環(huán)境稅制與綠色發(fā)展：基于技術(shù)進步視角的考察

李香菊++杜偉++王雄飛

摘要： 征收環(huán)境稅能夠激勵企業(yè)增加治污投入并提高生產(chǎn)技術(shù)水平，有利于減輕生產(chǎn)過程中的污染排放強度。本文運用2005—2014年中國30個省份的面板數(shù)據(jù)，對環(huán)境稅影響企業(yè)技術(shù)進步的效應(yīng)進行實證檢驗，結(jié)果顯示，不管是全國還是東、中、西部地區(qū)，環(huán)境稅收強度對技術(shù)進步的影響效應(yīng)都顯著為正，而且經(jīng)濟發(fā)展水平越高的地區(qū)，這一效應(yīng)的影響系數(shù)越大。短期來看，實施環(huán)境稅收制度可能會對經(jīng)濟增長造成一定的負面沖擊，但從長期而言，由于環(huán)境改善、技術(shù)進步和結(jié)構(gòu)升級，從而會提高社會整體的福利水平。

關(guān)鍵詞： 環(huán)境稅制； 技術(shù)進步； 污染控制； 激勵效應(yīng)

文獻標識碼： A 文章編號： 1002-2848-2017（04）-0117-07

一、 引言與文獻綜述

改革開放以來，中國在經(jīng)濟建設(shè)方面取得了巨大成就，但同時也面臨越來越強的資源環(huán)境約束。如何在實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展目標和兼顧資源環(huán)境可承載力之間尋求平衡，已經(jīng)成為迫切需要解決的戰(zhàn)略問題。從發(fā)達國家的歷史經(jīng)驗來看，隨著人均收入的不斷增長，污染水平會發(fā)生由上升到下降的倒U型變化過程，環(huán)境問題可以在發(fā)展過程中得到有效解決。通過建立合理高效的綠色制度，促進生產(chǎn)技術(shù)進步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，從而逐步走上集約化可持續(xù)的發(fā)展道路是解決環(huán)境問題的一個重要途徑。綠色制度的選擇有多種形式，其中基于“庇古稅”思想的環(huán)境稅收制度在許多國家都得到了普遍推行。中國在運用稅收手段促進節(jié)能減排方面也實施了一系列的制度措施，包括施行資源稅、征收排污費、對節(jié)能清潔產(chǎn)品給與稅收優(yōu)惠等，初步建立了較為全面的具有資源節(jié)約和環(huán)境保護功能的稅收制度體系。目前，中國的稅制結(jié)構(gòu)仍是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制模式，環(huán)境稅在整個稅制體系中居于次要地位，一定程度上制約了稅收促進綠色發(fā)展的作用空間。近年來，隨著環(huán)境問題的不斷加劇和公眾環(huán)保意識的普遍提高，推進和增強稅收在節(jié)能環(huán)保方面的調(diào)控職能，具有了十分恰當?shù)母母飼r機。資源稅從價計征及擴大征稅范圍、排污費改稅等多項重大綠色稅費制度的改革正在緊鑼密鼓的實施之中。由此可見，構(gòu)建完善的環(huán)境稅制體系，切實促進資源的合理開發(fā)利用，降低生產(chǎn)消費活動的污染水平，是破解資源環(huán)境瓶頸的重要制度創(chuàng)新。

