稅收制度影響城鄉(xiāng)收入差距的實證研究

溫桂榮

（湖南商學(xué)院財政金融學(xué)院，湖南長沙410205）

稅收制度影響城鄉(xiāng)收入差距的實證研究

溫桂榮

（湖南商學(xué)院財政金融學(xué)院，湖南長沙410205）

基于1978年至2014年的時間序列數(shù)據(jù)，分別構(gòu)建VAR模型和ECM模型，來度量全國稅收總量和結(jié)構(gòu)對城鄉(xiāng)收入差距的影響。結(jié)論表明：稅收對城鄉(xiāng)收入差距的影響是正向的，稅收每增加1%，城鄉(xiāng)收入差距會平均擴大5.038%，稅收總量的增加無益于縮小城鄉(xiāng)收入差距。但在稅收總量既定情況下，稅收結(jié)構(gòu)的當(dāng)期波動對城鄉(xiāng)收入差距的當(dāng)期波動有顯著性影響。從各個稅種影響城鄉(xiāng)收入差距的關(guān)系與程度來看，除了個人所得稅之外，當(dāng)期增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和其他稅種均與城鄉(xiāng)收入差距呈負相關(guān)關(guān)系，當(dāng)期個人所得稅與當(dāng)期城鄉(xiāng)收入差距呈正相關(guān)關(guān)系。

稅收規(guī)模；稅種結(jié)構(gòu)；城鄉(xiāng)收入差距

一、問題的提出

目前，我國收入差距全方位擴大，基尼系數(shù)從2000年起超過0.4（2000年基尼系數(shù)為0.412），2008年達到最大值0.491，隨后開始緩慢下降，2015年全國基尼系數(shù)為0.462，實現(xiàn)了七連降（根據(jù)國家統(tǒng)計局網(wǎng)站數(shù)據(jù)整理，2017.3），2016年再次上升至0.465。我國基尼系數(shù)長達17年維持在0.4以上高位，且短時間內(nèi)難以下降到0.4以下；城鄉(xiāng)居民收入絕對差距2016年已達到21253元，改革開放38年間城鄉(xiāng)收入差距被拉大了101倍多（根據(jù)國家統(tǒng)計局網(wǎng)站數(shù)據(jù)整理，2017）。城鄉(xiāng)收入分配分化趨勢明顯，這和我國城鄉(xiāng)和諧建設(shè)的基本政策精神相違背。眾多學(xué)者認為城鄉(xiāng)收入差距是居民總體收入差距上升的主要原因，再加上稅收政策收入公平分配職能的日益強化，是各國政府進行宏觀調(diào)控的主要預(yù)微調(diào)手段，因此稅收制度和政策調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)收入差距是一個非常重要的研究主題。

20世紀80年代開始，國外學(xué)者在研究稅收收入分配職能時更加注重實證，尤其對所得稅類的收入分配職能實證研究成果比較豐富，代表性的成果如下：

Felix（2007）提出公司稅無法起到收入再分配的作用。Ramos and Sagales以1970～2005年調(diào)查數(shù)據(jù)為樣本，專門研究了英國財政政策對經(jīng)濟總量與收入分配的長期影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，增加間接稅會加劇收入分配不平等的現(xiàn)狀。Kakwani（1977）、Kim＆Lambert（2009）對稅收政策工具與財政轉(zhuǎn)移支付兩類政策工具的收入再分配功能進行了比較分析并強調(diào)了轉(zhuǎn)移支付的作用。James和Mahon（2011）主要研究了拉丁美洲稅制改革和收入分配之間的經(jīng)濟關(guān)系，結(jié)果表明稅制惡化了收入分配公平性，但惡化程度不是很大。

