億元；原增值稅納稅人因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增加，減稅1020億元。合計(jì)減稅1918億元，改革效應(yīng)日益顯現(xiàn)[2]。

關(guān)于增值稅的修改和改革一直不斷，但高校課本始終滯后于現(xiàn)行制度。有的教師在教學(xué)過(guò)程中缺乏主動(dòng)，照本宣科地按照課本教授給學(xué)生，學(xué)生若沒(méi)有主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)的意識(shí)，導(dǎo)致走出校門后覺(jué)得在學(xué)校所學(xué)和實(shí)際工作對(duì)不上?，F(xiàn)將在增值稅教學(xué)和實(shí)際存在的一些差距提出，希望對(duì)教學(xué)有所幫助。

本文主要針對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行分析，文中提到的“增值稅發(fā)票”除特別注明外均指增值稅專用發(fā)票。

1.理論教學(xué)模式

1.1進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

在課本和大量練習(xí)的案例中，學(xué)生常見(jiàn)到的是類似于這樣的題型：

12月7日，從本溪鋼鐵公司購(gòu)買原材料鐵板100噸，單價(jià)2000元，增值稅17%，貨款通過(guò)銀行電匯，原材料驗(yàn)收入庫(kù)。證明業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證“增值稅專用發(fā)票”發(fā)票聯(lián)（見(jiàn)圖1-1）、“增值稅專用發(fā)票”抵扣聯(lián)（略）[3]。

課本有一段工作指導(dǎo)：增值稅專用發(fā)票通常為三聯(lián)，第一聯(lián)是記賬聯(lián)，作為銷售方確認(rèn)收入的記賬聯(lián)。第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，月末購(gòu)買方將抵扣聯(lián)拿到稅務(wù)局認(rèn)證，作為抵扣增值稅的依據(jù)，平時(shí)單獨(dú)特別保管，不得作為原始憑證附在記賬憑證后面裝訂到憑證中。第三聯(lián)是發(fā)票聯(lián)，一般納稅人采購(gòu)材料、支付水費(fèi)、電費(fèi)等業(yè)務(wù)的書(shū)面證明，是購(gòu)買方作為記賬專用聯(lián)。

此外，課本提供了銀行付款憑證和原材料入庫(kù)單（略），用以證明貨款已經(jīng)支付及原材料已經(jīng)入庫(kù)。

課本是這樣分析的：

該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)資產(chǎn)要素與負(fù)債要素同時(shí)發(fā)生變化。

一方面分析“增值稅專用發(fā)票”和“原材料入庫(kù)單”，企業(yè)購(gòu)買原材料，引起資產(chǎn)要素中的原材料項(xiàng)目增加200000元，應(yīng)借記“原材料”賬戶；同時(shí)，作為一般納稅人，按照采購(gòu)材料價(jià)款的17%支付增值稅34000元，由賣方代收并代繳，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶的借方，表示企業(yè)應(yīng)盡義務(wù)的完成。另一方面分析“業(yè)務(wù)委托書(shū)”，企業(yè)委托銀行電匯給本鋼234000元，資產(chǎn)要素中的銀行存款項(xiàng)目減少，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。

于是便有了這樣的會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—鐵板200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款234000

很多理論課本在后期計(jì)算“當(dāng)期應(yīng)交增值稅額”時(shí)，直接就套用“上期留底稅額+銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”公式，算出當(dāng)期應(yīng)繳稅額。

準(zhǔn)則應(yīng)用指南中這樣寫道：“企業(yè)采購(gòu)物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額），……”。

可見(jiàn)，課本的分析只是將準(zhǔn)則應(yīng)用指南復(fù)述，但實(shí)際工作中若是按課本分析去處理很容易出現(xiàn)工作失誤。

1.2增值稅發(fā)票的審核

從圖1-1我們可以看到，課本的案例中提供了增值稅專用發(fā)票的簡(jiǎn)化模板，在授課過(guò)程中，大多數(shù)的教師講解增值稅發(fā)票，無(wú)非是讓學(xué)生明白，在一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，學(xué)生所在立場(chǎng)，已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，金額、稅額，以便快速地寫出正確的會(huì)計(jì)分錄，至于如何審核則幾乎不會(huì)提及。但在實(shí)際的工作中，發(fā)票的審核是一項(xiàng)很重要的工作，要審核的內(nèi)容也比較多，就如，課本一直以“略”字代替的密碼區(qū)的密碼。