理論研究中，最早提出運用稅收手段解決環(huán)境問題的是經(jīng)濟學(xué)家庇古，由此產(chǎn)生了著名的“庇古稅”理論[1]。該理論認為，市場機制在調(diào)節(jié)具有外部性的經(jīng)濟活動方面存在著失靈現(xiàn)象，當廠商的生產(chǎn)活動產(chǎn)生了負外部性時（如污染），由于缺乏反映社會成本的適當機制，廠商的最優(yōu)生產(chǎn)行為決策與社會福利目標下的最優(yōu)均衡是不一致的。因此，庇古等人提出通過征稅使外部成本內(nèi)部化，進而達到社會福利最大化下的均衡結(jié)果。部分學(xué)者進一步研究發(fā)現(xiàn)，“庇古稅”在處理環(huán)境問題方面的優(yōu)勢在于，其為排污者主動減少污染排放提供了激勵機制，與傳統(tǒng)管制手段相比，具有更高的經(jīng)濟效率[25]。然而，理論上“庇古稅”的最優(yōu)稅收成本應(yīng)該等于污染導(dǎo)致的外部成本，但是在現(xiàn)實情況中，測算準確的外部成本存在著實際困難，無法確定有效均衡下的最優(yōu)稅率水平[6]。并且，由于環(huán)境問題的復(fù)雜性，綠色稅收在稅種設(shè)計上和征管過程中難免會趨向反復(fù)，可能會對現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)造成沖擊從而引起效率損失[7]。雖然“庇古稅”存在著上述缺陷，但在世界各國的政策實踐中，綠色稅收仍是政府進行環(huán)境社會成本定價的一個主要工具，在估計外部成本的方向和數(shù)量級上依然具有較高的可行性[8]。此外，有些學(xué)者還提出，在保持稅收中性的前提條件下，征收環(huán)境稅不僅能夠改善環(huán)境質(zhì)量，獲得第一重紅利（綠色紅利），而且有助于提升稅制結(jié)構(gòu)的整體效率，獲得第二重紅利（效率紅利），即所謂的環(huán)境稅“雙重紅利”理論[912]。在市場一般均衡的假設(shè)前提下，政府征稅除了會給納稅人造成直接的稅收負擔外，還會因相對價格的變化給納稅人福利造成額外負擔。由于稅收超額負擔的存在，調(diào)整不同要素之間承擔的邊際稅率，將稅負從較高超額負擔的要素轉(zhuǎn)向較低超額負擔的要素，可以促進稅制整體的效率提高從而獲得社會福利增長效應(yīng)。

環(huán)境稅的另一個研究方面，集中在其對企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)進步影響關(guān)系的考察上。Porter等人提出，適當?shù)沫h(huán)境規(guī)制對企業(yè)的創(chuàng)新活動具有激勵效應(yīng)，而創(chuàng)新活動能夠提高企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)能力，最終抵消環(huán)境規(guī)制增加的生產(chǎn)成本并提升企業(yè)的競爭能力[13]。實際上，環(huán)境稅對企業(yè)競爭能力的影響是正、負效應(yīng)綜合作用后的結(jié)果，由于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動的周期較長，期初征收環(huán)境稅增加了企業(yè)成本從而削弱了其競爭能力，但長期內(nèi)由于技術(shù)創(chuàng)新的“補償效應(yīng)”則會提高企業(yè)的競爭能力，從時間維度上來看，企業(yè)的競爭力與環(huán)境稅的負擔水平存在著“U型”特征[14]。國內(nèi)研究中，張成等人通過實證分析發(fā)現(xiàn)環(huán)境規(guī)制強度與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)進步之間存在著顯著的“U型”關(guān)系，強調(diào)環(huán)境規(guī)制政策在中國實現(xiàn)環(huán)境保護和經(jīng)濟增長共贏目標下的技術(shù)支持效應(yīng)[15]。馬建平、曲如曉利用時間序列數(shù)據(jù)對中國環(huán)境技術(shù)效應(yīng)的影響因素進行了檢驗，結(jié)果表明排污費政策不僅產(chǎn)生了正向技術(shù)效應(yīng)，而且其邊際效應(yīng)和平均效應(yīng)都比較高[16]。黃玉林等人通過比較分析OECD主要成員國綠色稅收改革的經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)在改革時間點前后，各國環(huán)境保護方面的科研經(jīng)費投入表現(xiàn)出明顯的增幅變化，認為綠色稅收會刺激環(huán)境污染者對自身工藝和技術(shù)進行研究創(chuàng)新[17]。還有許多學(xué)者從定性的角度提出了現(xiàn)行環(huán)境稅費政策在鼓勵技術(shù)進步方面存在的缺陷，如排污費征收標準偏低，不能體現(xiàn)環(huán)境治理的真實成本，對于企業(yè)加大治污投入產(chǎn)生不了較大刺激；鼓勵企業(yè)技術(shù)進步的稅收優(yōu)惠方式較為單一，多以減免稅、低稅率等直接優(yōu)惠方式為主，對加速折舊、延期納稅等間接優(yōu)惠方式的運用不足。