國內(nèi)學(xué)者關(guān)于稅收政策調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)收入差距的作用研究角度多樣，主要包括稅收政策整體調(diào)節(jié)作用分析以及分稅類調(diào)節(jié)效果研究。李實（2011，2012）提出我國城鄉(xiāng)之間收入差距處在高位徘徊，但我國尚未建立包括個人所得稅在內(nèi)的有效收入再分配機制。莫連光等（2014）將財政支出政策和稅收政策變量納入統(tǒng)一分配框架，研究認為應(yīng)該提高收入調(diào)節(jié)職能較強的直接稅比重來縮小收入差距。田志偉（2015）主要使用城鎮(zhèn)住戶調(diào)查數(shù)據(jù)和可計算一般均衡模型相結(jié)合的方法，重點研究我國五大稅種如何影響城鎮(zhèn)居民收入分配水平。研究認為直接稅平均稅率較低，影響了其再分配效應(yīng)大小。羅能生等（2015）采用一般均衡分析作為稅收影響要素收入的理論基礎(chǔ)，構(gòu)建空間計量模型實證研究稅收對城鄉(xiāng)收入差距的影響大小。研究表明，個人所得稅以及消費稅與城鄉(xiāng)收入差距呈現(xiàn)顯著正相關(guān)關(guān)系，這兩個稅種不斷增加和宏觀稅負的提升會擴大城鄉(xiāng)收入差距。洪源等（2016）認為民生財政引致的稅收收入高增長和以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)擴大了城鄉(xiāng)收入差距。王德祥等（2016）研究認為間接稅后城鄉(xiāng)收入居民差距擴大，城鄉(xiāng)內(nèi)部收入差距的擴大要大于城鄉(xiāng)之間收入差距的擴大。胡小梅等（2016）運用門檻估計方法分別考察了貨物勞務(wù)稅與所得稅影響城鄉(xiāng)收入差距的非線性效應(yīng)，結(jié)果認為貨物勞務(wù)稅與所得稅對城鄉(xiāng)收入差距的門檻效益存在差異性，其中貨物勞務(wù)稅在一定程度上抑制了城鄉(xiāng)收入差距的擴大但效果逐漸弱化，所得稅擴大了城鄉(xiāng)收入差距。

通過全面細致的梳理相關(guān)文獻，發(fā)現(xiàn)國外很多經(jīng)典的稅收調(diào)節(jié)收入分配研究成果，對我國的研究提供了很好的借鑒。但是還有兩個方面有研究空間：首先是我國研究重點集中在單一的個人所得稅，其他主要稅種的系統(tǒng)研究較少；二是我國政策性和理論研究成果較多，定量分析和實證研究相對較少。從研究方法的規(guī)范性和研究程度的細致性來看，與國外研究還有較大差距?；诖耍疚膹奈覈愂找?guī)模、主要稅種結(jié)構(gòu)兩個角度調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)收入差距的效果進行更加深入系統(tǒng)的實證研究，為我國稅收政策調(diào)控收入分配提供更加確切的決策參考。

二、全國稅收制度現(xiàn)狀描述

稅收是我國財政收入最主要的組成部分，一般占財政收入比重在90%左右，巨大的稅收規(guī)模和多年的高速增長為稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)職能提供了堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)。稅收制度現(xiàn)狀描述可以直觀揭示稅收制度的變化特征和規(guī)律，合理的稅收制度能夠有效縮小城鄉(xiāng)居民收入差距。

（一）我國稅收總量現(xiàn)狀描述與分析

對于稅收總量，一般可以從稅收總量絕對規(guī)模和稅收總量相對規(guī)模進行描述性分析。稅收總量絕對規(guī)模指稅收收入，稅收總量相對規(guī)模指稅收收入占GDP的比重。

1.稅收總量絕對規(guī)模分析

我國的稅收總量絕對規(guī)模隨著經(jīng)濟發(fā)展不斷增加，具體如表1所示。

根據(jù)表1可知，稅收收入總額呈逐年遞增的趨勢，我國的稅收總量絕對規(guī)模由1978年的519.28億元增加到2016年的130354億元，增長了251.03倍，但近年來的增長速度放緩；從稅收彈性值來分析，38年中有21年超過標準值1，說明稅收收入增長速度平均超過GDP增長速度；從稅收收入邊際傾向值來分析，平均邊際傾向值為0.16，充分說明隨著每單位GDP增長，財政支出增長幅度較大。綜上所述，總體上稅收收入總額的增長快于GDP的增長。

表1 全國稅收絕對規(guī)模分析 億元

2.稅收總量相對規(guī)模分析

稅收總量相對規(guī)?？紤]了GDP的權(quán)重，可以較為直觀分析稅收總量在GDP中的構(gòu)成。

圖1 全國稅收總量相對規(guī)模變化趨勢

根據(jù)圖1可知，全國稅收總量相對規(guī)模在1985年達到峰值，最大值為22.58%，在1985年以后呈現(xiàn)先下降再上升的“V”形變化趨勢，拐點為1996年，即1985年至1996年的全國稅收總量相對規(guī)模呈下降趨勢，由1985年的22.58%下降至1996年的9.66%；1996年至2016年的全國稅收總量相對規(guī)模呈上升趨勢，由1996年的9.66%上升至2016年的18%左右。