1.3增值稅發(fā)票的開(kāi)具

不管是大一的新生還是大三的老生，他們?cè)谡n本和平時(shí)的練習(xí)、考試中，接觸的絕大部分企業(yè)都是一般納稅人，知道一般納稅人所能開(kāi)具的是增值稅發(fā)票，也會(huì)根據(jù)發(fā)票寫出正確的會(huì)計(jì)分錄，但是，幾乎沒(méi)有學(xué)生在離校前能了解或者接觸過(guò)開(kāi)具發(fā)票的系統(tǒng)，有的老師也不知道如何通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅發(fā)票以及抄報(bào)稅。增值稅發(fā)票的開(kāi)具在課本甚至是人才培養(yǎng)計(jì)劃中都沒(méi)有涉及，因?yàn)榈侥壳盀橹?，這方面的知識(shí)在教學(xué)內(nèi)容上還是空白的。

2.實(shí)際工作操作

2.1進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

雖然課本在“工作指導(dǎo)中”提示增值稅專用發(fā)票“第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，月末購(gòu)買方將抵扣聯(lián)拿到稅務(wù)局認(rèn)證，作為抵扣增值稅的依據(jù)”，但在后面的分析和期末的計(jì)算中并告知學(xué)生如何確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際工作中增值稅專用發(fā)票要經(jīng)過(guò)認(rèn)證，才會(huì)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”用以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的，以及“增值稅納稅申報(bào)表”中。認(rèn)證是一件簡(jiǎn)單的工作，企業(yè)可以在辦公室認(rèn)證，也可到辦稅大廳認(rèn)證。這一工作環(huán)節(jié)在《企業(yè)納稅實(shí)務(wù)》課程中會(huì)有所涉及，但在我校并非是所有專業(yè)的學(xué)生都會(huì)修這門課。如果在普修的專業(yè)基礎(chǔ)課程中未告知學(xué)生，在以后的課程中學(xué)生又未接觸到，那么在學(xué)生初入會(huì)計(jì)領(lǐng)域工作之時(shí)很可能會(huì)遺漏認(rèn)證這一步，造成工作上的失誤。

2.2增值稅發(fā)票的審核endprint

密碼區(qū)是增值稅發(fā)票重點(diǎn)審核內(nèi)容之一，因?yàn)槊艽a區(qū)的密碼記載了發(fā)票的所有信息，包括發(fā)票代碼，發(fā)票號(hào)碼，開(kāi)票日期，購(gòu)銷雙方納稅人識(shí)別號(hào)，金額，稅率，稅額共七項(xiàng)。密碼一旦有不符規(guī)定的地方，發(fā)票所記載的進(jìn)項(xiàng)便不能進(jìn)行抵扣。例如，密碼超出密碼區(qū)。

根據(jù)國(guó)稅局“專用發(fā)票應(yīng)字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格”[5]的規(guī)定，發(fā)票信息所形成的密碼不應(yīng)超出密碼區(qū)。一旦超出，便不可抵扣這張發(fā)票所記載的進(jìn)項(xiàng)稅額。在工作中有的會(huì)計(jì)在掃描認(rèn)證不過(guò)的情況下會(huì)選擇手工錄入的方式強(qiáng)行通過(guò)認(rèn)證，如果在稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，那之前已被抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅便要轉(zhuǎn)出，還要繳納相應(yīng)的滯納金，情節(jié)嚴(yán)重的將被罰款。2011年在上海、陜西和深圳三地部分行業(yè)試運(yùn)行增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項(xiàng)目。這個(gè)項(xiàng)目是在不改變現(xiàn)有防偽稅控系統(tǒng)密碼體系前提下，采用數(shù)字密碼和二維碼技術(shù)，利用存儲(chǔ)更多信息量的二維碼替代原來(lái)的84位和108位字符密文，在加密發(fā)票七要素信息的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了對(duì)購(gòu)買方企業(yè)名稱、銷售方企業(yè)名稱、貨物名稱、單位和數(shù)量等信息的加密、報(bào)稅采集和解密認(rèn)證功能[6]（如圖2-1）。

這種密碼就排除了手工錄入的可能。如果試行成功，全國(guó)全面鋪開(kāi)，那么密碼區(qū)的檢查將會(huì)更加重要。

除此之外，企業(yè)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)以及發(fā)票的代碼、號(hào)碼、開(kāi)票時(shí)間以及所蓋的章等都是審核的內(nèi)容，但是這些課本都是沒(méi)有的。教師在備課過(guò)程中需要查詢相關(guān)信息，以便傳授給學(xué)生完整的知識(shí)，讓學(xué)生能夠在日后的工作中減少失誤。