綜上所述，不難發(fā)現(xiàn)，國外關(guān)于環(huán)境稅制的研究已經(jīng)取得較為系統(tǒng)深入的理論成果，而且在指導(dǎo)發(fā)達國家環(huán)境稅收改革的實踐中也獲得了明顯成效。反觀國內(nèi)，理論研究尚處在起步階段，近年來雖然涌現(xiàn)了一批學(xué)術(shù)成果，但方法上多以定性研究為主，定量研究的還比較少。本文擬采用面板模型，考察我國環(huán)境稅費政策實踐與生產(chǎn)技術(shù)進步之間的相關(guān)性，對全國不同發(fā)展水平區(qū)域的環(huán)境稅技術(shù)進步效應(yīng)進行定量分析，并據(jù)此提出完善我國環(huán)境稅制改革的對策建議，從而增加和豐富國內(nèi)研究環(huán)境稅制問題的觀察視角。二、 中國環(huán)境稅制的技術(shù)進步效應(yīng)考察endprint

（一）命題假設(shè)與模型構(gòu)建

在古典經(jīng)濟學(xué)理論當中，市場機制被認為是最有效的資源配置方式，然而這一機制在解決外部性問題方面卻存在著顯著的“失靈”現(xiàn)象。環(huán)境污染作為一種典型的負外部性現(xiàn)象，在缺少約束條件的情況下，使得污染部門的私人成本小于社會成本，企業(yè)的污染排放水平會超出社會福利目標下的最優(yōu)均衡水平。庇古等人提出用稅收手段減少負外部性，通過對污染活動征稅提高企業(yè)的成本負擔，從而促進企業(yè)將污染排放控制在有效的范圍之內(nèi)。在短期內(nèi)，環(huán)境稅對企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在成本方面，由于征稅增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本，其要么通過減少生產(chǎn)規(guī)模控制污染排放水平，要么通過提高產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)嫁成本，而在競爭性市場中，價格提升意味著市場需求的縮小，又反過來影響企業(yè)的供給水平。在長期內(nèi)，企業(yè)為了消除征稅帶來的不利影響，會傾向于進行技術(shù)投入從而降低單位產(chǎn)出的污染排放數(shù)量，或者提高單位排污規(guī)模的產(chǎn)出效率，這一變化可定義為環(huán)境稅對企業(yè)技術(shù)進步的影響效應(yīng)。波特等人對這一變化過程進行了更為清晰地描述，在以市場為基礎(chǔ)的激勵性環(huán)境約束條件下，企業(yè)會更理性地在污染控制和主營業(yè)務(wù)之間優(yōu)化資源配置，選擇可減少環(huán)境政策遵循成本的新技術(shù)與生產(chǎn)工藝，并探尋將污染物質(zhì)轉(zhuǎn)化為可再次利用的生產(chǎn)資源，在此過程中存在著發(fā)現(xiàn)新的生產(chǎn)工藝和全新產(chǎn)品的可能性。因此，在長期視角下，企業(yè)通過技術(shù)進步不僅能夠提高生產(chǎn)率，獲取更大的利潤空間，而且由于污染排放水平的下降，還可以減輕其遵循環(huán)境政策的稅收成本，說明稅收手段在環(huán)境規(guī)制政策中具有特定的激勵效應(yīng)。綜合以上分析，本文提出如下命題假設(shè)：

環(huán)境稅的生產(chǎn)技術(shù)進步效應(yīng)為正，即隨著環(huán)境稅收力度的不斷增強，生產(chǎn)技術(shù)進步的水平將不斷提高。

由于現(xiàn)實的經(jīng)濟活動具有高度復(fù)雜的特征，企業(yè)的規(guī)模和所有制結(jié)構(gòu)都會對本文所要驗證的命題假設(shè)產(chǎn)生一定的影響，為了保證模型的客觀性和準確性，在下面的分析中將引入市場開放度、市場集中度和所有制結(jié)構(gòu)三個控制變量，構(gòu)建2005—2014年中國大陸30個省份面板數(shù)據(jù)，對上述命題進行驗證。本文實證研究所要估計的模型設(shè)定如下：

TECHit=C+λ1ETit+λ2CSit+λ3ESit+λ4OSit+εit

其中，被解釋變量TECH表示i省份的工業(yè)部門在t年和基年相比的生產(chǎn)技術(shù)進步水平；解釋變量ET表示i省份的工業(yè)部門在t年的環(huán)境稅收強度；控制變量CS、ES和OS分別表示i省份的工業(yè)部門在t年的市場開放度、市場集中度和所有制結(jié)構(gòu)；C為常數(shù)項，λ為待估參數(shù)，ε為隨機誤差項。