（二）稅收結(jié)構(gòu)描述與分析

1.稅種結(jié)構(gòu)分析

雖然稅收收入總量呈現(xiàn)逐年遞增趨勢，但對于稅收結(jié)構(gòu)而言，增值稅、消費稅和個人所得稅等稅種呈現(xiàn)此消彼長的變化特征，具體如表2所示。

表2 稅收結(jié)構(gòu)分析 億元

根據(jù)表2可知，在增值稅、消費稅和營業(yè)稅中，增值稅占稅收的比重最大，但呈下降趨勢。其中，增值稅稅額從1994年的2308.34億元上升到2015年的40712億元，所占稅收總額的比例從45.02%下降到31.23%，消費稅稅額從487.4億元上升到10217億元，其比重從9.51%下降到7.84%，而個人所得稅稅額從72.7億元上升到10089億元，收入超過萬億大關(guān)，其比重從1.42%上升到了7.74%，整體宏觀稅負呈現(xiàn)持續(xù)增長趨勢，從1994年的10.58%上升到2015年的17.52%。

2.稅制層級結(jié)構(gòu)分析

此外，我國稅制的層級結(jié)構(gòu)主要是中央和地方稅收收入的比重。其中，中央和地方稅收收入比重分別指中央和地方稅收收入占全國稅收收入的比重。具體如圖2所示。

圖2 中央和地方稅收層級結(jié)構(gòu)變動趨勢

根據(jù)圖2可知，從總量來看，中央稅收比重大于地方稅收比重；但從變化趨勢來看，中央稅收比重呈下降趨勢，而地方稅收比重呈上升趨勢，導(dǎo)致中央稅收比重和地方稅收比重的差距逐年縮小。2014年中央稅收比重為50.38%，地方稅收比重為49.62%，兩者差距僅為0.76%。

三、全國稅收制度影響城鄉(xiāng)收入差距的實證研究

文章基于1978年至2014年的時間序列數(shù)據(jù)，分別從規(guī)模和結(jié)構(gòu)來研究全國稅收制度對城鄉(xiāng)收入差距的影響，其中城鄉(xiāng)收入差距使用泰爾指數(shù)加以衡量。具體而言，使用VAR模型來度量全國稅收規(guī)模對城鄉(xiāng)收入差距的影響；使用ECM模型來度量全國稅收結(jié)構(gòu)對城鄉(xiāng)收入差距的影響。

（一）構(gòu)建VAR模型

1.變量選擇與模型設(shè)置

首先從稅收收入規(guī)模的角度研究城鄉(xiāng)收入差距問題，即稅收收入規(guī)模作為解釋變量，使用稅收收入占GDP的比重的指標以衡量稅收收入規(guī)模，記為X；被解釋變量為創(chuàng)新收入差距（泰爾指數(shù)），記為Y。

合適的模型對描述稅收規(guī)模與城鄉(xiāng)收入差距的準確關(guān)系至關(guān)重要。在現(xiàn)實經(jīng)濟中，稅收規(guī)模和城鄉(xiāng)收入差距存在著互相影響的關(guān)系。如果簡單按照傳統(tǒng)計量模型分析稅收規(guī)模與城鄉(xiāng)收入差距的影響，往往會導(dǎo)致模型效果不是很好，甚至回歸結(jié)果會出現(xiàn)與經(jīng)濟理論預(yù)期不符合的情況，不能全面反映真實的相關(guān)關(guān)系。為解決這一問題，本文通過向量自回歸模型（VAR），在描述被解釋變量和解釋變量互為影響的關(guān)系強度方面，比一般經(jīng)濟模型更為全面和準確。

此外，為了保證稅收收入規(guī)模與泰爾指數(shù)在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)方面的一致性和平穩(wěn)性，克服回歸模型中可能存在的異方差和多重共線性，故均對此進行了對數(shù)化處理。根據(jù)VAR模型的原理，具體模型設(shè)置如下：

