內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)體系及影響因素

摘 要：隨著世界經(jīng)濟(jì)綜合競(jìng)爭(zhēng)體系的發(fā)展不斷進(jìn)步，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理也在不斷改善中強(qiáng)大起來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作作為我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要組成部分，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理體系和經(jīng)濟(jì)效益的提高都有著強(qiáng)大的促進(jìn)作用。但是，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作還存在很多問(wèn)題。本文主要闡述了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的涵義，重點(diǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素做了分析，提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系 影響因素

引言：當(dāng)前國(guó)際貿(mào)易摩擦愈演愈烈，我國(guó)已經(jīng)成為貿(mào)易摩擦的第一目標(biāo)國(guó)及最大受害國(guó)，這大大增加了我國(guó)企業(yè)拓展國(guó)際市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高顯得尤為重要。內(nèi)部審計(jì)對(duì)提高組織管理水平和經(jīng)濟(jì)效益具有積極的作用，而這種作用的發(fā)揮程度決定于內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的水平。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平普遍不高，這極大阻礙了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，本文的研究可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平的提高提供借鑒，具有現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐意義。

一、 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范程度與審計(jì)職能的發(fā)揮水平，是審計(jì)工作效果綜合性和有效性的表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是否完善的重要標(biāo)志，也是審計(jì)行業(yè)自身發(fā)展的重要體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了確保內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展更為有效性而實(shí)施的一項(xiàng)控制活動(dòng)。通過(guò)對(duì)審計(jì)工作程序、審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查以及對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的一種有效控制，以此來(lái)不斷實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的水平和質(zhì)量。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

1. 評(píng)價(jià)體系中的基本要素。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的基本要素包括：評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)技術(shù)和方法。評(píng)價(jià)主體是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)要素中的最重要的部分。它決定了評(píng)價(jià)目標(biāo)和評(píng)價(jià)對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)對(duì)象可以分為：審計(jì)行為質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)審計(jì)質(zhì)量工作中的指導(dǎo)性的方向，是反映審計(jì)工作的目標(biāo)達(dá)到與否的依據(jù)，是評(píng)價(jià)質(zhì)量參考的標(biāo)準(zhǔn)和原則。

2. 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系方法構(gòu)建。我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方法有平衡計(jì)分卡方法和六西格瑪。平衡計(jì)分卡方法在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量衡量和控制中用的比較多，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的范圍考慮得很全面；對(duì)指標(biāo)的各個(gè)層面的分析較為深入。

3. 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系主體構(gòu)建。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)主體包括：企業(yè)內(nèi)部評(píng)估、外部的內(nèi)審行業(yè)協(xié)會(huì)、政府有關(guān)監(jiān)管部門(mén)。企業(yè)內(nèi)部評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的主體之一，企業(yè)運(yùn)用平衡計(jì)分卡方法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合績(jī)效評(píng)價(jià)。由外部的內(nèi)審行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的公開(kāi)性和鮮明性特征。政府相關(guān)監(jiān)管部門(mén)作為企業(yè)監(jiān)督者的角色，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作健康、高效的進(jìn)行。

4. 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系對(duì)象構(gòu)建。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)對(duì)象其實(shí)就是對(duì)什么進(jìn)行評(píng)價(jià)。包括內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境因素、審計(jì)資源因素、審計(jì)行為因素。運(yùn)用平衡計(jì)分方法，細(xì)分要評(píng)價(jià)的對(duì)象，可以精確的分析出評(píng)價(jià)對(duì)象中的問(wèn)題和因素。

三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的影響因素分析

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的基本要素：評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)技術(shù)方法。四大要素體現(xiàn)的是一個(gè)整體，只有當(dāng)各要素以合理的結(jié)構(gòu)行成整體時(shí)，體系才能發(fā)揮強(qiáng)大的功能。

1. 體系自身影響因素分析。

1. 1評(píng)價(jià)主體與評(píng)價(jià)客體的協(xié)同作用：一是作為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)主體的內(nèi)審機(jī)構(gòu)及監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)，其評(píng)價(jià)的客體是審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)環(huán)境因素、審計(jì)資源因素和審計(jì)行為因素及其審計(jì)過(guò)程的具體項(xiàng)目。二是外部評(píng)價(jià)主體中的內(nèi)審協(xié)會(huì)則主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的整體狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。 三是作為政府監(jiān)管部門(mén)對(duì)內(nèi)審質(zhì)量的評(píng)價(jià)。