（二）數(shù)據(jù)處理與說明

本文模型估計需要的樣本數(shù)據(jù)來自中國大陸30個省份（除西藏外）2005—2014年的相關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)，主要來源為對應(yīng)年份的《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國工業(yè)統(tǒng)計年鑒》和《中國環(huán)境年鑒》，其中有些數(shù)據(jù)經(jīng)計算和整理而得。此外，由于中國各個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的狀況具有顯著差別，為分析區(qū)域差異的影響，本文在對全國層面數(shù)據(jù)進行分析的基礎(chǔ)上又對東中西東部地區(qū)包括北京、天津、河北、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、廣東和海南11個省市；中部地區(qū)包括山西、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北和湖南8個??；西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古、四川、重慶、貴州、云南、廣西、陜西、甘肅、寧夏、青海和新疆11個省、市和自治區(qū)。三個地區(qū)的狀況進一步分析，比較區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差異是否會強化這些效應(yīng)。

關(guān)于生產(chǎn)技術(shù)進步率TECH的計算。以數(shù)據(jù)包絡(luò)分析為基礎(chǔ)的Malmquist指數(shù)法可以將一個地區(qū)的全要素生產(chǎn)率分解為技術(shù)進步、技術(shù)效率變化和規(guī)模效率的改善，也是目前比較主流的測算技術(shù)進步率的常用方法。構(gòu)造Mlamquist指數(shù)需要提供地區(qū)的產(chǎn)出數(shù)據(jù)、資本投入和勞動投入數(shù)據(jù)。本文分析中，產(chǎn)出數(shù)據(jù)以各省工業(yè)部門的工業(yè)增加值代替，資本投入選擇以永續(xù)盤存法估計的各省每年的資本存量數(shù)據(jù)，勞動投入選取各省工業(yè)部門的全部從業(yè)人員年平均人數(shù)這一指標進行替代。并以1990年的不變價格為基期，根據(jù)相關(guān)價格指數(shù)對選擇的數(shù)據(jù)進行平減，以使各個時期之間的數(shù)據(jù)具有可比性。

關(guān)于環(huán)境稅收強度ET的數(shù)據(jù)選擇。根據(jù)學(xué)術(shù)界的研究，在中國的稅費制度體系中具有節(jié)能環(huán)保功能的稅種主要有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、消費稅（部分稅目）、車船稅、車輛購置稅和城市維護建設(shè)稅，加之排污費。由于本文的分析限定于工業(yè)生產(chǎn)部門面對稅收約束時的決策變化，而中國尚未對企業(yè)的污染排放進行征稅，取而代之的是排污收費排污費改征環(huán)保稅已于2016年通過全國人大常委會立法程序，將于2018年1月1日起正式實施。，為了增強變量之間的相關(guān)性，本文選擇排污費作為環(huán)境稅的替代指標。為了反映各省工業(yè)部門的環(huán)境稅收強度，需要用各省排污費的征收數(shù)額與工業(yè)增加值的比值來表示環(huán)境稅收強度ET。

其他三個控制變量的數(shù)據(jù)選擇如下：市場開放程度CS用該省一年進出口總額與工業(yè)增加值的比重近似表示；市場集中度ES用規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)總額除以規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的數(shù)量進行表示；所有制結(jié)構(gòu)OS用國有控股工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額的比重表示。

（三）實證結(jié)果分析

1.關(guān)于生產(chǎn)技術(shù)進步率的測算

本文采用DEAP21軟件對中國30個省份的工業(yè)部門2005—2014年的數(shù)據(jù)進行計算，得到基于Malmquist生產(chǎn)率指數(shù)的技術(shù)進步率。如表1所示，中國30個省份工業(yè)部門在2005—2014年間的絕大多數(shù)時期都獲得了生產(chǎn)技術(shù)水平的進步，各省份的平均生產(chǎn)技術(shù)進步水平都顯著的大于1。此外，從表中還可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)技術(shù)的進步存在兩個明顯的變化，一是從時間維度來看，各省份的生產(chǎn)技術(shù)進步率呈現(xiàn)出逐漸下降的趨勢，表明技術(shù)進步對全要素生產(chǎn)率增長的貢獻處于邊際下滑的態(tài)勢，二是從橫向維度來看，西部地區(qū)各省份的生產(chǎn)技術(shù)進步率的平均水平要高于東部省份和中部省份，中部地區(qū)省份的平均技術(shù)進步率處于最低水平。