2.實證結(jié)果與分析

（1）單位根檢驗

在建立回歸方程之前，為了避免可能出現(xiàn)偽回歸的現(xiàn)象，往往需要對變量序列數(shù)據(jù)進行單位根檢驗，以避免時間序列數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大的隨意波動性，從而導(dǎo)致解釋變量影響被解釋變量的準確性。因此，此處主要使用ADF檢驗來事先判斷所取變量是否通過單位根檢驗、序列數(shù)據(jù)是否平穩(wěn)。本文基于SIC準則進行單位根檢驗。

表3 一元模型ADF檢驗

由表3可知，原變量（ln Y和ln X）ADF檢驗的t統(tǒng)計量值均大于顯著水平為5%的臨界值，即均不是平穩(wěn)的時間序列，但經(jīng)過一階差分之后（Δln Y和Δln X）的變量正好相反，ADF檢驗的t統(tǒng)計量值均小于顯著水平為5%的臨界值，即均是平穩(wěn)的時間序列。因此，據(jù)單位根檢驗結(jié)果可知，變量均為一階單整I（1），即變量之間可能會存在協(xié)整關(guān)系，需要通過協(xié)整檢驗加以驗證。

（2）協(xié)整檢驗

協(xié)整檢驗的目的在于判斷和衡量稅收和城鄉(xiāng)收入差距之間的長期的穩(wěn)定均衡關(guān)系，此處選擇Johansen檢驗方法。但在協(xié)整檢驗之前，需要確定VAR模型的滯后階數(shù)。若VAR模型滯后階數(shù)過小，不能全面反映模型的動態(tài)特征，若VAR模型滯后階數(shù)過大，導(dǎo)致估計參數(shù)增加，自由度損失嚴重。因此，必須權(quán)衡模型的滯后階數(shù)，選擇一個最優(yōu)的滯后階數(shù)。

表4 VAR模型最優(yōu)滯后階數(shù)的確定

由表4可知，5個估計量中有3個估計的最優(yōu)滯后階數(shù)均為3階，確定模型的最優(yōu)滯后階數(shù)為3，并據(jù)此得到Johansen檢驗結(jié)果如表5。

表5 協(xié)整檢驗

由表5可知，第一個原假設(shè)為“變量之間沒有協(xié)整關(guān)系”，跡統(tǒng)計量大于顯著性水平為5%的臨界值，說明變量之間至少存在1個協(xié)整關(guān)系；第二個原假設(shè)為“變量之間最多存在1個協(xié)整關(guān)系”，跡統(tǒng)計量小于顯著性水平為5%的臨界值，說明變量之間至多存在1個協(xié)整關(guān)系。綜上所述，變量之間存在1個協(xié)整關(guān)系。并且協(xié)整方程為：

ln Y＝5.038ln X（2）

上述方程表明，稅收對城鄉(xiāng)收入差距的影響是正向的，即稅收的增加會導(dǎo)致城鄉(xiāng)收入差距的擴大。具體而言，稅收每增加1%，城鄉(xiāng)收入差距會平均擴大5.038%。稅收總量的增加無益于縮小城鄉(xiāng)收入差距，稅收總量的減少能夠縮小城鄉(xiāng)收入差距，但在稅收總量既定情況下，稅種的比例和增減變化對城鄉(xiāng)收入差距的影響還有待于驗證。

（3）Granger因果關(guān)系檢驗

Granger因果關(guān)系檢驗?zāi)康脑谟诖_定ln X和ln Y之間是否存在統(tǒng)計意義上的相關(guān)關(guān)系，即城鄉(xiāng)收入差距的存在與稅收擴大是否互相為格蘭杰原因。根據(jù)最優(yōu)滯后期為3的設(shè)定，Granger因果關(guān)系檢驗結(jié)果如表6。

表6 Granger因果關(guān)系檢驗結(jié)果

從表6可知，在顯著性水平為5%和最優(yōu)滯后期為3的條件下，由F統(tǒng)計量對應(yīng)的P值可知，稅收是城鄉(xiāng)收入差距的格蘭杰原因，但反過來不成立。這說明稅收導(dǎo)致城鄉(xiāng)收入差距變化的渠道是暢通的，稅收能夠影響到城鄉(xiāng)收入差距。

（4）脈沖響應(yīng)分析

協(xié)整方程說明稅收和城鄉(xiāng)收入差距的長期均衡關(guān)系，VAR模型加入變量的滯后期，重點說明稅收和城鄉(xiāng)收入差距的短期動態(tài)關(guān)系。根據(jù)最優(yōu)滯后階數(shù)為3的設(shè)定，VAR模型的結(jié)果如下：