2.3增值稅發(fā)票的開(kāi)具

開(kāi)具增值稅發(fā)票是作為一名會(huì)計(jì)基本的工作技能。當(dāng)然，要成為一名合格的開(kāi)票員，要經(jīng)航天金稅公司關(guān)于防偽稅控系統(tǒng)的專門培訓(xùn)并通過(guò)考試獲得相應(yīng)的證書(shū)才有資格，但是如果學(xué)生在學(xué)校已經(jīng)接觸并了解這個(gè)工作程序，不管是對(duì)學(xué)生日后找工作增加競(jìng)爭(zhēng)砝碼還是企業(yè)減少人才培養(yǎng)成本都是有益而無(wú)害的?？上驳氖窃?014年下半年，我校的實(shí)訓(xùn)基地安裝了防偽稅控模擬系統(tǒng)，相信在不久的將來(lái)便可投入使用。屆時(shí)，對(duì)學(xué)生技能的培養(yǎng)和實(shí)際工作能力的提高都將是一個(gè)大的提高。

3.理論教學(xué)與實(shí)踐存在差異原因

會(huì)計(jì)理論和實(shí)際之間的差距不僅僅這些，例如已經(jīng)全面鋪開(kāi)的“營(yíng)改增”，現(xiàn)用的課本可能都未提及，呈現(xiàn)的還是舊的知識(shí)和規(guī)定，等等。這是一個(gè)理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的專業(yè)，實(shí)踐教學(xué)是重要一環(huán)。高校的教師大部分的時(shí)間都放在了教學(xué)和科研上，就算之前有一定的工作經(jīng)驗(yàn)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政策會(huì)隨著現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)生變化，會(huì)計(jì)知識(shí)也會(huì)隨之改變。此外相應(yīng)操作軟件系統(tǒng)的升級(jí)或更新等原因，原有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)已不能適應(yīng)一直在改變的工作環(huán)境。另外，新的教學(xué)設(shè)備和軟件的投入需要大量的人力物力和財(cái)力，資金的缺乏也是制約因素之一。

4.應(yīng)對(duì)建議

4.1教師不斷更新知識(shí)和技能儲(chǔ)備

要想提高學(xué)生的實(shí)際工作能力，教師首先要有這樣的能力。面對(duì)一直變化的環(huán)境，高校教師需要不斷更新自己的專業(yè)理論和實(shí)踐技能，緊密聯(lián)系企業(yè)，及時(shí)了解企業(yè)會(huì)計(jì)工作中存在的實(shí)際問(wèn)題，彌補(bǔ)教學(xué)中存在的不足，才能有針對(duì)性地通過(guò)自學(xué)、兼職等方式提高自身的教學(xué)和實(shí)際工作水平。

4.2校企合作編寫教材

學(xué)校針對(duì)形勢(shì)對(duì)每屆學(xué)生都有不同的人才培養(yǎng)計(jì)劃，但是要能按照職業(yè)崗位工作過(guò)程設(shè)置和講授課程，往往要用到真實(shí)的或模擬真實(shí)的教學(xué)材料組織學(xué)生學(xué)習(xí)和實(shí)訓(xùn)。為提高教學(xué)效果，高職院?？筛鶕?jù)人才培養(yǎng)方案，與企業(yè)合作編寫融合了會(huì)計(jì)基本理論知識(shí)和實(shí)踐技能的教材，有針對(duì)性地引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行理論知識(shí)的學(xué)習(xí)和技能的培養(yǎng)。

4.3引進(jìn)企業(yè)人才

引進(jìn)企業(yè)中實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)工作者作為兼職教師參與校內(nèi)實(shí)訓(xùn)教學(xué)，多開(kāi)展集體備課，讓本校教師與其共同討論，以便及時(shí)了解現(xiàn)行政策和實(shí)際操作情況，授予學(xué)生實(shí)際可用的知識(shí)和技能。

4.4硬件的支持

教師在積極提高自身的教學(xué)和技能水平的同時(shí)，還要學(xué)校方面積極引進(jìn)新的軟件設(shè)備，為教師教學(xué)提供相應(yīng)的硬件支持，甚至可以和相關(guān)的軟件公司合作，在校就培訓(xùn)學(xué)生某一方面的技能并頒發(fā)合格證書(shū)，讓學(xué)生多一項(xiàng)技能多一些選擇。

雖然新手進(jìn)入企業(yè)，一般都會(huì)有前輩引領(lǐng)一段時(shí)間，但是作為教師也不能排除有的學(xué)生出去是要自己從頭開(kāi)始的，因此，對(duì)于會(huì)計(jì)的教學(xué)，需要在注重會(huì)計(jì)理論教學(xué)的同時(shí)，抓好實(shí)踐教學(xué)，在實(shí)踐教學(xué)中將理論和實(shí)踐緊密聯(lián)系。只有這樣才會(huì)提高會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)質(zhì)量，為學(xué)生走向社會(huì)打好扎實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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[4]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理

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[6]國(guó)稅發(fā)[2011]44號(hào).關(guān)于增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項(xiàng)目試運(yùn)行有關(guān)問(wèn)題的通知

[7]嚴(yán)明星.高職會(huì)計(jì)教學(xué)改革探索.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（01）endprint