2.模型回歸結(jié)果endprint

在構(gòu)建多元回歸模型和數(shù)據(jù)處理后，本文運用計量軟件Eviews 70對模型進行估計。由于本文是30個省份2005—2014年間的面板數(shù)據(jù)，屬于短面板數(shù)據(jù)，因此可以忽略單個截面的時間序列影響，經(jīng)過Hausman檢驗，選擇固定效應(yīng)估計作為本文的最終估計方法。

估計結(jié)果如表2所示，變量ET前面的系數(shù)全部為正，表明環(huán)境稅收強度對生產(chǎn)技術(shù)進步率具有顯著的正向影響效應(yīng)。分區(qū)域全國、東部、中部和西部地區(qū)對應(yīng)的系數(shù)分別為0006、0023、0018和0002，可見不同經(jīng)濟發(fā)展水平下生產(chǎn)技術(shù)進步的程度對環(huán)境稅收強度的響應(yīng)存在差異，經(jīng)濟發(fā)展程度越高的地區(qū)，環(huán)境稅收強度對技術(shù)進步的影響效應(yīng)更為明顯?？赡艿慕忉屖?，人均收入越高的地區(qū)，公眾對環(huán)境質(zhì)量的要求也相應(yīng)提高，政府在發(fā)展經(jīng)濟的同時不得不考慮環(huán)境訴求，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨更強的環(huán)境規(guī)制，因此有加快技術(shù)進步的動力和壓力；另一種可能的解釋是，經(jīng)濟發(fā)展水平高的地區(qū)，技術(shù)創(chuàng)新和應(yīng)用的市場環(huán)境也較為完善，企業(yè)注重創(chuàng)新的意識、創(chuàng)新投入的資本實力等方面都要強于發(fā)展程度低的地區(qū)，因此在應(yīng)對環(huán)境稅收強度的變化時，企業(yè)通過技術(shù)進步化解環(huán)境稅收風險的主動性要更強一些，從而在方程中呈現(xiàn)出較高的變量系數(shù)。

其他三個控制變量市場開放程度CS、市場集中度ES、所有制結(jié)構(gòu)OS與預(yù)期一致，市場開放程度和市場集中度對技術(shù)進步率的影響為正，所有制結(jié)構(gòu)對技術(shù)進步率的影響為負。分地區(qū)來看，東、中、西地區(qū)市場開放度對技術(shù)進步率的影響系數(shù)分別為0078、0030和0028，表明對外經(jīng)濟聯(lián)系越緊密的地區(qū)其技術(shù)進步程度也越高，原因可能是開放地區(qū)在與外商合作競爭的過程中，面臨著較強的技術(shù)競爭壓力，同時也具備率先獲得技術(shù)溢出效應(yīng)的條件，所以其技術(shù)進步率的影響系數(shù)較高一些。就市場集中度而言，多數(shù)研究認為其與技術(shù)進步之間存在倒U型的相關(guān)關(guān)系，較低或較高的市場集中度都對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新不利，從本文的結(jié)果來看，東、中、西部地區(qū)的影響系數(shù)分別為0047、0049和0059，影響效應(yīng)全部為正，表明當前的市場集中度對生產(chǎn)技術(shù)的進步具有一定的促進作用。所有制結(jié)構(gòu)OS對技術(shù)進步的影響在全國和分區(qū)域情況下全都為負，東、中、西部地區(qū)的影響系數(shù)分別為-0159、-0013和-0028，說明國有及國有控股工業(yè)企業(yè)在技術(shù)進步方面與民營企業(yè)相比仍有較大差距，由于缺乏技術(shù)創(chuàng)新的激勵機制，在以資產(chǎn)保值增值為目標的考核體制下造成了國有企業(yè)經(jīng)營行為的短期化，國企部門自主創(chuàng)新投入的水平長期處在較低的水平。

為了驗證本文模型估計的結(jié)果是否穩(wěn)健，我們選擇各省排污費的征收數(shù)額與工業(yè)總產(chǎn)值的比值來重新定義環(huán)境稅收強度變量ET，并對該模型進行進一步估計，其結(jié)果與表2比較沒有太大變化，說明本文的回歸結(jié)果是穩(wěn)健的，在此不再贅述。三、 影響環(huán)境稅收強度的制度因素分析