對于VAR模型的檢驗，本文采用AR根的方法來判別模型的好壞。AR根的結(jié)果如圖3：

圖3 AR根圖

由圖3可知，該模型的6個特征方程根的投影均位于單位圓之內(nèi)，說明該VAR模型具有穩(wěn)定性，最優(yōu)滯后階數(shù)的設(shè)定和VAR模型的結(jié)果均較好。

根據(jù)VAR模型的結(jié)果，可以量化分析稅收和城鄉(xiāng)收入差距的短期動態(tài)關(guān)系，但為了更直觀和全面反映稅收和城鄉(xiāng)收入差距的跨期動態(tài)關(guān)系，先進行脈沖響應(yīng)函數(shù)圖分析，如圖4.

從圖4可知，城鄉(xiāng)收入差距對自身的沖擊響應(yīng)是正向沖擊且沖擊力度平緩上升，而城鄉(xiāng)收入差距對來自稅收的沖擊響應(yīng)具有明顯的變化過程，在前滯后3期為正值，并在滯后第3期達到最大值，隨后正向沖擊力度迅速下降，從滯后第8期開始轉(zhuǎn)正為負。從圖中可知，總體上稅收對城鄉(xiāng)收入差距的正向沖擊效應(yīng)整體要大于負向沖擊效應(yīng)，說明稅收增加會導(dǎo)致城鄉(xiāng)收入差距的擴大，即使稅收滯后期有負向沖擊效應(yīng)的發(fā)展趨勢，這種滯后期的影響力度也會減弱。

圖4 稅收對城鄉(xiāng)收入差距的脈沖響應(yīng)函數(shù)圖

（5）方差分解。

方差分解可以分析每個新息沖擊對內(nèi)生變量變化的貢獻度，進而了解各個新息對于內(nèi)生變量的相對重要性。

表7 對城鄉(xiāng)收入差距的方差貢獻率（%）

從表7可知，在跨期為10期的方差貢獻率中，稅收對城鄉(xiāng)收入差距預(yù)測誤差的貢獻率出現(xiàn)先增后減的變化趨勢，并在第4期中達到了峰值55.124%。同時，城鄉(xiāng)收入差距自身的預(yù)測誤差貢獻率相對下降。總體而言，稅收預(yù)測誤差的貢獻率始終偏小。

（二）稅收結(jié)構(gòu)影響城鄉(xiāng)收入差距的實證分析——基于ECM模型

1.變量選擇與模型設(shè)置

對于稅收結(jié)構(gòu)，本文選取增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和其他稅收，基本涵蓋稅收的主要部分。另外，由于稅收結(jié)構(gòu)不是影響城鄉(xiāng)收入差距的主要因素，城鄉(xiāng)收入差距可能還會受到一些非稅收結(jié)構(gòu)因素的影響，為了更為全面反映城鄉(xiāng)收入差距的影響因素，適當(dāng)選擇相關(guān)的控制變量，具體如表8所示。

表8 各個變量的名稱符號和含義

在此基礎(chǔ)上構(gòu)建稅收結(jié)構(gòu)和城鄉(xiāng)收入差距之間影響關(guān)系的多元回歸模型。同理，為了避免在時間序列的數(shù)據(jù)中易產(chǎn)生的異方差影響，對所有變量進行了對數(shù)化處理。具體模型設(shè)置如下：

2.數(shù)據(jù)的選取與來源

數(shù)據(jù)均來自《中國統(tǒng)計年鑒》，2014年稅收數(shù)據(jù)來源于財政部國庫司《2014年財政收支情況》，其中，增值稅和消費稅均不包含進口產(chǎn)品的增值稅和消費稅。

3.實證結(jié)果與分析

（1）單位根檢驗

依據(jù)前面一元模型的思路，在估計結(jié)果之前，首先要對各個變量的數(shù)據(jù)進行ADF檢驗，以驗證該序列的數(shù)據(jù)是否平穩(wěn)。其檢驗結(jié)果如表9。

表9 多元模型ADF檢驗

根據(jù)表9數(shù)據(jù)可知，各個變量數(shù)據(jù)都是不平穩(wěn)的，在引入一階差分之后，新的序列數(shù)據(jù)變成平穩(wěn)的時間序列。因此，可以確定所有變量均為一階單整I（1），變量之間可能存在協(xié)整關(guān)系，需要對其進行協(xié)整檢驗。