1.2評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)技術(shù)方法與評(píng)價(jià)客體的協(xié)同作用：評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)技術(shù)方法的確定是基于對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)客體的深層次分解。彼此之間存在的是一種對(duì)應(yīng)關(guān)系，不同的評(píng)級(jí)主體其評(píng)價(jià)的對(duì)象不一樣，其所用到的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法也是不相同的。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法的選擇，對(duì)于評(píng)價(jià)客體的質(zhì)量影響有著重要意義，同時(shí)，也是作為評(píng)價(jià)體系整體不可分割的組成部分，它們之間的協(xié)同作用發(fā)揮好壞是直接影響體系中的重要因素。

1. 3評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)技術(shù)方法的協(xié)同作用：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系缺乏一個(gè)科學(xué)的、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)技術(shù)和方法，加強(qiáng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)技術(shù)方法的協(xié)同作用，依據(jù)評(píng)價(jià)客體確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，選擇合適的評(píng)價(jià)技術(shù)和方法。

2. 體系構(gòu)建外部環(huán)境因素。

2. 1內(nèi)審評(píng)價(jià)體系構(gòu)建意識(shí)。國(guó)內(nèi)許多企業(yè)很少意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性，企業(yè)的高層管理者的意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求不高，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的好壞沒(méi)有一定的把握和掌控，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)工作難開(kāi)展。

2. 2內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量體系評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)控制的重要組成部分，也是對(duì)于企業(yè)科學(xué)、合理經(jīng)營(yíng)的重要依據(jù)。由于發(fā)展和貫徹的局限性，在實(shí)際操作中暴露出很多問(wèn)題。由于缺乏可操作性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)無(wú)從下手，因此許多企業(yè)僅通過(guò)一些很表面的現(xiàn)象進(jìn)行主觀判斷。

2. 3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)有效的方法。具備評(píng)價(jià)有效的方法，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)科學(xué)、合理、高效的運(yùn)行，評(píng)價(jià)的結(jié)果也會(huì)更加明朗、清晰。我國(guó)絕大部分企業(yè)僅僅依據(jù)主觀判斷來(lái)粗略的估計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，缺乏有效的方法。

四、提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

以上分析了影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的的因素，下面就從這些因素出發(fā)，來(lái)探討怎樣提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

1.建立健全全面內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度

為確保各項(xiàng)審計(jì)工作和審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求， 應(yīng)建立以《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》 為依據(jù)的全面內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度要密切聯(lián)系實(shí)際， 并根據(jù)不同時(shí)期的不同要求適時(shí)予以調(diào)整和完善。

2.建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu) 保證審計(jì)人員的獨(dú)立性

內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須是一個(gè)獨(dú)立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人的任免也應(yīng)由董事會(huì)決定。內(nèi)審人員不能直接參與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，只承擔(dān)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和建議的審計(jì)責(zé)任。實(shí)行內(nèi)審人員定期輪換崗位制度對(duì)于保持內(nèi)審人員的獨(dú)立性也是必要的。

3.提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)

首先要樹(shù)立良好的職業(yè)道德規(guī)范，督促內(nèi)審人員廉潔自律。其次要注重加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的培養(yǎng)。為提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，可以聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，更重要的是要培養(yǎng)他們主動(dòng)學(xué)習(xí)以提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的意識(shí)。

4.充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管作用

企業(yè)的內(nèi)審工作正在由行政型的法規(guī)強(qiáng)制管理、分散管理向社團(tuán)型的行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。所以應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的組織建設(shè)與制度建設(shè)，建立健全內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理體制，，通過(guò)行業(yè)自律管理強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。我們可從以下幾方面入手：加快內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的制定和完善進(jìn)程；組織實(shí)施從業(yè)人員資格認(rèn)定和質(zhì)量保證項(xiàng)目評(píng)價(jià)；設(shè)立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查委員會(huì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙保卿，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制探討 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究 2001（1）.

[2]許貴萍，談現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理 財(cái)會(huì)研究 2004（6）.

[3]羅斌元，經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的審計(jì)質(zhì)量研究 財(cái)會(huì)月刊 2009（1）.

[4]畢秀玲，薛巖，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題及對(duì)策研究 審計(jì)研究 2005（3）.

作者簡(jiǎn)介：

趙蘇榮（1990），女，漢，山西省臨汾市，碩士，審計(jì).