改革開放之后，中國的稅制體系陸續(xù)進行了幾次較大的調(diào)整，逐步建立了與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收制度，其間也先后開征了一些具有節(jié)約資源、保護環(huán)境功能的綠色稅種。如對原油、煤炭、天然氣等資源型產(chǎn)品征收資源稅，對機動車輛、汽油、柴油等污染型產(chǎn)品征收消費稅等。就這一時期中國稅制改革的特點而言，其主要目標是理順稅收分配關(guān)系和提高市場經(jīng)濟效率，在促進綠色發(fā)展方面尚不具有十分突出的功能，整個環(huán)境稅制體系的建設(shè)還處在較為初步的發(fā)展階段，其特點和存在問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）環(huán)境稅收占全部稅收收入的比例相對偏低

依據(jù)學(xué)術(shù)界的研究成果，中國現(xiàn)行稅制體系中具有綠色意義的稅種主要包括：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、消費稅（部分稅目）、車輛購置稅、車船稅和城市維護建設(shè)稅。其中，資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅是以礦物資源、城鄉(xiāng)土地資源為征稅對象的一類稅收，增加了此類資源開發(fā)使用的稅收成本；對成品油等污染型產(chǎn)品和實木地板等資源型產(chǎn)品計征消費稅，對機動車輛在生產(chǎn)、銷售和保有環(huán)節(jié)分別征收消費稅、車輛購置稅和車船稅，可以有效地減少對此類產(chǎn)品的過度需求；城市維護建設(shè)稅是在地區(qū)納稅人繳納“三稅”的基礎(chǔ)上征收的一項附加稅，主要為城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護建設(shè)提供收入來源。從表3可知，由這七類稅種組成的環(huán)境稅收在全部稅收收入中所占的比例逐步提高，其年平均增長速度也明顯快于總稅收的增長速度。尤其是2009年成品油消費稅的綜合改革，大幅提升了該項稅收的收入規(guī)模，使得環(huán)境稅收占總稅收的比例從81%一躍上升到114%?？傮w來看，中國稅制的綠色功能在逐步得到加強，但是與增值稅和所得稅的主體地位相比，環(huán)境稅收所占比例仍然處于相對較低的水平，現(xiàn)行稅制在發(fā)揮節(jié)能環(huán)保的作用方面還具有較大的改革空間。

（二）資源稅改革進展較大，綠色消費稅改革仍有缺陷

中國從1984年開始征收資源稅，最初設(shè)計是為了調(diào)節(jié)開采單位因資源稟賦不同而產(chǎn)生的級差收入，1994年改革以后轉(zhuǎn)變?yōu)椤捌毡檎魇?，級差調(diào)節(jié)”的稅收政策，在向政府提供收入的同時也可以促進資源的合理開發(fā)。長期以來，資源稅的征收只是集中在礦物開采行業(yè)，未將草場、森林、水流等自然資源納入到征稅范圍內(nèi)，而且從量計征、稅率偏低等設(shè)計不能合理反映資源的稀缺性，導(dǎo)致了資源的過度開采和低效利用。近年來，包括清費立稅、從價計征、擴大征稅范圍等一系列改革舉措，對提升資源的綜合利用效率、促進綠色發(fā)展而言意義重大。在消費稅改革方面，2006年進行了一次較大調(diào)整，一是新增了木制一次性筷子、實木地板兩個稅目；二是將原先小汽車稅目下的3個子目重新分設(shè)為2個子目，并對乘用車輛按照排氣量大小劃分為6個級次，2009年進一步調(diào)整為7個級次，最高稅率由原來的8%提高到40%；三是新增一列成品油稅目，在汽油、柴油的基礎(chǔ)上又增加了石腦油、溶劑油等5個子目，對應(yīng)的單位稅額也進行了大幅上調(diào)。上述調(diào)整對汽車、燃油等污染型產(chǎn)品的消費需求起到了一定抑制作用，也促進了油品質(zhì)量和汽車尾氣排放技術(shù)的升級提高。但是此類稅收普遍是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，具有隱性征收的特點，消費者對于支出價格中稅收成本的變化感受不深，弱化了該類稅收在引導(dǎo)綠色消費、促進節(jié)能環(huán)保方面的作用強度。endprint