（2）協(xié)整檢驗

一般使用EG檢驗來簡化協(xié)整檢驗過程。在進行EG檢驗之前，要先根據(jù)各個變量得到回歸結(jié)果，回歸估計方程如下：

在此基礎(chǔ)上檢驗回歸殘差的平穩(wěn)性，即對殘差項的序列進行ADF檢驗，結(jié)果見表10。

表10 多元模型的殘差A(yù)DF檢驗結(jié)果

在1%、5%和10%的顯著性水平下，殘差序列的ADF統(tǒng)計值均小于臨界值，則認定估計殘差序列為平穩(wěn)序列，也就是存在協(xié)整關(guān)系，解釋變量和被解釋變量之間存在比較平穩(wěn)的長期均衡關(guān)系。

（3）誤差修正模型（ECM）

雖然變量之間存在協(xié)整關(guān)系，但從短期來看，仍然可能會上下隨機波動和偏離均衡關(guān)系進而出現(xiàn)失衡情況。為了解決這一問題，本文使用誤差修正模型來進行修正，以進一步了解變量之間短期動態(tài)均衡的關(guān)系，并分析如何使短期偏離值回到長期均衡值。本處設(shè)置的誤差修正模型如下：

其中，表示協(xié)整方程的一階殘差滯后序列，即該模型滯后一期的誤差修正項，根據(jù)其系數(shù)可知短期偏離長期均衡的調(diào)整力度。據(jù)式6，可得出以下回歸估計方程：

從以上誤差修正方程可知，該誤差修正模型反映了稅收結(jié)構(gòu)和城鄉(xiāng)收入差距的短期動態(tài)均衡關(guān)系，稅收結(jié)構(gòu)的當(dāng)期波動對城鄉(xiāng)收入差距的當(dāng)期波動有顯著性影響。從各個稅收對城鄉(xiāng)收入差距影響的關(guān)系與程度來看，除了個人所得稅之外，當(dāng)期增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他稅收均與城鄉(xiāng)收入差距呈負相關(guān)關(guān)系，當(dāng)期個人所得稅與當(dāng)期城鄉(xiāng)收入差距呈正相關(guān)關(guān)系。

ecmt－1前面對應(yīng)的系數(shù)為－1.564，表明在短期內(nèi)，如果出現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)與城鄉(xiāng)收入差距的波動偏離均衡條件下，則將以－1.564的作用力度將短期的偏離值拉回至長期均衡狀態(tài)。

對于控制變量而言，城市化的提高不利于改善城鄉(xiāng)收入差距，而經(jīng)濟發(fā)展水平的改善和地方財政收入比重的提高均有利于縮小城鄉(xiāng)收入差距。

四、全國稅收制度影響城鄉(xiāng)收入差距的實證研究

（一）降低宏觀稅負，實施減免稅的優(yōu)惠稅收政策

根據(jù)實證分析的結(jié)果可知，稅收總量的增加將導(dǎo)致全國城鄉(xiāng)收入差距的擴大，稅收并沒有起到有效調(diào)節(jié)收入分配的效果。因此，為了進一步縮小城鄉(xiāng)收入差距，必須弱化稅收的分配功能。一方面，降低宏觀稅負，加大結(jié)構(gòu)性減稅力度和政策有效期，減少經(jīng)濟發(fā)展和消費水平的成本，降低納稅人的經(jīng)濟負擔(dān)，提高城鄉(xiāng)居民的人均可支配收入；另一方面，在降低稅負的同時，還要實施一系列減免稅的優(yōu)惠稅收政策，如提高個人所得稅起征點，以減少城鄉(xiāng)居民人均收入和可支配收入的差距。

（二）調(diào)整和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

根據(jù)實證分析的結(jié)果可知，當(dāng)期增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和其他稅收均與城鄉(xiāng)收入差距呈負相關(guān)關(guān)系，而當(dāng)期個人所得稅與當(dāng)期城鄉(xiāng)收入差距呈正相關(guān)關(guān)系，故個人所得稅的稅制設(shè)計是縮小我國城鄉(xiāng)收入差距的重點。