（三）排污費制度控制污染效力有限，獨立型環(huán)保稅即將開征

工業(yè)污染是造成環(huán)境破壞的一個主要因素，中國在工業(yè)化發(fā)展的過程當中，對西方國家曾經(jīng)走過的“先污染后治理”的老路始終保持著警惕。國務(wù)院早在1982年就出臺了《征收排污費暫行辦法》，基于“污染者付費原則”，對企業(yè)、事業(yè)單位超過規(guī)定標準排放的污染物，要按照數(shù)量和濃度征收排污費。2003年頒布的《排污費征收管理使用條例》，對污染物的排放種類數(shù)量、排污費的征收使用和排污單位的違規(guī)處罰做了更為細致具體的規(guī)定，目的就是要控制生產(chǎn)活動中的污染排放，增強企事業(yè)單位的環(huán)境保護意識。然而由于規(guī)定的排放標準偏低，環(huán)境執(zhí)法部門監(jiān)測污染活動的成本較高，企業(yè)違規(guī)排放面臨的經(jīng)濟風險較小等一系列因素，導(dǎo)致排污費制度在執(zhí)行期間并未充分發(fā)揮治污減排的環(huán)保效能。面對日益趨緊的資源環(huán)境壓力和生態(tài)文明建設(shè)的戰(zhàn)略需要，改革現(xiàn)行排污費制度、變“費”為“稅”提高污染排放的規(guī)制強度，已經(jīng)在社會各界形成廣泛共識。目前，與排污費制度相銜接的環(huán)保稅立法工作已經(jīng)全部完成，一旦開征將對中國環(huán)境稅制體系的構(gòu)建形成強有力的支撐。四、 結(jié)論與政策建議

庇古及其后來者系統(tǒng)地論述了運用稅收政策解決外部性問題的理論思想，相對于行政管制手段，環(huán)境稅制由于具有內(nèi)在的激勵機制，在處理污染排放問題方面更有經(jīng)濟效率。本文基于以上理論研究，提出當面臨一定的環(huán)境稅制約束時，企業(yè)為了獲取更大的利潤空間，有激勵去增加治污投入從而減輕污染的排放水平。運用2005—2014年中國30個省份技術(shù)進步和環(huán)境稅收強度的面板數(shù)據(jù)，對環(huán)境稅影響企業(yè)技術(shù)進步的效應(yīng)進行了實證檢驗，結(jié)果顯示，不管是在全國還是東、中、西部地區(qū)，環(huán)境稅收強度對技術(shù)進步的影響效應(yīng)都顯著為正，而且經(jīng)濟發(fā)展水平越高的地區(qū)，這一效應(yīng)的影響系數(shù)越強。

上述分析對我們的政策啟示是：首先，面對日益嚴重的環(huán)境污染問題，必須全面加強環(huán)境規(guī)制，推動企業(yè)和居民主動承擔環(huán)境責任，遏制生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴峻形勢。在環(huán)境規(guī)制的方式上，轉(zhuǎn)變過去以行政管制為主的制度模式，逐步加強稅收制度等經(jīng)濟手段在節(jié)能減排過程中的應(yīng)用強度。其次，借鑒發(fā)達國家在環(huán)境稅制改革方面的經(jīng)驗，推動稅制體系由淺綠向深綠轉(zhuǎn)變，在保持稅收中性的條件下，逐步提高綠色稅收收入占全部稅收收入的比重，一方面可以為環(huán)境治理支出提供可靠的資金來源；另一方面也為稅收制度發(fā)揮環(huán)保功能提供更廣的政策空間。最后，要堅定解決環(huán)境污染問題的決心，環(huán)境污染本身與生產(chǎn)技術(shù)水平、消費習(xí)慣具有密切聯(lián)系，是經(jīng)濟發(fā)展過程中長期積累的問題，其復(fù)雜性意味著解決過程也必然具有長期性。短期來看，實施環(huán)境稅收制度，不一定會產(chǎn)生理論意義上的“雙重紅利”，甚至可能對經(jīng)濟增長造成一定的負面沖擊，但從長期而言，由于環(huán)境改善、技術(shù)進步和結(jié)構(gòu)升級，最終必然會提高社會整體的福利水平。參考文獻：

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責任編輯、 校對： 李斌泉endprint