1.調(diào)整消費稅制度

消費稅隨著社會的發(fā)展，稅制都會進行著一系列的調(diào)整，但是效果甚微。我國目前消費稅征稅范圍主要集中在一些煙酒、汽車等特殊商品上，調(diào)節(jié)目的比較明確。但是，由于消費稅是比例稅為主的設(shè)計思路，累退性較強。再加上目前一些新興的奢侈消費品卻還沒有列入征收消費稅的范圍，如高檔別墅、高檔包包等奢侈商品和高檔休閑娛樂等。這種設(shè)計不利于城鄉(xiāng)調(diào)節(jié)收入差距。

目前，消費稅調(diào)節(jié)收入差距最主要表現(xiàn)在對高檔奢侈品的征收上，比如高檔金銀首飾、高檔珠寶等。因此，首先應(yīng)適度提高這些高檔品的消費稅率，另外，還應(yīng)明確劃分出普通品和奢侈品的界限，著重對高檔奢侈品征稅，普通品不考慮。煙、酒在任何階層都比較普遍，應(yīng)該對其征收高稅，摩托車可以適度降低稅率。另外，還應(yīng)當(dāng)將高檔餐飲、高檔時裝等奢侈品和服務(wù)、高檔別墅、高檔酒店、國外旅游等奢侈行為和高檔休閑娛樂等逐步納入消費稅的征收范圍。

2.改革個人所得稅制度

前文中的實證分析也驗證了個人所得稅比重與城鄉(xiāng)收入比呈負相關(guān)關(guān)系，增加個人所得稅比重有利于調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)收入差距，促進收入合理分配。因此必須優(yōu)化當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)，逐步確立所得稅主體稅種地位，充分發(fā)揮所得稅的收入調(diào)節(jié)作用，具體措施包括：

（1）實行分類所得課稅與綜合所得課稅相結(jié)合的混合所得稅模式。把生產(chǎn)經(jīng)營所得、工資薪金、勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租賃所得等有較強連續(xù)性或經(jīng)常性的收入劃為綜合所得的征收范圍，并制定統(tǒng)一的適用稅率；以家庭為個稅征收主體，個人所得稅按照綜合征收，考慮納稅人家庭負擔(dān)，以此降低賦稅；其次還應(yīng)針對利息、股息和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等其他所得，運用比例稅率實施分項征收。

（2）應(yīng)降低并確立合理的個人所得稅邊際稅率，簡化稅率累進級次。政府應(yīng)加快構(gòu)建以累進稅率為主、比例稅率為輔的稅率結(jié)構(gòu)模式。依據(jù)累進稅簡化相應(yīng)稅種，依次減少稅率級次并降低最高邊際稅率，采用統(tǒng)一的累進稅率，在總體上降低名義稅率。

（3）規(guī)定合理的個人收入課稅費用扣除額。取締統(tǒng)一的費用扣除標準，實行動態(tài)調(diào)整費用扣除額。在費用扣除方面應(yīng)依據(jù)家庭整體收支狀況，充分考慮家庭的稅收負擔(dān)能力；另外還必須考慮到隨經(jīng)濟因素變化而調(diào)整的物價水平和通貨膨脹因素，這些都會直接影響到納稅人的收入。

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（責(zé)任編輯：鄒樂群）

An Empirical Study on Influence of Tax System on Urban－Rural Income Gap

WEN Gui－rong
（School of Finance，Hunan University of Commerce，Changsha，Hunan 410205）

Based on the time－series data from 1978 to 2014，this paper constructs the VAR model and ECM model separately to measure the impact of national total tax revenue and structure on urban－rural income gap.The conclusion shows that the impact of tax revenue on urban－rural income gap is positive.With an increase of1%in total tax revenue，the urban－rural income gap will be expanded by an average of5.038%.The increase in total tax revenue is not conducive to narrowing urban－rural income gap.But under the condition of the total tax revenue，the current fluctuation of the tax structure has significant influence on the current fluctuation of urban－rural income gap.From the relation and degree of various taxes affecting urban－rural income gap，in addition to individual income tax，the current value added tax，consumption tax，corporate income tax and other taxes are negatively correlated with urban－rural income gap.The current individual income tax and the current urban－rural income gap are positively related.

total tax revenue；tax structure；urban－rural income gap

F810.42；F812.42

：A

：2096－4315（2017）01－0094－10

2017－05－12

溫桂榮（1970—），女，陜西戶縣人，湖南商學(xué)院財政金融學(xué)院副教授，主要研究方向：財政政策與收入。